会计培训 销货退回与折让的做账务处理.docx

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1、退货的会计处理因货物质量问题而发生的退货,退回进行重新加工,然后发出.1、冲减已确认的销售收入2、返工成本计入该产品3、返工费用计入销售费用4、重新销售时再确认销售收入因产品质量原因退回的商品怎样做账务处理1销售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理： 对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的

2、，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税金应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。(例1514)甲公司在207年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税额为8500元，该批商品成本为26000元。乙公司在207年12月27日支付货款，208年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：207年12月18日销

3、售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税(销项税额) 8 500借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000在207年12月27日收到货款时 借：银行存款 58 500贷：应收账款 58 500208年4月5日发生销售退回时 借：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税(销项税额) 8 500贷：银行存款 58 500借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 0002附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合

4、理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。(例1515)甲公司是一家健身器材销售公司，207年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税额为425000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许中减。

5、甲公司的账务处理如下；(1)1月1日发出健身器材时 借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000应交税费应交增值税(销项税额) 425 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000(2)1月31日确认估计的销售退回 借：主营业务收入 500 000贷：主营业务成本 400 000其他应付款 100 000(3)2月1日前收到货款时 借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 000(4)6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付 借：库存商品 400 000应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 其他

6、应付款 100 000 贷：银行存款 585 000如果实际退货量为800件时 借：库存商品 320 000应交税费应交增值税(销项税额) 68 000主营业务成本 80 000其他应付款 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入 100 000如果实际退货量为1200件时 借：库存商品 480 000应交税费应交增值税(销项税额) 102 000主营业务收入 100 000其他应付款 100 000贷：主营业务成本 80 000银行存款 702 000(例1516)沿用(例1515)，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司

7、的账务处理如下：(1)1月1日发出健身器材时 借：应收账款 425000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 425000 借：发出商品 2000000贷：库存商品 2000000(2)2月1日前收到货款时借：银行存款 2925000 贷：预收账款 2500000应收账款 425000(3)6月30退货期满没有发生退货时 借：预收账款 2500000贷：主营业务收入 2500000 借：主营业务成本 2000000贷：发出商品 2000000(4)6月30日退货期满，发生2000件退货时 借：预收账款 2500000应交税费应交增值税(销项税额) 170000 贷：主营业务收入 1500000银

8、行存款 1170000 借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000贷：发出商品 2000000退货与销售折让的几种账务处理方法退货与销售折让是企业经常性的经营行为，若不正确处理这些业务，将会在会计核算上带来很多不便。下面谈谈我们处理这些业务的方法，以供同行参考。9 h, l q. 3 T3 P! U7 i& k$ O# k% y$ W& # v a) U+ O s! H1、购买方未付货款并且未作账务处理的5 G- b, x: Y9 b6 C) Y$ l |$ f i5 X4 f/ B. k购买方须将原增值税专用发票第二联（发票联）和第三联（税款抵扣联）及产品（商品）销货单主动退还

9、给我方，我方则应视不同情况作下述处理：$ j m E q& 6 A6 z4 % h/ G* b: m# b8 dG（1）我方在会计上未入账时，应将所有专用发票联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。3 X* J3 % 3 E7 N8 Q9 . l! i- y+ 0 x k（2）我方已入账时，开具一张相同金额的红字（负数）发票，将记账联撕下入账，作为冲减当期销售收入和销项税额的依据，将退回的蓝字发票联和抵扣税粘于红字（负数）发票的发票联后，并注明蓝字发票记账联的原有凭证号，便于备查。另一种情况，产品（商品）销售单价发生了变化，例如我方与买方商量一致同意将上月发出产品价格调高或调低（当上

10、月已按原价开票，并已作账务处理和报税），购买方应将上月开的发票联和抵扣联退回后，我方本月重新按现价开一张蓝字发票，将新开的蓝字发票联和抵扣联撕下，邮寄给买方，记账联在本月补记上月少记（冲回多记）的账款，将变更后的合同或协议附于其后。并注明上月原记账联的出处（凭证号）。退回的蓝字发票联和抵扣联粘贴于本月重开蓝字发票存根联后。未收到购买方退还的专用发票前，我方不得扣减当期销售收入和销项税额。6 . i. 3 |; B# S& & x) T5 b4 ! M W2 Z2、购买方已付货款或者货款未付但已作账务处理，发票联及抵扣联无法退还的情况： p5 B1 Y: d. a! I. I( ; h$ & R

