第42讲-企业破产清算会计.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date第42讲-企业破产清算会计第42讲-企业破产清算会计第4节企业破产清算会计知识点框架及历年考情本节知识点年份/题型考点1. 企业破产清算概述-2. 企业破产清算的编制基础和计量属性2017年/单选题破产清算期间资产的计量属性3. 企业破产清算的确认、计量和记录-一、破产清算概述（一）破产清算业务破产清算业务是指人民法院依照破产法的规定，宣告债务人破产后，由破产管理人对

2、破产企业的资产、负债进行清理、登记，并通过资产处置、债务清偿、清缴税款、分配破产财产，了结其债权债务关系，最终由人民法院裁定破产终结，向破产企业的原登记机关申请注销原注册登记，终结其民事行为能力的法律活动。（二）破产清算的适用范围企业破产清算有关会计处理规定适用于经法院宣告破产处于破产清算期间的企业法人，即破产企业。在该规定施行之后经法院宣告破产的企业，应当按照该规定进行会计处理；在该规定施行之前已经法院宣告破产的企业，仍应按此前的相关规定执行。二、破产企业清算的编制基础和计量属性（一）企业破产清算的编制基础破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提。原因包括：1.传统财务会计的基本假设对

3、破产清算会计不再适用2.破产清算会计超越了传统的财务会计一些基本原则和要求规范3.会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的需要者发生较大的变化。项目传统财务会计破产清算会计会计主体企业破产管理人持续经营会计期间计量属性历史成本是计量资产成本的基本要求资产的价值必须按照破产清算净值来计量，负债必须按照破产债务清偿价值计量配比性合理划分收益性支出与资本性支出会计报告的目标着眼于企业的收益以及净资产的变化过程及结果反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况会计报告的种类主要有资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表等（P470）清算资产负债表、清算损益表、清算现金流量表、债务清偿表等（P4

4、90）会计报告的需要者主要是企业的投资者、债权人和政府有关部门主要是受理破产案件的人民法院、债权人以及国有资产管理部门等【提示】在法院宣告企业破产后，破产管理人进入以前，企业仍作为一个会计主体，而破产管理人进入以后，破产管理人作为一个新的会计主体出现。【例题单选题】下列各项中，有关企业破产清算的说法不正确的是（）。A.法院宣告企业破产后，会计主体为破产管理人B.破产企业会计确认、计量和报告以非持续经营为前提C.破产清算会计报告的主要目标是反映破产财产的处理情况以及债务的清偿情况D.进入破产清算以后，无须强调收入与其对应的成本、费用相互配合【答案】A【解析】选项A，在法院宣告企业破产后，破产管理

5、人进入以前，企业仍作为一个会计主体，而破产管理人进入以后，破产管理人作为一个新的会计主体出现。（二）企业破产清算的计量属性1.破产清算期间的资产的计量属性破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量。所谓的资产指破产法规定的债务人（破产企业）财产。破产资产清算净值，是指在破产清算的特定环境下和规定时限内，最可能的变现价值扣除相关的处置税费后的净额。最可能的变现价值的确定：（1）应当为公开拍卖的变现价值，但是债权人会议另有决议或国家规定不能拍卖或限制转让的资产除外；（2）债权人会议另有决议的，最可能的变现价值应当为其决议的处置方式下的变现价值；（3）按照国家规定不能拍卖或限制转让的，应

6、当将按照国家规定的方式处理后的所得作为变现价值。2.破产清算期间的负债的计量属性破产企业在破产清算期间的负债应当以破产债务清偿价值计量。破产债务清偿价值，是指在不考虑破产企业的实际清偿能力和折现等因素的情况下，破产企业按照相关法律规定或合同约定应当偿付的金额。3.企业破产清算的科目设置及核算内容破产企业的会计档案等财务资料经法院裁定由破产管理人接管的，应当在企业被法院宣告破产后，比照原有资产、负债类会计科目，根据实际情况设置相关科目，并增设相关负债类、清算净值类和清算损益类等会计科目。破产企业还可以根据实际需要，在一级科目下自行设置明细科目。（1）负债类科目“应付破产费用”科目，核算破产企业在

