固定资产审计ppt课件.pptx

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1、固定资产审计STRUCTURE OF CPA FIRMS教学目的与要求：教学目的与要求：掌握固定资产审计目标和实质性程序。掌握固定资产审计目标和实质性程序。教学重点：教学重点：固定资产审计固定资产审计累计折旧累计折旧固定资产减值准备的审计。固定资产减值准备的审计。 1.1.资产负债表中记录的固定资产是否资产负债表中记录的固定资产是否存在存在； 2.2.所有应记录的固定资产是否所有应记录的固定资产是否均已记录均已记录； 3.3.记录的固定资产是否由被审计单位记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制所有或控制； 4.4.固定资产的固定资产的计价方法计价方法是否恰当；固定资产的是否恰当；固定资产的折

2、旧政策折旧政策是否是否恰当；恰当；折旧费用折旧费用的分摊是否合理、一贯；的分摊是否合理、一贯；固定资产减值准备固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；固定资产、累计折的计提是否充分、完整，方法是否恰当；固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确旧和的期末余额是否正确 5.5.固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报恰当列报。固定资产的审计目标固定资产的审计目标思考思考 ：审计目标：审计目标对应的管理层认定？对应的管理层认定？ 1.1.资产负债表中记录的固定资产

3、是否存在；资产负债表中记录的固定资产是否存在； （） 2.2.所有应记录的固定资产是否均已记录；所有应记录的固定资产是否均已记录； （） 3.3.记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制； （ 4.4.固定资产的计价方法是否恰当；固定资产的折旧政策是否固定资产的计价方法是否恰当；固定资产的折旧政策是否恰当；折旧费用的分摊是否合理、一贯；固定资产减值准备恰当；折旧费用的分摊是否合理、一贯；固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；固定资产、累计折的计提是否充分、完整，方法是否恰当；固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；旧和的期末余额是否正确；

4、（） 5.5.固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 （固定资产的审计目标固定资产的审计目标固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产固定资产类别类别固定资产固定资产累计折旧累计折旧期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折旧折旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额 合计合计 由于固定资产的期初余额直接影响到本期折旧，所以，在核对由于固定资产的期初余额直接影响到

5、本期折旧，所以，在核对明细表的时候要注意对期初余额进行审计。明细表的时候要注意对期初余额进行审计。 注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额的审计应分以下三种情况：注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额的审计应分以下三种情况： A 在在连续连续常年审计的情况下，应注意本期期初余额与上期审计常年审计的情况下，应注意本期期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。 B 在被审计单位在被审计单位变更变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果

6、以前期间均应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于核范围通常仅限于一般性复核一般性复核。 C 如果被审计单位如果被审计单位以往未经以往未经注册会计师审计，即在初次审计情注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重较高被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重较高时。最理想的方法是彻底审计自设立起的时。最理想的

7、方法是彻底审计自设立起的“固定资产固定资产”和和“累累计折旧计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。账户中的所有重要的借贷记录。 （1 1）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与上期比较，分析变动原因，可能发现闲置固定资产或报废而账比较，分析变动原因，可能发现闲置固定资产或报废而账面未注销的固定资产。面未注销的固定资产。反过来，如果比例降低，还可以考虑下列问题：反过来，如果比例降低，还可以考虑下列问题：购入或融资租赁的资产未入账；购入或融资租赁的资产未入账；经营性租赁固定资产的增加；经营性租赁固定资产的增加；上期闲置率比较高，本期充分使用，产量增加

8、。上期闲置率比较高，本期充分使用，产量增加。 （2）计算）计算本期折旧本期折旧与固定资产原值的比率，并与与固定资产原值的比率，并与上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误；（基本相同）（基本相同） （3）计算）计算累计折旧累计折旧与固定资产原值的比率，将此与固定资产原值的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上可能存比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上可能存在的错误。在的错误。（逐年上升）（逐年上升） （4）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支修理及维护费用

9、，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误。出区分上可能存在的错误。 （5）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。）比较本期与以前各期固定资产的增加和减少。审计人员应当深入分析其差异，并根据被审计单位审计人员应当深入分析其差异，并根据被审计单位以后和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是以后和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否合理。否合理。 （6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。复核，检查固定资产相关

10、金额的合理性和准确性。，（1 1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；明细账用状况；明细账实地实地（2 2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。实地实际存在的固定资产均已入账的证据。实地明细账明细账提供存在提供存在性证据性证据以固定资产明以固定资产明细账为起点细账为起点实地实地追查追查证明固定资证明固定资产确实存在产确实存在以实地为以实地为