11、6 dZ购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单，递交我方，作为我方开具红字（负数）专用发票的合法依据。我方在未收到证明单以前，不得开具红字（负数）专用发票；收到证据单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字（负数）专用发票。红字（负数）专用发票的存根联、记账联作为我方扣减当期销售收入和销项税额的凭证，其发票联、税款抵扣联作为购买方扣减库存商品和进项税额的凭证。 j, k+ 9 8 U. O# e/ 6 V9 L; o) ; 例如：我公司销售一批货物给乙公司（两公司均属于一般纳税人），并开具增值税专用发票，注明（货款）金额20万元，税额3.4万元，该批货物成本

12、为15万元，乙公司收到货物、发票及产品（商品）销售单后，经有关化验部门化验该批货时，发现货物存在质量问题，要求全部退货，经协商我公司同意。如果此时乙公司（购货方）未付款，并且未作账务处理，则须主动将发票联和税款抵扣联退还我公司，我公司应根据不同情况区别处理：1 d: O! B; y; r1 x% Z& D# X/ A8 3 Z$ 0 n1 D: j# s（1）若我公司未入账，应将该发票所有联次注明作废，并将发票联和抵扣联粘贴于存根联后面。1 J1 ?! _0 a m5 r K F+ - , M* M9 c& C（2）若我公司已入账并作如下会计分录：# M- t; K& W9 m. h7 h6

13、a; v# f; A5 E* o4 Q; Q借：应收账款乙公司2340001 % _ j W/ G8 ?) |贷：产品销售收入2000008 & s4 U, % n; 应交税金应交增值税（销项税）34000 G3 e- Y7 E s2 $ t4 n. qC1 P2 Q# ) B. u) , Z: W则应按以下方法调整：- K4 L g2 b+ U5 g, |6 GX+ C1 g, + : fD) W* h/ l另开具一张相同金额的红字发票，将红字发票记账联撕下入账，冲减当期销售收入和销项税额，作会计分录：0 W9 F% h2 b J4 ? Y/ i/ i4 1 z. / v2 Q6 B* H借

14、：应收账款乙公司234000（红字）5 ! f- P4 K7 m贷：产品销售收入200000（红字）7 G5 6 1 G5 a: p应交税金应交增值税（销项税金）34000（红字） L0 e# t) r0 q3 t+ Y% i* W/ r, l0 |$ o- oT8 n% z y |, 将退回的蓝字发票联和抵扣联贴于红字发票联后，并在上面注明蓝字发票记账联所在记账凭证编号。( v7 n+ y, Q2 K; W1 u1 M0 K; v9 V: / 4 2 y- M0 在上例中，如果乙公司收到发票和货物时，已付款或本付款但已入账（会计分录略），在退货时，乙公司收到的发票联及抵扣联无法退还我公司，乙

15、公司应到其主管税务机关开具进货退出或索取折让证明单，将其“证明联”送邮我公司作为开具红字专用发票的依据。1 f! i9 . s% T u. F* + 6 o N7 : v9 g9 f（a）我方在收到证明单后，应根据退回货物的数量、价款开出红字专用发票，并作账务处理，分录为：6 j! i. c8 p6 M, Y) N- s, i% Y. I l5 d, G借：银行存款（应收账款乙公司）234000（红字） A5 1 ( 4 v! r: ! ( W贷：产品销售收入200000（红字）2 S% H& / R% z( r O, Z应交税金应交增值税（销项税金）34000（红字）+ c2 h4 q$ .

16、 Y# H) & a. V& W7 b6 R- ( q我方收到退回的货物后，应作冲减销售成本的账务处理：; 3 L# J. |5 + _4 W3 O7 - o t: q9 n. r9 U+ Y借：产品销售成本150000（红字）* F* L8 F/ / J. k贷：产成品150000（红字）& q( X5 C; E4 k4 G6 $ A# m- F8 t: d) g3 m（b）购买方（乙方）在退还对方红字发票和退货后，也调整相应的会计处理：; i( Y) q7 l H% g6 ( ( z& n( D N6 4 M$ n6 L0 m; 6 借：库存商品（原材料）200000（红字）; wB: w

17、* j7 N应交税金应交增值税（进项税）34000（红字）1 5 G q; 3 T! X9 e贷：银行存款（应付账款甲公司）234000（红字）销售退回：会计与税务处理差异企业销售的商品发生销售退回，应当分不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减“发出商品”科目，同时增加“库存商品”科目。二是确认销售收入的销售商品发生销售退回的，分为一般的销售退回和资产负债表日后事项销售退回处理。一般销售商品退回的账务处理对一般的销售退回，会计准则的规定与税法规定一致，即企业已经确认销售商品收入商品发生销售退回的，应在发生时冲减当期销售收入，同时冲减已确认的应纳增值税销项税

