项目五运用审计基本方法查证ppt课件.ppt

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1、 审计实务审计实务项目五项目五 运用审计基本方法查账运用审计基本方法查账 认定认定计划计划审计证据审计证据审计工审计工作底稿作底稿审计抽样审计抽样信息技术信息技术目标目标实施实施程序程序审计基本原理部分涉及的各章之间的关系审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：如下图：审计审计结论结论审计基本原理部分涉及的各章之间的关系审计基本原理部分涉及的各章之间的关系 根据认定根据认定 制定审计制定审计计划计划 主要制定主要制定实施实施的审计程序的审计程序风险评估程序风险评估程序控制测试控制测试实质性程序实质性程序目的是获取审计证目的是获取审计证据据获取证据的方获取证据的方法法选取测试项目的方法选取测

2、试项目的方法选取全部项目选取全部项目选取特定项目选取特定项目审计抽样审计抽样信息技术信息技术获取证据的技获取证据的技术手段术手段形成工作底稿形成工作底稿1.1.认知审计顺查法和逆查法的运用；认知审计顺查法和逆查法的运用；2.2.掌握审阅法、核对法等审计基本方法的运用；掌握审阅法、核对法等审计基本方法的运用；3.3.理解审计抽样的概念和种类理解审计抽样的概念和种类；4.4.理解审计抽样风险的概念及对审计工作的影响；理解审计抽样风险的概念及对审计工作的影响；5.5.掌握审计抽样方法的应用。掌握审计抽样方法的应用。1.1.学会使用顺查法、逆查法查账；学会使用顺查法、逆查法查账；2.2.学会使用学会使

3、用盘存法、函证法盘存法、函证法等审计技术方法查账；等审计技术方法查账；3.3.能够学会审计抽样在控制测试中的运用；能够学会审计抽样在控制测试中的运用；4.4.能够学会审计抽样在细节测试中的运用。能够学会审计抽样在细节测试中的运用。审计方法的涵义审计方法的涵义狭义狭义广义（主流观点）广义（主流观点） （一）审计模式的发展 账目基础审计制度基础审计风险导向审计 （二）审计技术的发展（二）审计技术的发展 （三）审计手段的发展一、审计方法的演变一、审计方法的演变P761.1.账目基础审计账目基础审计管家型受托经济责任管家型受托经济责任账簿报表账簿报表查错防弊查错防弊起点是检查起点是检查账证表，账证表，

4、审计方法是审计方法是详细检查。详细检查。局限性：局限性：a a、浪费大量人力时间、浪费大量人力时间 b b、即使、即使抽查抽查，存在很大，存在很大风险风险 c c、不容易不容易发现程序性发现程序性错误错误，不能追根溯源，不能追根溯源“1919世纪的股东们对管理当局的希望，世纪的股东们对管理当局的希望，只是忠实的管家。只是忠实的管家。”伯顿伯顿2.2.制度基础审计制度基础审计局限性：局限性：a a、本身具有局限性、本身具有局限性 b b、没有与审计风险相联系、没有与审计风险相联系财务报表的可信性财务报表的可信性经济责任委托人转变经济责任委托人转变（社会公众（社会公众3.3.风险导向审计风险导向审

5、计 重视企业环境和经营风险分析重视企业环境和经营风险分析 1 1、审计期望差距审计期望差距的存在和的存在和审计目标审计目标的改变是风险的改变是风险导向审计产生的导向审计产生的社会因素社会因素 2 2、审计组织的、审计组织的经济压力经济压力，是风险导向审计产生的，是风险导向审计产生的经济因素经济因素 3 3、制度基础审计的、制度基础审计的内在缺陷内在缺陷及解决方法是风险导及解决方法是风险导向审计产生的向审计产生的技术因素技术因素以以审计风险模型审计风险模型为基础的这种审计，从理为基础的这种审计，从理论上解决了论上解决了制度基础审计在审计抽样上的随意性，制度基础审计在审计抽样上的随意性，也解决了也

