商业会计第五讲ppt课件.pptx

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1、库存商品核算核算方式：数量进价金额核算法数量售价金额核算法售价金额核算法进价金额核算法数量进价金额核算法是在永续盘存制下，以实物数量和进价金额同时控制商品进销存情况的一种库存商品核算方式。优点：系统反映每种商品的数量和进价金额的变动情况便于从数量和金额两个方面对商品进行控制有利于加强商品的管理缺点：核算工作量大适用企业：批发、农副、收购和部分零售企业。基本内容1、进价记账会计部门对库存商品总账和明细账的进、销、存金额均按进价记载。2 、分户核算在库存商品总账控制下，按商品的品名、规格、等级和编号分户进行明细核算。库存商品明细账对每种库存商品的增减和结存情况，既反映金额又反映数量。3、设置类目账

2、如果商品流通小企业经营品种繁多，还应设置库存商品类目账，以核算大类商品的进、销、存情况和控制所属各明细账。对于经营品种比较简单的商品流通小企业，库存商品可不设置类目账，直接用总账控制明细账。4 、结转成本采用适当方法随时或定期结转销售商品成本。商品销售成本即销售商品进价，小企业可根据经营商品的不同特点和业务经营的不同需要，按照会计制度的规定分别采用不同的计算和结转方法，随时或定期结转商品销售成本。科目设置物资采购：反映商品入库前实际成本，借增贷减。借方余额表示在途物资的实际成本。库存商品：反映商品转入和调出。借增贷减，借方余额表示结存商品实际成本。例企业向上海振华工厂购入衬衫400件，每件单价

3、80元，增值税率17%，对方代垫运杂费500元，收到银行转来的有关结算凭证，审核无误，承付款项。借：物资采购振华工厂 32000 应交税金应交增值税（进项税费）5440 营业费用 500 贷：银行存款 37940上项商品到达时：借：库存商品 32000 贷：物资采购 32000例假设上例中企业先收到商品已入库，但到月末仍未收到对方单位转来的发票、运货单据等有关托收凭证，入库时先不做账务处理。月末按合同约定价格（或暂估价）入账，借:库存商品 32000 贷：应付账款 32000下月处理：借：库存商品 （32000） 贷：应付账款 （32000）等收到结算凭证再做相关处理商品发出核算逐日结转法：业

4、务量大，一般不采用月末一次计算结转：月末根据先进先出、加权平均等方式进行成本结转例：企业销售商品一批，进价24000元，售价30000元，增值税率17%，收到款项存入银行。借：银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100月末成本结转：借：主营业务成本 24000 贷：库存商品 24000应收账款直接商品销售的核算不经过企业的仓库，所以不需通过库存商品核算。购销业务同时发生，按进价结转销售成本例：企业购入衬衫，买价40000元，增值税率17%，直接销售给百货大楼，售价50000元，增值税率17%，运费500元由企业垫付，借:物资采购 40000 应交

5、税费应交增值税（进项税额）6800 应收账款长春某百货大楼 500 贷：银行存款 47300销售处理借：应收账款长春某百货大楼 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额) 8500结转销售成本：借：主营业务成本 40000 贷：物资采购 40000收到款项售价金额核算法售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，是指平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。优点：简化核算工作缺点：账面不能提供商品购、销、存数量，不便于确认商品溢缺和

6、货款长短的原因与性质。科目设置物资采购：反映企业购入商品的实际成本。库存商品：核算库存商品按售价增、减变动和结存情况。商品进销差价：核算库存商品的进价和售价之间的差额的科目。贷方：记录库存商品与物资采购之间的差额借方：期末已销商品负担的进销差价转出贷方余额：表示结存商品负担的进销差价。例某零售企业购入商品一批，进价45000元，增值税率17%，企业承付货款及费用，收到商品验收后交家电组负责，该批商品售价60840元。借：物资采购 45000 应交税费-应交增值税（进项税额） 7650 贷：银行存款 52650借：库存商品家电组 60840 贷：物资采购 45000 商品进销差价家电组 1584

7、0例企业商品销售采用售价金额核算，家电组销售商品一批，售价82000元，收到款项存入银行。借：银行存款 82000 贷：主营业务收入 82000结转成本：借：主营业务成本家电组 82000 贷：库存商品家电组 82000差额计算已销商品的进价成本=已销商品的售价已售商品负担的进销差价已销商品负担的进销差价=已销商品的售价X商品进销差价率商品进销差价率=商品进销差价账户月末调整前余额/（月末结存商品售价成本+本月销售成本）期初余额+本月贷方发生额例 企业商品销售采用售价金额法核算，假设家电柜组本月零售主营业务成本为2340000元。“商品进销差价”科目月末调整前余额为11503080元，“库存商