18、额。例，A公司2011年2月8日销售给B公司机器设备一台，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税17000元;该机器设备成本80000元，机器设备于2011年2月9日发出，B公司2月15日付款。当年7月，该设备出现严重问题，B公司将该机器设备退回A公司，A公司支付了退货款，并向B公司开具红字增值税专用发票。A公司账务处理如下：借：银行存款 -117000贷：主营业务收入-100000应交税费应交增值税(销项税额) -17000借：主营业务成本-80000贷：库存商品 -80000。资产负债表日后事项销售退回的账务处理会计准则规定，属于资产负债表日后事项涉及的销售退回，作为资产负债表日

19、后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。按照税法规定，企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。企业年终申报纳税汇算清缴前发生的属于资产负债表日后事项的销售退回，所涉及的应纳税所得额的调整，应作为报告年度的纳税调整。企业年度申报纳税汇算清缴后发生的属于资产负债表日后事项的销售退回所涉及的应纳税所得额的调整，应作为本年度的纳税调整。除属于资产负债表日后事项的销售退回，可能因发生于报告年度申报纳税汇算清缴后，相应产生会计与税法对销售退回相关的收入、成本等确认时间不同以外，对于其他的销售退回，会计准则的规定与税法规定是一致的。对资产负债表日后事项销售退回的，因此

20、时会计报表还未报出，为保证报告年度会计信息的准确性，要作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等。而税法规定所有的销售退回，一律在实际退回的当期冲减销售收入，与会计形成暂时性差异，应当进行纳税调整。例，A公司2011年2月8日销售给B公司机器设备一台，增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税17000元;该机器设备成本80000元，机器设备于2011年2月9日发出，B公司2月15日付款。2012年3月20日，该设备出现严重问题，B公司将该机器设备退回A公司(财务报告批准报出日为4月20日)。3月26日企业完成了企业所得税汇算清缴。1.会计处理企业财务准则第29号资产负债

21、日后事项规定，如果销售退回是在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，则应将此退货业务作为资产负债表日后事项处理，即通过以前年度损益调整账户进行调整，并直接反映在报告年度利润表中。具体处理如下：借：银行存款 -117000贷：以前年度损益调整-100000应交税费应交增值税(销项税额) -17000借：以前年度损益调整-80000贷：库存商品 -80000借：以前年度损益调整-20000贷：利润分配未分配利润 -20000。A公司在利润表上分别冲减主营业务收入、主营业务成本100000元和80000元，当年利润总额减少20000元。2.税务处理国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通

22、知(国税函2008875号)规定，企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货，属于销售退回。企业已确认销售收入的售出商品发生退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。本例中，税法对A公司2011年企业所得税纳税申报对企业利润上冲减的收入、成本不认可，调增应纳税所得额20000元，在2012年度企业所得税纳税申报时，应调减收入100000元，调减成本80000元，实际调减应纳税所得额20000元。属于资产负债表日后事项，发生在报告年度所得税汇算清缴之前的销售退回，应按资产负债表日后有关调整事项的处理，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度

23、应缴的企业所得税。2011年汇算清缴在2012年5月底结束，此项财税差异可以作为2011年的所得税调整。3.管理建议企业应建立资产负债表日后事项备查簿，详细记录退货年度发生的退货事项，包括品名、数量、单价、金额等已追溯调整增加项目，在以后年度申报时作相应的纳税调整减少处理。税务机关应建立台账，记录已调整事项，同时加强对纳税人涉及销售退回相关年度申报表的审核，保证销售年度和销售退回年度申报数据一致。发生销售退回时如何进行财税处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生商品销售退回业务，应分别不同情况进行处理。 1.未确认销售收入的发出商品退回。由于销售收入

24、并未确认，这种情况下只需将已记入“发出商品”、“委托代销商品”等科目的商品成本转回即可，发出商品被退回时，应按其成本，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”、“委托代销商品”等科目。 2.已确认收入的销售退回。由于这种销售退回发生在企业确认销售收入之后，则不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除退货发生在资产负债表日后涵盖期间外，一律冲减退回月份的销售收入。已结转了销售成本的，还应同时冲减退回月份的销售成本，以及销售退回货物所涉及的增值税销项税额。 3.报告年度汇算清缴后的销售退回。根据企业会计准则第29号资产负债表日后事项规定，资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。 企业所得税法实施后，国家税务总局专门出台了关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号），规定企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 因此，在次年的所得税汇算清缴前退货，并开具红字增值税专用发票，不能抵减上年度的应纳税所得额，只能在发生当期冲减当期销售商品收入。