11、起点起点固定资产固定资产明细账明细账获取实际存在的固定资产获取实际存在的固定资产均入账即完整性证据均入账即完整性证据u通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；u尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；款凭据、保险单等书面文件；u应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；u应验证有关运营证件等；应验证有关运营证件等；u通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。固定资产固

12、定资产所有权凭据所有权凭据外购机器设备外购机器设备采购发票、购货合同采购发票、购货合同房地产房地产合同、产权证、财产税单、保合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备融资租入设备融资租赁合同融资租赁合同运输设备运输设备运营证件（行驶证、营运执照）运营证件（行驶证、营运执照）受留置权限制固定资受留置权限制固定资产（担保、抵押等）产（担保、抵押等）有关负债项目（如银行借款、有关负债项目（如银行借款、应付账款等）应付账款等）5、固定资产增加、固定资产增加 增加来源有：增加来源有：购入、自建、接受投资、更新改造、融资租入、购入、自建、接受投资、更新改造、融资租入

13、、接受捐赠、债务人抵债增加、盘盈等。接受捐赠、债务人抵债增加、盘盈等。审查固定资产的计价是否符合规定。审查固定资产的计价是否符合规定。 固定资产计价一般以固定资产计价一般以历史成本历史成本为标准，但固定资为标准，但固定资产产增加的途径增加的途径不同，其原始价值计算方法也不同。不同，其原始价值计算方法也不同。 审计人员在审核固定资产计价时，应区别固定资审计人员在审核固定资产计价时，应区别固定资产增加的途径，逐项仔细审查。产增加的途径，逐项仔细审查。（1）外购固定资产的成本）外购固定资产的成本 包括购买价款、相关税费、使固定资产达包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属

14、于该到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。人员服务费等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。定资产的成本。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定价款的现值为基础确定

15、 借：固定资产借：固定资产 （购买价款的现值）（购买价款的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （购买价款）（购买价款） 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照除按照借款费用借款费用准则应予资本化的以外，应准则应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。当在信用期间内计入当期损益。 （2）自建固定资产）自建固定资产 由建造该项资产达到预定可使用状态前所由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成发生的必要支出构成。 竣工决算、验收和移交报告是否正确；借竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化

16、是否正确。款利息资本化是否正确。 固定资产达到预计可使用状态，尚未办理固定资产达到预计可使用状态，尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提折旧。待办理竣工结算并按有关规定计提折旧。待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。调整原来已计提的折旧额。 （3）投资者投入：）投资者投入：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。入账价值与合同规定是否一致；入账价值与合同规定是否一

17、致；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；投入的资产是否为企业所需。投入的资产是否为企业所需。 （4）更新改造：）更新改造：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件增加的原值是否真实，是否符合资本化条件;（后续支（后续支出减去被替换部分的账面价值）出减去被替换部分的账面价值）账面价值账面价值=原值原值-折旧折旧-减值准备减值准备账面净值账面净值=原值原值-折旧折旧账户余额账户余额=原值原值重新确定的剩余折旧年限是否恰当。重新确定的剩余折旧年限是否恰当。区别修理区别修理：修理费用修理费用(日常修理、大修理）不符合资本日常修理、大修理）不符合资本化条

18、件的直接记入当期损益化条件的直接记入当期损益 （5）非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照企业会资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照企业会计准则计准则第第7 号号非货币性资产交换非货币性资产交换、第第12 号号债务重组债务重组、第第20 号号企业合并企业合并和和第第21 号号租赁租赁确定。确定。（6）接受捐赠的固定资产）接受捐赠的固定资产如果接受捐赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定如果接受捐赠的是旧的固定资产，按照上述方法确定的新的固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估的新的固定资产价值，减去按该项资产的

19、新旧程度估计的折旧后的净值，作为该项固定资产的入账价值。计的折旧后的净值，作为该项固定资产的入账价值。（7）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的折旧后的净值，作为入账价值。的新旧程度估计的折旧后的净值，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产的固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资入账价值中，还应当包括企业为取得

20、固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。案例案例 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出（1）发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产增加）发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产增加业务时发现，该企业务时发现，该企业业2016年年10月份建成的办公楼价值偏低，月份建成的办公楼价值偏低，因为查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装修档因为查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装修档次留下了深刻的印象。通过审阅有关记账凭证，核查固定资次留下了深刻的印象。通过审阅有关记账凭证，核查固定资产原值构成计算表发现，其中室