7、破产清算期间发生的破产法规定的各类破产费用。“应付共益债务”科目，核算破产企业在破产清算期间发生的破产法规定的各类共益债务。【提示】共益债务，是指在人民法院受理破产申请后，为全体债权人的共同利益而管理、变卖和分配破产财产而负担的债务，主要包括：因管理人或者债务人（破产企业，下同）请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；债务人财产受无因管理所产生的债务；因债务人不当得利所产生的债务；为债务人继续营业而应当支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；债务人财产致人损害所产生的债务。（2）清算净值类科目“清算净值”科目，核算破产企

8、业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，也在此科目核算。（3）清算损益类科目“资产处置净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益。“债务清偿净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益。“破产资产和负债净值变动净损益”科目，核算破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。“其他收益”科目，核算除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益。“破产费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉

9、讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。“共益债务支出”科目，核算破产企业破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出。“其他费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用。“所得税费用”科目，核算破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用。“清算净损益”科目，核算破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。【例题多选题】下列各项中，应计入“破产费用”科目的有（）。A.破产案件的诉讼费用B.管理、变价和分配债务人资产的费用C.管理人执行职务的费用、报酬D.按照经批准的职工安置方案，应当支付给职

10、工的补偿金E.为债务人继续营业而应支付的社会保险费用【答案】ABC【解析】选项D，不属于破产费用，按照相关账面价值借记“应付职工薪酬”等科目，按照实际支付的金额，贷记“现金”、“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“债务清偿净损益”科目；选项E，属于共益债务，记入“共益债务支出”科目。三、产清算的确认、计量和计录（一）企业破产清算资产、负债的确认、计量确认和计量资产负债初始确认破产宣告日破产宣告日初始计量清算净值（破产宣告日）清偿价值（破产宣告日）后续计量清算净值【提示】按照破产报表日的破产资产清算净值，对资产账面价值进行调整，差额计入清算损益（破产资产和负债净值变动净损益）清偿价值【提示】

11、按照破产报表日的破产债务清偿价值，对负债的账面价值进行调整，差额计入清算损益（破产资产和负债净值变动净损益）处置（清偿）处置所得金额与被处置资产的账面价值的差额扣除直接相关的处置费用后，计入清算损益按照偿付金额，终止确认相应部分的负债。在偿付义务完全解除时，破产企业应当终止确认该负债的剩余账面价值，同时确认清算损益【提示】以破产宣告日为资产、负债的初始计量日期，而非破产申请日、法院裁定受理破产申请日，因为无论提出破产申请，还是法院受理了破产申请，都不能保证企业一定进入破产清算的境地，还有可能进入重整或者和解程序，如果进入重整或和解，则企业应按照企业会计准则进行会计处理。【2017年单选题】破产

12、企业在破产清算期间资产的计量属性是（）。A.破产资产可变净现值B.破产资产公开拍卖的成交价C.破产资产历史成本D.破产资产清算净值【答案】D【解析】根据规定，破产企业在破产清算期间的资产应当以破产资产清算净值计量。（二）破产清算期间税费的会计核算1.破产清算期间发生各项费用、取得各项收益应当直接计入清算损益。2.在破产清算期间，破产企业按照税法规定需缴纳企业所得税的，应当计算所得税费用，并将其计入清算损益。所得税费用应当仅反映破产企业当期应交的所得税。3.破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量，初始确认计量的账面价值与取得该资产的成

13、本之间存在差额的，该差额应当计入清算损益。4.破产企业在破产清算期间新承担的债务，应当按照破产债务清偿价值进行初始确认计量，并计入清算损益。（三）具体的账务处理1.破产宣告日余额结转法院宣告企业破产时，应当根据破产企业移交的科目余额表，将部分会计科目的相关余额转入以下新科目，并编制新的科目余额表。（1）原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的破产费用的余额，转入“应付破产费用”科目。（2）原“应付账款”、“其他应付款”等科目中属于破产法所规定的共益债务的余额，转入“应付共益债务”科目。（3）原“商誉”、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“递延收益”、“股