6、解决了审计资源不合理审计资源不合理的分配问题，要求将审的分配问题，要求将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。的领域。 起点是风险评估起点是风险评估3.3.风险导向审计风险导向审计二、二、 审计的组织方法：审计的组织方法： 报表项目法与业务循环法报表项目法与业务循环法三、顺序检查法：顺查法、逆查法三、顺序检查法：顺查法、逆查法四、范围检查法：详查法、抽查法四、范围检查法：详查法、抽查法（一）财务项目法与业务循环法（一）财务项目法与业务循环法1 1、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计、账户法：是对报表的每个账户余额单独进行审计2 2

7、、循环法：、循环法：是将财务报表分成几大块进行审计。既是将财务报表分成几大块进行审计。既把紧密相连的交易种类（含事项）和账户余额归入把紧密相连的交易种类（含事项）和账户余额归入同一块。同一块。销售与收款循环销售与收款循环货币资金货币资金采购与付款循环采购与付款循环生产与存货循环生产与存货循环筹资与投资循环筹资与投资循环现金流入现金流入现金流出现金流出流动资产的实物形态流动资产的实物形态业务循环业务循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环销售与收款循环应收票据、应收票据、应收账款应收账款、长期应收款、预收款长期应收款、预收款项、应交税费项、应交税费营业收入营业收入、营业

8、税金营业税金及附加及附加、销售费用、销售费用采购与付款循环采购与付款循环固定资产、在建工程固定资产、在建工程、固定资产清理、应付固定资产清理、应付票据、票据、应付账款应付账款、管理费用管理费用生产与存货循环生产与存货循环存货存货营业成本营业成本交易从记账凭证至财务报表的信息流程交易从记账凭证至财务报表的信息流程销售销售收款收款商品劳务的取得商品劳务的取得付款付款工薪支付工薪支付分摊与调整分摊与调整收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证总账明细账日记账总账明细账日记账试算平衡表试算平衡表财务报表财务报表科目汇总表科目汇总表三、顺序检查法三、顺序检查法顺查法（正查

9、法）顺查法（正查法） 逆查法（倒查法）逆查法（倒查法） 定义定义是指按照会计核算程序是指按照会计核算程序的的顺序顺序依次进行审查的依次进行审查的方法。方法。是指按照与会计核算程序是指按照与会计核算程序相相反的反的顺序顺序依次进行审计的方法。依次进行审计的方法。优点优点简便易行，取证过程简便易行，取证过程详详细细，不易发生，不易发生遗漏遗漏，审，审查结果一般比较可靠查结果一般比较可靠.由于证据的取证范围比顺查法小由于证据的取证范围比顺查法小得多，因而审计的目的和重点较得多，因而审计的目的和重点较为明确，为明确，省时省力，效率较高；省时省力，效率较高； 缺点缺点业务量大，业务量大，费时费力费时费力

10、，不易抓住重点和主攻方不易抓住重点和主攻方向，向，审计成本高。审计成本高。审计内容审计内容不全面不全面，错弊很，错弊很可可能存能存在遗漏在遗漏，审计结论受审计人员的，审计结论受审计人员的经验和能力经验和能力的影响很大，则审计的影响很大，则审计结论不正确的可能性会很大。结论不正确的可能性会很大。 状况状况现代审计中已较少采用现代审计中已较少采用适用适用范围范围1 1）规模）规模较小较小，业务量业务量少的企业少的企业；2 2）内部控）内部控制制较差较差；3 3）重要的审）重要的审计事项；计事项；4 4）贪污舞弊、）贪污舞弊、差错的专案审计。差错的专案审计。规模较大，业务量较多的规模较大，业务量较多

11、的大型企大型企业业和内部控制和内部控制较好较好的单位。的单位。顺查法与逆查法顺查法与逆查法凭证凭证 帐簿帐簿 报表报表 报表报表 帐簿帐簿 凭证凭证四、范围检查法四、范围检查法详查法详查法抽查法抽查法定义定义 是指对被审计单位一是指对被审计单位一定时期内的定时期内的全部会计资料，全部会计资料，特别是特别是重点项目重点项目和可和可疑事疑事项项的全部会计资料，的全部会计资料，进行进行细密审核检查。细密审核检查。 是指在被审计单位一定时是指在被审计单位一定时期内的全部会计资料中，期内的全部会计资料中，选择选择其中某一部分其中某一部分，或某段时期的，或某段时期的会计资料进行审查的一种方法。会计资料进行