8、品”科目月末借方余额648000元。商品进销差价率=1150380/（2340000+648000）=38.5%已销商品负担的进销差价=2340000X38.5%=900900调整分录：借：商品进销差价家电组 900900 贷：主营业务成本家电组 900900 销项税额核算价税合一不含增值税额=含增值税额/（1+增值税税率（或征收率）销项税额=不含税而销售X增值税税率调整分录：借：主营业务收入家电组 贷：应交税费应交增值税（销项税额）数量售价金额核算法数量售价金额核算法是指对库存商品存货同时以实物数量和售价金额两种计量单位，反映商品进、销、存情况的一种核算方法。适用于零售企业的某些贵重商品。主

9、要内容：1、售价记账 库存商品的总分类账和明细分类账统一按售价记账。总分类账反映库存商品的售价总额，明细分类账反映各种商品的实物数量和售价总额。 2、分户核算 库存商品的明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，按商品的收、付、存分栏记载数量和金额。 3、设置“商品进销差价”账户 该账户记载库存商品售价金额与进价金额之间的差额，定期分摊已销商品的进销差价，计算已销商品的进价成本和库存商品的进价金额。 进价金额核算法进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。是指仅以进价金额反映库存商品的进销存情况的一种核算方法。适用于经营鲜活商品的零售企业。特点:1、商品购进时，库存商品明细账，只记进价金

10、额，不记数量；2、商品销售时，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收入”账户，平时不结转商品销售成本，3、期末进行实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算期末库存余额，并结转商品销售成本。委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等 物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等相关税费增值税增值税=加工费加工费X增值税税率增值税税率加工物资用于应交增值税项目取得增值税专用发票的一般纳税人，可抵扣进项税额，不计入加工物资成本加工物资属于非应纳增值税项目或免征增值税，或未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规

11、模纳税人的加工物资，计入委托加工物资的成本消费税消费税应交消费税=同类产品的销售价格（组成计税价格）X消费税税率组成计税价格=（材料成本+加工费用）/(1-消费税税率)消费税两种处理方式1、委托加工物资收回直接销售，消费税组成委托加工存货的成本，出售是不再交。委托加工存货成本=发出材料实际成本+加工费用+运杂费用+交纳消费税2、委托加工存货收回继续加工应税消费品，交纳的消费税准予抵扣，不计入委托加工存货的成本，销售时再交。委托加工存货成本=发出材料实际成本+加工费用+运杂费用例企业为生产应税消费品A产品委托其他企业加工，发出材料成本30000元，加工费6000元，增值税率17%，消费税率10%

12、。发出材料：借：委托加工物资 30000 贷：原材料 30000支付运费：借：委托加工物资 6000 应交税费应交增值税（进项税费）1020 贷：银行存款 7020消费税计算：组成计税价格=（材料成本+加工费用）/（1-消费税税率）=（30000+6000）/（1-10%）=40000应交消费税=40000X10%=40001、假设企业收回直接销售借：委托加工物资 4000 贷：银行存款 40002、假设该批材料收回连续加工应税消费品，加工总成本70000元，对外销售售价90000元，增值税17%，款项收到存入银行。支付给受托方消费税核算：借：应交税费应交消费税 4000 贷：银行存款 400

13、0销售处理：借：银行存款 105300 贷：主营业务收入 90000 应交税金应交增值税（销项税额）15300销售时消费税处理消费税计算：消费税=销售价格X消费税率=90000X10%=9000账务处理：借：主营业务税金及附加 9000 贷：应交税金应交消费税 9000企业实际缴纳税款=9000-4000=5000低值易耗品和包装物企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货应用指南中明确规定了周转应用指南中明确规定了周转材料的定义及范围：材料的定义及范围： 周转材料周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，

14、持原有形态不确认为固定资产的材料，1、包装物包装物和和低值易耗品低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；法进行摊销；2、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周、企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。销法进行摊销。 领用部门用途相关收入科目相关费用科目生产部门生产部门构成产品实体一部分构成产品实体一部分的的生产成本生产成本车间车间一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造费用制造费用销售部门销售部门随同商品出售不单独随同

15、商品出售不单独计价的计价的销售费用销售费用随同商品出售并单独随同商品出售并单独计价的计价的其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本用于出租用于出租的的其他业务收入其他业务收入（计算增值税计算增值税）其他业务成本其他业务成本用于出借的用于出借的销售费用销售费用管理部门管理部门自用自用管理费用管理费用建造承包商建造承包商 在建工程用在建工程用工程施工工程施工包装物包装物包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：包括：1. 生产过程中生产过程中用于包装产品用于包装产品作为作为产品组