14、本”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”、“未分配利润”等科目的余额，转入“清算净值”科目。2.破产宣告日余额调整（1）关于各类资产破产企业应当对拥有的各类资产（包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。（2）关于各类负债破产企业应当对各类负债进行核查，按照规定对各负债科目余额进行调整，并相应调整“清算净值”科目。3.处置破产资产（1）破产企业收回应收票据、应收款项类债权、应收款项类投资借：现金、银行存款等资产处置净损益（差额，或贷方）贷：资产科目（按

15、应收款项类债权或应收款项类投资的账面价值）（2）破产企业出售各类投资借：现金、银行存款等资产处置净损益（差额，或贷方）贷：资产科目（按相关投资的账面价值）（3）破产企业出售存货、投资性房地产、固定资产及在建工程等实物资产借：现金、银行存款等资产处置净损益（差额，或贷方）贷：资产科目（按实物资产的账面价值）应交税费（4）破产企业出售无形资产借：现金、银行存款等资产处置净损益（差额，或贷方）贷：无形资产（按无形资产的账面价值）应交税费（5）破产企业的划拨土地使用权被国家收回，国家给予的补偿借：现金、银行存款等贷：其他收益（6）破产企业处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等费用借：破产费用贷：现金

16、、银行存款、应付破产费用等4.清偿债务（1）破产企业清偿破产费用和共益债务借：应付破产费用、应付共益债务等（已确认负债的账面价值）贷：现金、银行存款（按照实际支付的金额）破产费用、共益债务支出（差额，或借方）（2）破产企业按照经批准的职工安置方案，支付的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用和其他社会保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金借：应付职工薪酬等（按照相关账面价值）贷：现金、银行存款等债务清偿净损益（差额，或借方）（3）破产企业支付所欠税款借：应交税费等贷：现金、银行存款等债务清偿净损益（差额，或借方）（4）破产

17、企业清偿破产债务借：债务科目贷：现金、银行存款等【提示1】破产企业以非货币性资产清偿债务借：负债科目（按照清偿的价值）贷：资产科目（按照账面价值）债务清偿净损益（差额，或借方）【提示2】债权人依法行使抵销权借：负债科目（按照经法院确认的抵销金额）贷：资产科目债务清偿净损益（差额，或借方）5.其他账务处理（1）破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产借：资产科目（按取得日的破产资产清算净值）贷：其他收益（2）破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务借：其他费用贷：负债科目（按照破产债务清偿价值确定计量金额）（3）编制破产清算期间的财务报表对所有资产项目按其于破产报表日的破产资产清算净值

18、重新计量借：资产科目贷：破产资产和负债净值变动净损益（或相反分录）对所有负债项目按照破产债务清偿价值重新计量借：负债科目贷：破产资产和负债净值变动净损益（或相反分录）（4）破产企业在破产清算期间，尚未履行完毕的合同作为买入方继续履行尚未履行完毕的合同借：资产科目（按收到的资产的破产资产清算净值）应交税费（按相应的增值税进项税额）其他费用（借方差额）贷：现金、银行存款、预付款项等（已支付的款项）应付共益债务（应支付的款项）其他收益（贷方差额）企业作为卖出方继续履行尚未履行完毕的合同借：现金、银行存款、应收账款等（按照应收或已收的金额）其他费用（借方差额）贷：资产科目（按转让的资产账面价值）应交税