12、审查的一种方法。优点能全面查清被审计单位所存在的问题，特别是对弄虚作假、营私舞弊等违反财经法纪行为，一般不易疏漏，审计风险较小，审计工作质量较高；审计成本较低，能明确审查重点，审计效率较高；缺点工作量太大，费时费力，审计成本较高审计结果过分依赖所审查部分的情况，如果所审查的部分不合理或缺乏代表性，抽查结果往往不能发现问题，甚至以偏盖全，作出错误的审计结论。适用范围1）被审计单位规模较小，业务量少；2）被审计单位管理制度和内部控制很差；3）重要的审计事项；4）贪污舞弊、差错的专案审计。规模较大、业务较复杂，以及内部控制制度健全和会计基础较好的单位。 总体审计程序总体审计程序风险评估程序风险评估程

13、序控制测试控制测试实质性程序实质性程序五、获取审计证据五、获取审计证据的审计程序的审计程序具体审计程序具体审计程序检查记录或文件；检查有形资产；检查记录或文件；检查有形资产； 观察；观察； 询问；函证、重新计算；询问；函证、重新计算；重新执行；重新执行；分析程序分析程序五、五、获获取取审审计计证证据据的的程程序序了解被审计单位了解被审计单位及其环境，评估及其环境，评估X X内部控制设计合理内部控制设计合理，才测试内部控制，才测试内部控制审计结束对审计结束对财务报表总财务报表总体复核体复核（一）总体审计程序与具体程序的关系（一）总体审计程序与具体程序的关系环节环节目的目的具体程序具体程序页页码码

14、风险评风险评估程序估程序用来识别重大用来识别重大错报风险领域错报风险领域询问、分析程序、观察和询问、分析程序、观察和检查检查P P5151控制控制测试测试证明控制运行证明控制运行有效性有效性询问、观察、检查、重新询问、观察、检查、重新执行、穿行测试（多种程执行、穿行测试（多种程序的组合）序的组合）P P6868实质性实质性程序程序直接证明认定直接证明认定 分析程序、函证、重新计分析程序、函证、重新计算、检查记录或文件等算、检查记录或文件等P P7171（二）、八种审计程序的含义和特征（二）、八种审计程序的含义和特征（P78P78）（1 1）检查记录或文件；）检查记录或文件；（2 2）检查有形资

15、产；）检查有形资产； （3 3）观察；）观察； （4 4）询问；）询问；（5 5）函证；）函证； （6 6）重新计算；）重新计算；（7 7）重新执行；（）重新执行；（8 8）分析程序分析程序 2006 Department Of Investment 函证程序：是一种十分有效的审计方法函证程序：是一种十分有效的审计方法，一般，一般能够获取较为可靠的审计证据。函证按要求对方能够获取较为可靠的审计证据。函证按要求对方回答方式的不同，可以分为回答方式的不同，可以分为积极式函证和消极式积极式函证和消极式函证两种。函证两种。六、函证内容六、函证内容两种方式两种方式积极的函证积极的函证：CPACPA要求被

16、询证者在要求被询证者在所有情况下所有情况下必须回函必须回函 消极的函证消极的函证：CPACPA只要求被询证者只要求被询证者仅在仅在不同意不同意询证函列示信息的情询证函列示信息的情况下才予以回函。况下才予以回函。六、函证的内容六、函证的内容P80P80课堂实训课堂实训: :选择那些客户发询证函选择那些客户发询证函1.1.银行存款银行存款2.2.应收账款应收账款3.3.函证的其他内容函证的其他内容P79P794.4.函证程序实施的范围函证程序实施的范围P80P80 分析程序：分析程序：是指注册会计师通过研究是指注册会计师通过研究不同财务数据不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间之间以及财务数