21、内装修费用总额较少。为此产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。为此，查账人员怀疑该企业是否将部分装饰费用挤入期间费用。，查账人员怀疑该企业是否将部分装饰费用挤入期间费用。（2）跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审阅）跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审阅了该企业了该企业10月份所有的支出情况，没有发现有关装修费用支月份所有的支出情况，没有发现有关装修费用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业出内容。接着，查账人员又翻阅了该企业8月份的月份的“产品销售产品销售费用费用”、“制造费用制造费用”的明细账及有关会计凭证，因为办公的明细账及有关会计凭证，因为办公楼内部装修业务主要发

22、生在楼内部装修业务主要发生在8月份。经审查发现有两笔业务极月份。经审查发现有两笔业务极不正常。第一笔为不正常。第一笔为8月月20凭证，会计分录为：凭证，会计分录为：案例案例 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出 借：销售费用借：销售费用 150万元万元贷：银行存款贷：银行存款 30万元万元贷：应付账款贷：应付账款某装饰工程公司某装饰工程公司 120万元万元此凭证的摘要栏内注明此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费用结算某销售门市部装修费用”，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔为，并

23、未附有关工程结算明细资料。第二笔为8月月43#凭证凭证，会计分录为：，会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 6O万元万元贷：银行存款贷：银行存款 6O万元万元 摘要栏内容为摘要栏内容为“核报车间地面重整及粉刷工程支出核报车间地面重整及粉刷工程支出”，所，所附单据均为上述装饰工程公司开具的发票，同样未附具体附单据均为上述装饰工程公司开具的发票，同样未附具体明细单据、查账人员首先向该企业财会人员索要与装饰工明细单据、查账人员首先向该企业财会人员索要与装饰工程公司的工程合同，因为按规定，如此大额的装修工程必程公司的工程合同，因为按规定，如此大额的装修工程必须签订工程合同，财会人员推说合同管理人员出

24、差，拿不须签订工程合同，财会人员推说合同管理人员出差，拿不出合同。查账人员又让财会人员提供有关工程的明细单据出合同。查账人员又让财会人员提供有关工程的明细单据，并做思想工作，讲明利害关系，还提出要到装饰工程公，并做思想工作，讲明利害关系，还提出要到装饰工程公司调查。最后，财会人员不得不拿出工程合同，并主动解司调查。最后，财会人员不得不拿出工程合同，并主动解释真相：他们故意在会计凭证摘要栏内使用含混不清的语释真相：他们故意在会计凭证摘要栏内使用含混不清的语言，不附贴明细单据以掩盖真实的支出内容、这样做的目言，不附贴明细单据以掩盖真实的支出内容、这样做的目的是为了人为地减少办公楼的原始价值。使一部

25、分装修支的是为了人为地减少办公楼的原始价值。使一部分装修支出记入企业期间费用，以减少本年利润避免下年的利润出记入企业期间费用，以减少本年利润避免下年的利润指标提高。指标提高。案例案例 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出 （3）调账。由于将装修支出列入了期间费用，）调账。由于将装修支出列入了期间费用，所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调整固定资产的账面价值。假设此问题是在整固定资产的账面价值。假设此问题是在11月份月份发现的，则应编制会计分录：发现的，则应编制会计分录： 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 2 100 000贷：销售

26、费用贷：销售费用 1 500 000 制造费用制造费用 600 0006、检查固定资产的减少。、检查固定资产的减少。 出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。 固定资产减少的主要审计目的：固定资产减少的主要审计目的： 在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理。 审计审计要点：要点： （1）审查授权批准文件；）审查授权批准文件； （2）检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确；）检查会计处理是否恰当，验证数额的计算是否正确； （3）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是）结合固定资产清理科目，抽

27、查固定资产账面转销额是否正确；否正确； 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 （4）审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，）审查减少固定资产的净损益，验证其正确性与合法性，并与银行存款、营业外收支等有关账户进行核对。并与银行存款、营业外收支等有关账户进行核对。固定资产处置概述固定资产处置概述新固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，新固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以应当予以终止确认终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（包括固定资产的）该固定资产处于处置状态。（包括固定资产的出售、