19、费（应缴纳的相关税费）其他收益（贷方差额）（5）破产企业发生破产法第四章相关事实，破产管理人依法追回相关破产资产借：资产科目（按追回资产的破产资产清算净值）贷：其他收益（6）破产企业收到的利息、股利、租金等孳息借：现金、银行存款等贷：其他收益（7）破产企业在破产清算终结日，剩余破产债务不再清偿借：负债科目（按其账面价值）贷：其他收益（8）在编制破产清算期间的财务报表时，有已实现的应纳税所得额的，考虑可以抵扣的金额后，应当据此提存应交所得税借：所得税费用贷：应交税费（9）在编制破产清算期间的财务报表时，应当将“资产处置净损益”、“债务清偿净损益”“破产资产和负债净值变动净损益”、“其他收益”、“

20、破产费用”、“共益债务支出”、“其他费用”、“所得税费用”科目结转至“清算净损益”科目，并将“清算净损益”科目余额转入“清算净值”科目。【例题单选题】华远公司于2017年6月1日经法院宣告破产，法院指定有关部门组成的清算组接管。破产清算期间，管理人按华远公司原签订的购销合同，从甲公司购入原材料，合同价款100000元，增值税税额17000元，该原材料的破产清算净值为120000元，款项已用银行存款支付；按华远公司原签订的购销合同向乙公司销售库存商品，取得销售收入60000元，增值税税额10200元，该批库存商品的账面价值为40000元，款项已收到并存入银行。不考虑其他相关税费，下列说法正确的是

21、（）。A.计入资产处置净损益的金额为20000元B.计入其他费用的金额为-20000元C.计入其他收益的金额为40000元D.编制破产清算期间的财务报表时，转入清算净损益的金额为20000元【答案】C【解析】本题相关会计分录如下：借：原材料120000应交税费 17000贷：银行存款117000其他收益 20000借：银行存款 70200贷：库存商品40000应交税费 10200其他收益 20000【例题多选题】下列各项中，应计入其他收益的有（）。A.在破产清算期间通过清查、盘点等方式取得的未入账资产B.收到的利息、股利、租金等孳息C.破产清算终结日，不再清偿的剩余破产债务D.破产企业的划拨土

22、地使用权被国家收回，国家给予的补偿金额E.破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务【答案】ABCD【解析】选项E，破产清算期间通过债权人申报发现的未入账债务，应当按照破产债务清偿价值确定计量金额，计入其他费用。【例题多选题】有关企业破产清算资产、负债的计量，说法不正确的有（）。A.对破产宣告日的资产按照破产资产清算净值进行初始确认计量，差额计入清算损益B.对破产宣告日的负债按照破产债务清偿价值进行初始确认计量，差额计入清算损益C.破产清算期间的资产应当以破产报表日的破产资产清算净值重新计量，相关差额直接计入清算净值D.破产清算期间的负债应当以破产报表日的破产债务清偿价值重新计量，相关差额直接

23、计入清算净值E.破产企业因盘盈、追回等方式在破产清算期间取得的资产，应当按照取得时的破产资产清算净值进行初始确认计量【答案】ABCD【解析】破产企业被法院宣告破产的，应当按照破产资产清算净值对破产宣告日的资产进行初始确认计量，按照破产债务清偿价值对破产宣告日的负债进行初始确认计量，相关差额直接计入清算净值，选项A和B表述不正确；编制破产清算期间的财务报表时，破产企业在破产清算期间的资产应当按照破产资产清算净值重新计量，负债按照破产债务清偿价值重新计量，差额计入破产资产和负债净值变动净损益，选项C和D表述不正确。【本章小结考试大纲基本要求】（一）财务会计目标、会计基本假设和会计基础1.了解财务会计目标2.掌握会计基本假设3.了解会计基础（二）财务会计要素及其确认、计量和报告1.熟悉财务会计要素及其确认2.掌握财务会计的计量属性3.了解财务会计报告（三）我国企业财务会计核算规范及其信息质量要求1.了解我国企业财务会计核算规范2.熟悉财务会计信息质量要求（四）企业破产清算会计核算1.了解破产清算业务2.熟悉破产清算的适用范围3.熟悉破产清算的编制基础4.掌握企业破产清算的计量属性-