17、据与非财务数据之间的内在关系，的内在关系，对财务信息作出评价。对财务信息作出评价。 介绍几种常用的分析方法。介绍几种常用的分析方法。七、分析程序七、分析程序 1. 1. 比较分析法比较分析法P80P80 比较分析法是指直接通过对有关比较分析法是指直接通过对有关审计项目审计项目之间的之间的对比，揭示其中的差异所在，并在此基础上分析对比，揭示其中的差异所在，并在此基础上分析判断差异是否正常及其形成的原因，从而判明经判断差异是否正常及其形成的原因，从而判明经济活动是否合理、有效，被审计单位有无问题的济活动是否合理、有效，被审计单位有无问题的一种分析技术。一种分析技术。 按照对比时所用指标的不同，分为

18、按照对比时所用指标的不同，分为绝对数比较分绝对数比较分析和相对数比较分析。析和相对数比较分析。 2. 2. 科目分析法科目分析法P81P81 科目分析法也称账户分析法，科目分析法也称账户分析法，科目分析法是指以科目分析法是指以会计原理为依据，会计原理为依据，对总分类账户的借方或贷方的对总分类账户的借方或贷方的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的对应账户及其发生额和余额是否正常进行分析的一种方法。一种方法。如将如将“销售收入销售收入”与与“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“现金现金”及及“应付账款应付账款”等账户等账户结合起来分析，结合起来分析， 3. 3. 趋势分析法趋势分析法

19、P81P81 趋势分析法，趋势分析法，是指从发展的观点分析研究是指从发展的观点分析研究经济活经济活动在时间上的变动情况，动在时间上的变动情况，以揭示其以揭示其增减变动的幅增减变动的幅度度及其发展是否正常、合理和有无问题的一种分及其发展是否正常、合理和有无问题的一种分析技术。因此，趋势分析法既可以用于揭示被审析技术。因此，趋势分析法既可以用于揭示被审计单位计单位财务上的问题，财务上的问题，也可用于也可用于揭示经济活动的揭示经济活动的发展前景及其趋势。发展前景及其趋势。认定认定计划计划审计证据审计证据审计工审计工作底稿作底稿审计抽样审计抽样信息技术信息技术目标目标实施实施程序程序审计基本原理部分涉

20、及的各章之间的关系审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：如下图：审计审计结论结论补充：选取测试项目方法补充：选取测试项目方法 1. 1.三种选取测试项目方法三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，在设计审计程序时，CPACPA可以使用的方法包括可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。审计抽样。 2 2选取时主要考虑两个因素选取时主要考虑两个因素 （1 1）根据与所测试）根据与所测试认定认定有关的重大错报风险；有关的重大错报风险； （2 2）对审计效率的要求。）对审计效率的要求。 3 3三种方法可结合使用三种方法可结合使用 注册会计师注册会计师单

21、独或综合单独或综合使用这些方法，以获取充使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，分、适当的审计证据，实现审计程序的目标实现审计程序的目标。补充：选取测试项目的方法补充：选取测试项目的方法 一、一、选取全部项目的测试方法选取全部项目的测试方法 1 1、含义：、含义：是指对是指对总体总体中的中的全部项目全部项目进行检查进行检查 2 2、适用范围、适用范围：适合：适合细节测试，细节测试，不适合控制测试不适合控制测试 3 3特征特征 （1 1）总体由）总体由少量的大额少量的大额项目构成；项目构成； （2 2）存在）存在特别风险特别风险且其他方法未提供充分、适当且其他方法未提供充分、适当的审计证据；的

22、审计证据； （3 3）信息系统信息系统自动执行的计算或其他程序具有自动执行的计算或其他程序具有重重复性复性，对全部项目进行检查符合，对全部项目进行检查符合成本效益原则成本效益原则。 二、选取特定项目测试二、选取特定项目测试 1 1含义：含义：选取特定项目测试是指对选取特定项目测试是指对总体中的特定项总体中的特定项目目进行针对性测试。进行针对性测试。 2 2适用范围：适用范围：在在细节测试细节测试和和控制测试控制测试都适用。适用都适用。适用于针对性测试，抓大放小于针对性测试，抓大放小 3 3选取的特定项目选取的特定项目 （1 1）大额或关键项目；）大额或关键项目； （2 2）超过某一金额的全部项