28、转让、报废或毁损、对外投资等）出售、转让、报废或毁损、对外投资等）（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。利益。企业因处置而企业因处置而减少的固定资产，一般应通过减少的固定资产，一般应通过“固定资固定资产清理产清理”科目进行核算科目进行核算清理结束后，清理结束后，“固定资产清理固定资产清理”科目无余额。科目无余额。补充：固定资产处置的相关知识补充：固定资产处置的相关知识固定资产处置的账务处理固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相

29、关税费后的金额计入当期损益。将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。分以下几步：分以下几步：（1）固定资产转入清理：注销固定资产原值、累计折旧和）固定资产转入清理：注销固定资产原值、累计折旧和已计提的减值准备。已计提的减值准备。借：固定资产清理借：固定资产清理 （固定资产净值）（固定资产净值） 累计折旧累计折旧 （已计提的折旧）（已计提的折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备）固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产 （账面原价）（账面原价） （2）发生的清理费用及出售不动产的税费：）发生的清理费用及出售不动产的税费：借：固定资产清理借：固定资产清理 （

30、清理费用和税费）（清理费用和税费） 贷：银行存款、应付工资等（清理费用）贷：银行存款、应付工资等（清理费用） 应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加 （3）出售收入和残料入库的处理）出售收入和残料入库的处理借：银行存款借：银行存款 （出售价款）（出售价款）原材料原材料 （残料变价收入）（残料变价收入） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （4）各种应收赔款的处理（5）清理净损益的处理）清理净损益的处理1）清理）清理净收益的处理净收益的处理 2）清理净损失的处理 【案情案情】注册会计师在注册会计师在20132013年年1111月月2020日审查本年日审查本年ABCABC公司固公司固定资产时，

31、发现一张转账凭证，其会计分录为：定资产时，发现一张转账凭证，其会计分录为： 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 600 000600 000 累计折旧累计折旧 100 000100 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 100 000100 000 贷：固定资产贷：固定资产 800 000800 000 同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资同时，注册会计师注意到，该固定资产报废时净额占固定资产原值比例高达产原值比例高达75，其中可能有问题，决定进一步进行审，其中可能有问题，决定进一步进行审查。于是调阅了该固定资产卡片，发现该固定资产实际使用查。于是调阅了该固定资产

32、卡片，发现该固定资产实际使用年限只有一年。经多次询问年限只有一年。经多次询问ABC公司有关人员，得知该固定公司有关人员，得知该固定资产在购入不久因公司转产而被闲置，公司于资产在购入不久因公司转产而被闲置，公司于2013年年10月月5日将其变卖，变卖价款日将其变卖，变卖价款60万元归入公司万元归入公司“小金库小金库”。 固定资产审计案例固定资产审计案例1 【问题问题】 (1) (1) 根据企业会计制度，固定资产报废应通过根据企业会计制度，固定资产报废应通过“固定资产清理固定资产清理”科目核算，因此该转账凭证上科目核算，因此该转账凭证上反映的会计处理不合规。反映的会计处理不合规。 (2) (2)

33、该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公该公司隐瞒固定资产变卖价款，将其归入公司司“小金库小金库”，违反了财经法规的规定。，违反了财经法规的规定。 【处理处理】注册会计师应提请注册会计师应提请ABCABC公司收回固定资产公司收回固定资产变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。变卖款，存入公司开户银行，并调整会计处理。 【调账调账】由于本年发现错弊，应编制如下调账分由于本年发现错弊，应编制如下调账分录：录： 借：银行存款借：银行存款 600 000600 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 600 000 固定资产案例分析固定资产案例分析2 2： 资料资料审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂

34、将报废审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入出售的某项固定资产的变价收入5 0005 000元冲减元冲减“固定资产固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用资产清理费用3 0003 000元直接列入营业外支出（借：营业外支元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为为50 00050 000元，预见使用元，预见使用5 5年，预计残值年，预计残值2 0002 000元，采用双倍元，采用双倍余额

35、递减法计提折旧，已使用余额递减法计提折旧，已使用3 3年并将其报废售给一家乡镇年并将其报废售给一家乡镇企业。企业。 要求要求 1.1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；据并编制正确的会计分录；解析 账务处理不正确账务处理不正确 双倍余额递减法第一年折旧：双倍余额递减法第一年折旧： 50 00050 0002/5=20 0002/5=20 000 第二年折旧：第二年折旧： （50 000-20 00050 000-20 000）2/5=12 0002/5=12 000 第三年折旧第三年折旧： （30 000-1200030