16、成部分产品组成部分的包装物；的包装物； 2. 随同产品随同产品出售出售而而不单独计价不单独计价的包装物；的包装物； 3. 随同产品随同产品出售出售而而单独计价单独计价的包装物；的包装物； 4. 出租出租或或出借出借给购买单位使用的包装物。给购买单位使用的包装物。注意注意：下列各项不属于包装物的核算范围下列各项不属于包装物的核算范围（1）各种包装材料各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在应在“原材料原材料”科目内核算；科目内核算；（2）用于储存和保管商品、材料而不对外出售用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物的包装物，应按价值大小和使用年限长短，应按价值大小和使

17、用年限长短，分别在分别在“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”科目科目核算；核算；（3）计划上）计划上单独列作企业商品产品的自制包装单独列作企业商品产品的自制包装物物，应作为应作为“库存商品库存商品” 处理处理。设置设置“包装物包装物”账户账户 是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的是用来核算包装物的收入、发出和结存情况的账户。账户。属于属于资产类资产类账户账户。 明细账设置：明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设应按包装物的类别、品种规格设置。置。包装物核算的科目设置包装物核算的科目设置 包装物包装物1 1、购入、自制、委托外、购入、自制、委托外 单位验收入库单位验收入库2 2

18、、出租、出借包、出租、出借包 装物的收回装物的收回1 1、领用、领用2 2、随同商品出售、随同商品出售3 3、出租、出借、出租、出借4 4、报废、报废期末余额期末余额（1 1）包装物增加的核算）包装物增加的核算 企业购入、自制、委托外单位加工完成企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及其他方式取得验收入库的包装物，以及其他方式取得的包装物，其的包装物，其账务处理与原材料一样账务处理与原材料一样，可比照可比照“原材料原材料”科目的相关规定进行科目的相关规定进行会计处理会计处理。（2 2）发出包装物的核算）发出包装物的核算生产领用包装物生产领用包装物 用于包装产品并构成了产品组成部

19、分，应将用于包装产品并构成了产品组成部分，应将包装物成本计入产品生产成本。包装物成本计入产品生产成本。 借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物 （实际或计划成本）（实际或计划成本）随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物 列作列作销售费用销售费用处理处理 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物随同产品出售而单独计价的包装物随同产品出售而单独计价的包装物 视为视为材料销售，材料销售，计入计入其他业务成本其他业务成本 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物例例. 企业出售化学产品一批，企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产只塑料桶随同产品一

20、同出售但不单独计价，每只塑料桶成本品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本为为50元。元。 借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：包装物贷：包装物 1 000例例. 企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售且单独作价的包装用木箱二个，每个售价且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80元，帐面价元，帐面价50元，增值税率元，增值税率17%17%，款项已收，款项已收。 借：银行存款借：银行存款 187.2 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 160 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 27.2 借：其他业务成本借：其他业务成本 100 贷

21、：包装物贷：包装物 100出租（出借）包装物出租（出借）包装物 出出租包装物的租金收入租包装物的租金收入 出租（出借）包装物成本的结转出租（出借）包装物成本的结转核算的主要内容：核算的主要内容： 收收取包装物押金取包装物押金 没没收包装物押金收包装物押金 收收回出租（出借）包装物等回出租（出借）包装物等 一一次摊销法次摊销法出租（出借）包装物常用摊销出租（出借）包装物常用摊销方法方法 （分次摊销法）分次摊销法） 五五五五摊销法摊销法 （1） 出租（出借）包装物时：出租（出借）包装物时： 结结转其成本转其成本 出租出租包装物包装物其他业务成本其他业务成本 出借出借包装物包装物销售费用销售费用采用

22、一次摊销法：采用一次摊销法： 出租（出借）包装物金额比较小可采用这种出租（出借）包装物金额比较小可采用这种方法，方法，领用时领用时一次全部计入一次全部计入： 借：其他业务成本借：其他业务成本 （出租）（出租） 销销售费用售费用 （出借）（出借） 贷：包装物贷：包装物 采用分期（次）摊销法：采用分期（次）摊销法： 当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期当出租（出借）包装物金额较大的可采用分期（次）摊销法核算，领用的包装物通过（次）摊销法核算，领用的包装物通过“待待摊费用摊费用”科目分次摊销。科目分次摊销。 出租（出借）时出租（出借）时 借：待摊费用借：待摊费用 贷：包装物贷：包装物 每月摊销时