23、目；）超过某一金额的全部项目； （3 3）存在高风险项目）存在高风险项目 （4 4）被用于获取某些信息的项目；）被用于获取某些信息的项目； （5 5）被用于测试控制活动的项目。）被用于测试控制活动的项目。 4 4选取特定项目测试不是审计抽样选取特定项目测试不是审计抽样。一、审计一、审计抽样抽样的概述的概述一、审计抽样概述一、审计抽样概述P P8181（一）含义和特征（一）含义和特征 对某类交易或账户余额中对某类交易或账户余额中低于百分之百低于百分之百的的项目实施审计程序；项目实施审计程序； 所有抽样单元所有抽样单元都有被选取的机会；都有被选取的机会； 审计测试的审计测试的目的目的是为了评价该账

24、户余额或是为了评价该账户余额或交易类型的交易类型的某一特征。某一特征。 补充：适用条件：补充：适用条件： 对对认定项目缺乏认定项目缺乏了解了解时，可以采用审计抽样时，可以采用审计抽样 当当总体项目数量太大总体项目数量太大，可以使用审计抽样可以使用审计抽样以以下下审计程序可以运用审计抽样（补）审计程序可以运用审计抽样（补） 1.1.风险评估程序通常不适宜使用审计抽样风险评估程序通常不适宜使用审计抽样 2.2.实施控制测试时实施控制测试时 当当控制的运行留下轨迹控制的运行留下轨迹时时可以可以使用审计抽样使用审计抽样 当当控制的运行未留下轨迹时，控制的运行未留下轨迹时，适宜适宜使用观察法使用观察法

25、3.3.实施实质性程序时实施实质性程序时 实施实施实质性分析程序实质性分析程序时，时，不适宜不适宜使用审计抽样使用审计抽样 实施实施细节测试细节测试时，时，可以可以使用审计抽样使用审计抽样获取审计证据获取审计证据 （二）（二）抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险P81P811.1.什么是抽样风险？什么是抽样风险？P82P82 抽样风险是指注册会计师根据抽样风险是指注册会计师根据样样本本得出的结论得出的结论（A1A1），），和对和对总体总体全部项目实施与样本同样的审计全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论程序得出的结论（A2A2）存在差异存在差异的可能性的可能性，即样本不能代表总体，即样

26、本不能代表总体的风险的风险。（100 100 与与40004000）总结：总结：只要使用了抽样审计方法只要使用了抽样审计方法，就会存在抽样风险。一般的，就会存在抽样风险。一般的，抽抽样风险与样本规模成反向变动，样风险与样本规模成反向变动，样样本规模越小，抽样风险就越大。因本规模越小，抽样风险就越大。因此，可以通过扩大样本规模来降低此，可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。抽样风险。2.2.抽样风险对审计工作的影响抽样风险对审计工作的影响P82P82抽抽样样风风险险控制测试风险控制测试风险细节测试风险细节测试风险信赖不足风险信赖不足风险信赖过度风险信赖过度风险误受风险误受风险误拒风险误拒风险审审计

27、计效效果果审审计计效效率率详讲，见后。详讲，见后。P86P86P89P89 （1 1）回顾控制测试：）回顾控制测试：P67P67 控制测试是为了获取关于控制测试是为了获取关于控制控制防止防止或或发现发现并并纠正纠正认定层认定层次重大错报的次重大错报的有效性有效性而实施的测试。而实施的测试。 CPACPA应当选择为应当选择为相关认定相关认定提供证据的控制进行测试。提供证据的控制进行测试。 （2 2）信赖过度风险：）信赖过度风险：推断的控制有效性推断的控制有效性高于高于其实际有效性其实际有效性的风险的风险（相信了不该相信的，上当啦！）（相信了不该相信的，上当啦！） 影响效果影响效果 （3 3）信赖

28、不足风险：）信赖不足风险：推断的控制有效性推断的控制有效性低于低于其实际有效性其实际有效性的风险的风险（该相信的没相信，后悔啦！）（该相信的没相信，后悔啦！） 影响效率影响效率1 1 控制测试时的抽样风险控制测试时的抽样风险举例举例1 1：假设可容忍偏差率为：假设可容忍偏差率为7%7% 实施控制测试时实施控制测试时，注册会计师在，注册会计师在100100个样本项目中发现个样本项目中发现2 2个偏个偏差，差，样本偏差率为样本偏差率为2%2%，由于由于可容忍偏差率可容忍偏差率为为7%7%，由此认为控，由此认为控制运行有效。但实际上，制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为该总体的实际偏差率为8%