36、 000-12000） 2/5=7 2002/5=7 200三年累计计提折旧：三年累计计提折旧：20 000+12 000+7 200=39 20020 000+12 000+7 200=39 200所以固定资产净值：所以固定资产净值：50 000-39 200=10 80050 000-39 200=10 800 正确会计分录：正确会计分录： （1 1）转入报废清理）转入报废清理; ; 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 80010 800 累计折旧累计折旧 39 20039 200 贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000收到变价收入；收到变价收入； 借：银行存款借：银行存款

37、 5 0005 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 0005 000发生清理费用发生清理费用； 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000结转报废出售的净损失结转报废出售的净损失； 借：营业外支出借：营业外支出 8 8008 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 8008 800 7.检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁 经营租赁：租赁合同及审批、是否必要或确为闲经营租赁：租赁合同及审批、是否必要或确为闲置、备查登记簿、久租不用或长期不收租金？置、备查登记簿、久租不用或长期不收租金？ 融资租赁：融资租赁： 是否计入固

38、定资产原值；是否计入固定资产原值； 计价是否正确，会计处理是否正确。计价是否正确，会计处理是否正确。 借借:固定资产固定资产 （最低租赁付款额的现值和公允价值两者中取较低（最低租赁付款额的现值和公允价值两者中取较低者者+初始直接费用）初始直接费用） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （最低租赁付款额）（最低租赁付款额） 银行存款银行存款（初始直接费用）（初始直接费用） 累计折旧的审计目标累计折旧的审计目标 确定折旧的处理政策和方法是否符合相关规定，是否一贯确定折旧的处理政策和方法是否符合相关规定，是否一贯遵循；遵循； 核实累计折旧增减变动的记录是否完整；核实累计折旧增

39、减变动的记录是否完整； 审查折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确；审查折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确； 确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确； 确定累计折旧的披露是否恰当确定累计折旧的披露是否恰当累计折旧实质性程序累计折旧实质性程序 累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序 获取或编制累计折旧分类汇总表；获取或编制累计折旧分类汇总表； 确定被审计单位确定被审计单位折旧政策折旧政策的恰当性；的恰当性； 查验本期折旧费用的计提和分配是否一致，如有差异应查查验本期折旧费用的计提和分配是否一致，如有差异应查明原因；明原因； 实施分析性复核程序；实施分析性复核程序

40、； 验明累计折旧的披露是否恰当验明累计折旧的披露是否恰当累计折旧实质性程序累计折旧实质性程序累计折旧重要的实质性程序累计折旧重要的实质性程序 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。复核加计正确，并与报表数、总账总表。复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。数和明细账合计数核对相符。2、确定被审计单位、确定被审计单位折旧政策折旧政策的恰当；的恰当； 已达到预定可使用状态额固定资产，无论是否交付使用，已达到预定可使用状态额固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定为固定资产尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定为

41、固定资产，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本，并计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额；调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额； 符合确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间符合确认条件的固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧；与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧； 处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，应当转处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，应当转入在建工程，停止计提折旧；入在建工程，停止计提折旧； 固定资产提足折旧后，不管能否继续使

42、用，均不再计提折固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧 审查固定资产折旧政策的执行情况审查固定资产折旧政策的执行情况主要应检查折旧范围、折旧方法是否符合企业会计准主要应检查折旧范围、折旧方法是否符合企业会计准则规定，如有无扩大或缩小固定资产折旧范围、随意则规定，如有无扩大或缩小固定资产折旧范围、随意变更折旧方法的问题。变更折旧方法的问题。（1）不提折旧：）不提折旧：已提足折旧已提足折旧仍继续使用的固定资产仍继续使用的固定资产和和单独计价入账的土地单独计价入账的土地。已全额计提减值准备已全额计提减值准备的固定

43、的固定资产和资产和提前报废固定资产提前报废固定资产不再计提折旧；不再计提折旧；已达到预定已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估固定资产，应按估计价值确定成本，计提折旧。计价值确定成本，计提折旧。 （2）企业可选用的固定资产折旧方法包括年限平均）企业可选用的固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等 3.分析程序分析程序 （1）用用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率；应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率；如果匡算的计算结果和被审计单位的折旧总额相近，如果匡算的计算结果和被审计单位的