23、每月摊销时 借：其他业务成本借：其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）（出借） 贷：待摊费用贷：待摊费用五五摊销法五五摊销法首次领用时，摊销首次领用时，摊销50，报废时，摊销，报废时，摊销50科目设置：包装物科目设置：包装物库存库存 库存库存 包装物包装物 包装物包装物 包装物包装物（2）收取出租包装物租金时：）收取出租包装物租金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （3）收取包装物押金时：）收取包装物押金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他应付款其他应付款（4）退回包装物押金

24、时：退回包装物押金时： 借：借：其他应付款其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款 （5）没收包装物押金时：）没收包装物押金时： 对于逾期未退回包装物而对于逾期未退回包装物而没收的没收的包装物押金包装物押金，扣除，扣除应交增值税后的金额作为应交增值税后的金额作为“”处理。处理。 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 其他业务收入其他业务收入 若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业务支出。 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税 对于逾期未退包装物没收对于

25、逾期未退包装物没收加收加收的押金，的押金，扣除应交增扣除应交增值税、（应交消费税）后转作值税、（应交消费税）后转作“”处理。处理。 借：其他应付款借：其他应付款 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 营业外收入营业外收入（6）收回出租（出借）包装物及报废时：）收回出租（出借）包装物及报废时： 收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账收回不能使用报废的包装物，应按其残料价值入账 借：原材料借：原材料残料残料 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 （出租）（出租） 销售费用销售费用 （出借）（出借）（7）结转出租（出借）包装物应分摊的成）结转出租（出借）包装物应分摊的成

26、本差异：本差异： 若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结若采用计划成本进行材料日常核算，月度终了，应结转出租（出借）包装物应分摊的成本差异：转出租（出借）包装物应分摊的成本差异： 借：其他业务成本借：其他业务成本 (出租出租) 销售费用销售费用 (出借出借) 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 (蓝字蓝字or红字红字) 例例1：某企业：某企业3月份月份给给B公司新包装物公司新包装物500个个，每个成本每个成本10元元，每个收取租金，每个收取租金4元元（不含税）（不含税）和押金和押金1170元元。并按规定计算收取增值税。并按规定计算收取增值税。已通过银行收取。已通过银行收取。 该包装物出租

27、期为该包装物出租期为5个月，期满后，个月，期满后，B公司退公司退还包装物还包装物460个个，其余未退回。已退回的包装，其余未退回。已退回的包装物不能再使用，报废时有残料估价物不能再使用，报废时有残料估价500元元入库。入库。企业退还押金企业退还押金5382元元，其余押金予以没收，其余押金予以没收，并按规定计算应交增值税，增值税率并按规定计算应交增值税，增值税率17。 要求要求：分别采用：分别采用一次摊销法一次摊销法进行核算进行核算。出租包装物时：出租包装物时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 5000 贷：包装物贷：包装物 5000收取包装物租金时：收取包装物租金时： 借：银行存款借：银行存

28、款 2 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 收取包装物押金时：收取包装物押金时： 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料借：原材料残料残料 500 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 500退回包装物押金时：退回包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款B公司公司 5382（11.70460） 贷：银行存款贷：银行存款 5382没收包装物押金时：没收包装物押金时： 借：其他

29、应付款借：其他应付款 B公司公司 468 （11.7040） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 68 其他业务收入其他业务收入 400上例资料改为上例资料改为包装物包装物出借包装物时：出借包装物时： 借：销售费用借：销售费用 5000 贷：包装物贷：包装物 5000收取包装物押金时：收取包装物押金时： 借：银行存款借：银行存款 5850 贷：其他应付款贷：其他应付款B公司公司 5850租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时： 借：原材料借：原材料残料残料 500 贷：销售费用贷：销售费用 500退回包装物押金时：退回包装物押

30、金时： 借：其他应付款借：其他应付款B公司公司 5382（11.70460） 贷：银行存款贷：银行存款 5382没收包装物押金时：没收包装物押金时： 借：其他应付款借：其他应付款 468 （11.7040） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) 68 其他业务收入其他业务收入 400五五五摊销法五摊销法例例：东方企业在销售产品的过程中：东方企业在销售产品的过程中给甲企业包装给甲企业包装物物500只，每只只，每只计划成本计划成本40元元，每只包装物收取押，每只包装物收取押金金50元和租金元和租金10元，已存入银行。租用期满后，甲元，已存入银行。租用期满后，甲企业退回包