29、8%，注册会，注册会计师本该做出控制计师本该做出控制未有效运行未有效运行的结论，但做出了控制有效的的结论，但做出了控制有效的运行运行结论。结论。 用另一种说法用另一种说法，样本测试后评估的样本测试后评估的控制风险控制风险为为低低，实际控制，实际控制风险为风险为高高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为低，注，按照样本测试后的结果确定的检查风险为低，注册会计师认为需要执行的册会计师认为需要执行的实质性程序可以少实质性程序可以少，需要收集的审，需要收集的审计证据计证据可以少可以少，但是实际上应当实施，但是实际上应当实施更多的实质性程序更多的实质性程序，应，应当收集更多的审计证据，当收集更多的审计证

30、据，因此最终影响了审计效果。因此最终影响了审计效果。举例举例2 2：假设可容忍偏差率为：假设可容忍偏差率为7%7% 实施控制测试时实施控制测试时，注册会计师在，注册会计师在100100个样本项目中发现个样本项目中发现8 8个偏个偏差，差，样本偏差率为样本偏差率为8%8%，并由此认为控制未运行有效。但实际，并由此认为控制未运行有效。但实际上，上，该总体的实际偏差率为该总体的实际偏差率为2%2%，注册会计师本该做出控制运注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。 用另一种说法用另一种说法，样本测试后，样本测试后评估的控制风险为高

31、评估的控制风险为高，实际控制，实际控制风险为风险为低，低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是按照样本测试后的结果确定的检查风险是高高，注，注册会计师计划执行的实质性程序册会计师计划执行的实质性程序必须多必须多，计划收集的审计证，计划收集的审计证据据必须多必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终终降低了审计效率。降低了审计效率。控制测试时抽样风险的比较举例控制测试时抽样风险的比较举例样本偏样本偏差率差率实际偏差实际偏差率率CRCR的评估的评估水平水平X XCRCR的实际的实际水平水平X X信赖过信赖过度风险度风险2%2%8%8%低低高高信

32、赖不信赖不足风险足风险8%8%2%2%高高低低 （1 1）回顾细节测试）回顾细节测试P71P71 细节测试是对各类交易、账户余额、细节测试是对各类交易、账户余额、披露披露的具体细节进的具体细节进行测试，行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存存在、准确性、计价等。在、准确性、计价等。 （2 2）误受风险：）误受风险：CPACPA推断某一重大错报不存在推断某一重大错报不存在而实际上存在而实际上存在的风险的风险（把老虎当成了猫）（把老虎当成了猫）影响效

33、果影响效果。 （3 3）误拒风险：）误拒风险：CPACPA推断某一重大错报存在而实际上不存在推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险的风险（把猫当成了老虎）（把猫当成了老虎）影响效率。影响效率。2 2 细节测试时的抽样风险细节测试时的抽样风险 注册会计师评估的注册会计师评估的重要性水平重要性水平为为3.53.5万元，实际恰当的重万元，实际恰当的重要性水平为要性水平为1.51.5万元，假设样本测试后发现一笔万元，假设样本测试后发现一笔2.42.4万元的错万元的错报的处理。报的处理。 3.5 3.5万元（已选取的重要性水平）万元（已选取的重要性水平） 2.4 2.4万元万元 1.5 1.5万元（万

34、元（恰当恰当的重要性水平）的重要性水平） 注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导显然，容易导致注册会计师发表致注册会计师发表不恰当不恰当的审计意见，的审计意见，影响审计效果影响审计效果。nn举例举例3 3：举例举例4 4： 注册会计师评估的重要性水平为注册会计师评估的重要性水平为1.51.5万元，实际恰当的重万元，实际恰当的重要性水平为要性水平为3.53.5万元，假设样本测试后发现一笔万元，假设样本测试后发现一笔2.42.4万元的万元的错报的