44、折旧总额相近，且固定资产及累计折旧内部控制较健全时，则可以适且固定资产及累计折旧内部控制较健全时，则可以适当减少累计折旧和折旧费用的其他实质性程序工作量。当减少累计折旧和折旧费用的其他实质性程序工作量。 （2）计算计算本期计提折旧额本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性；上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性； （3）计算计算累计折旧累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资占固定资产原值的比率，评估固定资产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定产的老化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。资产

45、损失。 4、固定资产折旧费用计算的审查、固定资产折旧费用计算的审查 5月份提折旧月份提折旧=4月份折旧额月份折旧额+4月新增的固定月新增的固定资产应提折旧资产应提折旧-4月减少的固定资产应提折月减少的固定资产应提折旧旧 5、固定资产折旧费用分配的审查、固定资产折旧费用分配的审查借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 6、检查累计折旧的披露是否恰当、检查累计折旧的披露是否恰当案例1 注册会计师在审查某公司固定资产时注册会计师在审查某公司固定资产时, 发现有一固发现有一固定资产原值为定资产原值为10 000元元, 预计使用年限为预计使用年限为5年年,

46、 预计预计净残值为净残值为400元元, 采用双倍余额递减法计提折旧采用双倍余额递减法计提折旧, 已已使用了使用了3 年年, 现将其报废出售。其变价收入现将其报废出售。其变价收入1000元，元，发生的固定资产清理费用发生的固定资产清理费用400元。元。 其相应的会计处理为其相应的会计处理为 : 借借: 银行存款银行存款 1000 贷贷: 固定资产固定资产 1000 借借: 营业外支出营业外支出 400 贷贷: 银行存款银行存款 400 分析：计算折旧：分析：计算折旧： 第一年：第一年：10000404000 第二年：（第二年：（100004000）402400 第三年：（第三年：（6000-24

47、00）401440 共折旧共折旧7840。 正确的应为：正确的应为： 1.借：固定资产清理借：固定资产清理 2160 累计折旧累计折旧 7840 贷：固定资产贷：固定资产 10000 2.借：银行存款借：银行存款 1000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1000 3.借：固定资产清理借：固定资产清理 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 4.借：营业外支出借：营业外支出 1560 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1560 调整分录：调整分录： 借：营业外支出借：营业外支出 1160 累计折旧累计折旧 7840 贷：固定资产贷：固定资产 9000 案例案例2 2 【案情案情】20132

48、013年年1212月月1 1日，注册会计师在审计日，注册会计师在审计ABCABC公公司司20132013年年1111月月“固定资产固定资产”和和“累计折旧累计折旧”项目项目时，发现下列情况：时，发现下列情况：(1) 11(1) 11月月1515日购入管理用复印机日购入管理用复印机2 2台，价款台，价款3838000000元，元，预计使用年限预计使用年限1010年，预计净残值年，预计净残值2 2000000元，元，1111月计月计提折旧提折旧300300元。元。(2) 11(2) 11月月2 2日交付外单位大修仪器日交付外单位大修仪器( (管理用管理用) )一台，一台，ABCABC公司未对该仪器

49、计提折旧，该仪器采用平均年公司未对该仪器计提折旧，该仪器采用平均年限法计提折旧，限法计提折旧，1010月该仪器计提折旧月该仪器计提折旧1 1000000元。元。(3) 10(3) 10月月1515日购入不需安装的管理用设备日购入不需安装的管理用设备一台，当月投入使用。该设备使用年限一台，当月投入使用。该设备使用年限1010年，预计净残值为年，预计净残值为0 0元，平均年限法计元，平均年限法计提折旧，价款提折旧，价款( (含税含税) )为为1 1170170000000元，运元，运杂费杂费3636000000元。元。ABCABC公司所做的会计分录公司所做的会计分录为：为： 借：固定资产借：固定资

50、产 1 170 0001 170 000 管理费用管理费用 36 00036 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 206 0001 206 000 【问题问题】(1) (1) 根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产当根据企业会计制度规定，当月增加的固定资产当月不计提折旧，而从下月开始计提折旧。该公司月不计提折旧，而从下月开始计提折旧。该公司1111月月1515日购入的生产用复印机，应从日购入的生产用复印机，应从1212月份开始计提月份开始计提折旧，而不是从折旧，而不是从1111月份开始计提折旧。月份开始计提折旧。(2) (2) 根据企业会计制度规定，大修理停用的固定资产根据企业会计制度规定