31、装物企业退回包装物450只，其中只，其中40只不能继续使用，只不能继续使用，报废时收回残料报废时收回残料100元，已入库，另外元，已入库，另外50只包装物只包装物甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金甲企业逾期未退回，按合同规定没收押金2 500元，元，其余押金退回。该企业适用的增值税税率为其余押金退回。该企业适用的增值税税率为17%。假定包装物出租月份假定包装物出租月份成本差异率为成本差异率为2%。根据上述资。根据上述资料，用料，用进行会计处理。进行会计处理。 （1 1）领用包装物用于出租时）领用包装物用于出租时借：包装物借：包装物出租出租包装物包装物 20 00020 000 贷：包装物贷：

32、包装物库存库存未用未用 20 00020 000借：其他业务成本借：其他业务成本 10 00010 000 贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 10 00010 000（2 2）收到租金和押金时）收到租金和押金时借：银行存款借：银行存款 3085030850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50005000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 850850 其他应付款其他应付款 25 00025 000 （3）退回包装物）退回包装物450只，其中只，其中410只仍可继续只仍可继续使用，另外使用，另外40只不能继续使用予以报废，收只不能继续使用予以报废，收回残料回残料100

33、元。元。借：包装物借：包装物库存库存已用已用 16 400 （410*40） 贷：包装物贷：包装物出租出租包装物包装物 16 400借：原材料借：原材料 100 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 100退回押金退回押金 借：其他应付款借：其他应付款 22 500 （450*50） 贷：银行存款贷：银行存款 22 500摊销摊销40只包装物只包装物50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本 800 贷：包装物贷：包装物包装物包装物摊销摊销 800报废的报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销只包装物的成本和已摊销的价值注销借：包装物借：包装物包装物包装物摊销摊销 1 600 贷：包装物贷：

34、包装物出租出租包装物包装物 1 600结转结转40只的材料成本差异只的材料成本差异借：其他业务成本借：其他业务成本 32 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 32 （40*40*2%）（4）对逾期未退回的）对逾期未退回的50只包装物只包装物没收押金没收押金 借：其他应付款借：其他应付款 2 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 136.75 应应交税金交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 363.25摊销摊销50只的另外只的另外50%成本成本借：其他业务成本借：其他业务成本 1 000 贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 1 000注销未还的注销未还的50只包装物的成本和已摊销的

35、价值只包装物的成本和已摊销的价值借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销 2 000 贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物 2 000结转材料成本差异结转材料成本差异 借：其他业务支出借：其他业务支出 40 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 40存货期末计价存货的盘存方法存货盘存方法是确定存货期末账面结存数量的方法。1 实地盘存制实地盘存制：又称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各存货的单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货科目，通过倒扎的方法确定本期已耗用或已销售存货成本。平时只登记借方，不计贷方。2 永续盘存制永续盘存制也称账

36、面盘存制，指对存货项目设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入或发出的存货，并随时记列结存数。每年应至少对存货进行一次全面的盘点。存货清查存货清查：是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数是否相符的一种专门方法。1 存货盘盈的会计处理发生存货盘盈时：借：原材料等 贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益按管理权限报经批准后，冲减管理费用借：待处理财产损益-待处理流动资产损益 贷：管理费用1 甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录： （1）批准处理前： 借：原材料 6000

37、0 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 60000 （2）批准处理后： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 60000 贷：管理费用 600002 存货盘亏及毁损1 甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 30000 贷：原材料 30000（2）批准处理后： 由过失人赔款部分： 借：其他应收款 20000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 20000

38、 残料入库： 借：原材料 2000 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 2000 材料毁损净损失： 借：管理费用 8000 贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损益 8000六 存货减值（一）存货跌价准备的计提资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。1.无需加工直接出售的存货 可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关税费2.需要进一步加工才能出售的存货 可变现净值=估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用以及相关税费存货成本高于其可变现净

39、值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价为110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，207年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2007年）A.-10 B.0 C.10 D.12【答案】D 【解析】207年3月31日该存货可变现净值=110-20-2=88（万元），其成本为100万元，应计提的存货跌价准备=100-88=12（万元）。（二）存货跌价准备的会计处理1.计提存货跌价准备当存货成本高于其可变现净

40、值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备2.存货跌价准备转回转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借：存货跌价准备 贷：资产减值损失1 211年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元；212年6月30日，A材料的账面金额为100000元，A材料的预计可变现净值为95000元。请编制有关会计分录。211年12月31日 借：资产减值损失 20000 贷：存货跌价准备 20000212年6月30日借：存货跌价准备 15000 贷：资产减值损失 150003.结转存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 其他业务成本 A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元。2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行。要求：编制出售商品时的会计分录。借：银行存款 105.3 贷：主营业务收入 90 应交税费应交增值税（销项税额） 15.3 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100 借：存货跌价准备 20 贷：主营业务成本 20