35、处理。错报的处理。 3.53.5万元（万元（恰当恰当的重要性水平）的重要性水平） 2.4 2.4万元万元 1.51.5万元（已选取的重要性水平）万元（已选取的重要性水平） 注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出计证据，最终注册会计师会得出恰当恰当的结论，但的结论，但审计效率审计效率可能降低。可能降低。3.3.非抽样风险及其对审计工作的影响非抽样风险及其对审计工作的影响 11什么是非抽样风险？什么是非抽样风险？ 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得

36、出错误结论的导致注册会计师得出错误结论的可能性。可能性。 CPACPA即使对即使对40004000个样本实施审计程序，仍然有可能未发个样本实施审计程序，仍然有可能未发现重大错报或控制失效。现重大错报或控制失效。 22导致非抽样风险的原因有哪些？导致非抽样风险的原因有哪些？ （1 1）选择的总体不适合于测试目标；）选择的总体不适合于测试目标； 例如，例如，为了确认应收账款的为了确认应收账款的完整性完整性认定是否存在错报时将测认定是否存在错报时将测试的试的总体设计为应收账款明细账总体设计为应收账款明细账就达不到测试目标。就达不到测试目标。细节测细节测试的方向？试的方向？ （2 2）未能适当地定义控

37、制）未能适当地定义控制偏差或错报偏差或错报，导致导致CPACPA未能发现样未能发现样本中存在的偏差或错报。本中存在的偏差或错报。 例如，现金支付的例如，现金支付的业务流程业务流程不清楚导致未识别出内部控制的不清楚导致未识别出内部控制的缺陷缺陷; ;或对重要性水平的估计偏高。或对重要性水平的估计偏高。 22导致非抽样风险的原因有哪些导致非抽样风险的原因有哪些? ? （3 3）选择了）选择了不适不适于实现特定目标的于实现特定目标的审计程序审计程序。 例如，例如，CPACPA通过通过观察观察固定资产来证实其固定资产来证实其所有权所有权。 （4 4）未能适当地评价审计发现的情况。）未能适当地评价审计发

38、现的情况。 例如，例如，CPACPA错误解读审计证据可能导致没有发现误差。错误解读审计证据可能导致没有发现误差。CPACPA对对所发现误差的重要性所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了的判断有误，从而忽略了性质性质十分十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。 3 3. .下列属于信赖不足风险的是下列属于信赖不足风险的是( )( )。 A.A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出出不存在重大错误的结论不存在重大错误的结论 B.B.根据根据抽样结果抽样结果对实际对实际不存在重大错误不存在重大错误的账户余

39、额的账户余额得出存在重大错误的结论得出存在重大错误的结论 C.C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于高于其实际其实际应信赖的程度应信赖的程度 D.D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于低于其实际其实际应信赖的程度应信赖的程度 答：答：D D四、审计抽样的种类（P42） （三）审计抽样的类型（三）审计抽样的类型 审计抽样划分为审计抽样划分为统计抽样和非统计抽样统计抽样和非统计抽样。1.1.统计抽样统计抽样 统计抽样是按照统计抽样是按照随机原则随机原则从被测试的审计从被测试的审计总体总体中抽取若干中抽取若干抽样单元抽样单元组成抽样

40、总体，而后对组成抽样总体，而后对抽样单元抽样单元进行测定，最后由进行测定，最后由抽样单元的指标数值去推断总体的指标数值。抽样单元的指标数值去推断总体的指标数值。 统计抽样应同时具备的特征：统计抽样应同时具备的特征： （1 1）随机抽取样本；）随机抽取样本； （2 2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。2.2.非统计抽样非统计抽样 非统计抽样的是指注册会计师凭自己的非统计抽样的是指注册会计师凭自己的审计经验审计经验判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。判断抽样规模并进行推断的一种审计抽样方法。 不同时具备统计抽样的两个特征。不同时具备统计抽

41、样的两个特征。 不能遵循随机原则不能遵循随机原则审计抽样的类型审计抽样的类型优点优点缺点缺点统计抽样统计抽样计量和精确控制计量和精确控制抽样风险抽样风险高效设计样本高效设计样本和衡量审计和衡量审计证据的证据的充分性充分性P87P87表表5 5-6-6能定量能定量评价样本结果评价样本结果增加培训成本增加培训成本单个样本项目单个样本项目符合统计要求符合统计要求非统计抽样非统计抽样操作操作简单、成本低简单、成本低适合定性分析适合定性分析无法精确的测定无法精确的测定出抽样风险出抽样风险3.3.统计抽样与非统计抽样的比较统计抽样与非统计抽样的比较相同点：相同点：在设计、实施和评价样本时离不开专业判断在设

42、计、实施和评价样本时离不开专业判断 根据样本结果推断总体，扩大样本量降低抽样风险根据样本结果推断总体，扩大样本量降低抽样风险 运用得当均可收集到充分适当的证据运用得当均可收集到充分适当的证据4.4.统计抽样的方法统计抽样的方法 统计抽样统计抽样方法方法审计测试的审计测试的类型类型测试特征测试特征属性抽样属性抽样控制测试控制测试控制活动的控制活动的偏差率偏差率（评估的控制运行是否有（评估的控制运行是否有效）效）变量抽样变量抽样细节测试细节测试认定层次的认定层次的错报金额错报金额（总体金额得出结论）（总体金额得出结论）单选单选 1.1.下列各项风险中，对审计工作的下列各项风险中，对审计工作的效率和

43、效果效率和效果都产生影响的都产生影响的是是( )( ) A.A.信赖过度风险信赖过度风险 B. B.信赖不足风险信赖不足风险 C.C.误受风险误受风险 D. D.非抽样风险非抽样风险 答：答：D D 2 2. .注册会计师将统计抽样运用于下列（注册会计师将统计抽样运用于下列（ ）项目，）项目，属于变量属于变量抽样。抽样。 . . 未经批准而赊销的金额未经批准而赊销的金额 . . 赊销是否经过严格审批赊销是否经过严格审批 . . 赊销单上是否均有主管人员的签字赊销单上是否均有主管人员的签字 . . 收款环节的职责分工是否合理收款环节的职责分工是否合理 答：答： A A 选泽选泽 1.1.下列各项

44、风险中，对审计工作的下列各项风险中，对审计工作的效率和效果效率和效果都产生影响的都产生影响的是是( )( ) A.A.信赖过度风险信赖过度风险 B. B.信赖不足风险信赖不足风险 C.C.误受风险误受风险 D. D.非抽样风险非抽样风险 答：答：D D 2 2. . 对审计工作的对审计工作的效率效率可能有一定影响的有（可能有一定影响的有（ ）。）。 A. A.误拒风险误拒风险 B. B.非抽样风险非抽样风险 C. C.误受风险误受风险 D. D.信赖不足风险信赖不足风险 答：答： ABD ABD 二二、审计抽样步骤、审计抽样步骤(链接）链接） 样本设计样本设计样本选择样本选择抽样结果评价抽样结

45、果评价审计抽样的基本原理审计抽样的基本原理 一、三个阶段一、三个阶段 1 1、样本规模、样本规模（抽多少）（抽多少）； 2 2、选取样本（怎么抽）、选取样本（怎么抽）； 怎么查样本怎么查样本100100个（控制测试或细节测试）个（控制测试或细节测试） 3 3、评价样本结果、评价样本结果（怎么查）（怎么查）。 根据样本结果推断总体错报（总体可接受？）根据样本结果推断总体错报（总体可接受？） 二、控制测试的九个步骤二、控制测试的九个步骤 三、细节测试的九个步骤三、细节测试的九个步骤影响因素：影响因素：可接受可接受的抽样风险；可容的抽样风险；可容忍误差；预计总体忍误差；预计总体误差；总体规模。误差；

46、总体规模。（一）随机选样（一）随机选样：使用随机数表或计算机辅助审计技术抽样使用随机数表或计算机辅助审计技术抽样 （随机规则，（随机规则，在统计和非统计抽样中使用）在统计和非统计抽样中使用）例例1 1、现金支票连续编号现金支票连续编号300300号号30003000号，要求抽号，要求抽1010个样本个样本 使用随机数表的使用随机数表的后后4 4位，位，选随机选随机起点起点从第从第1 1行第行第2 2列，列， 由上至下，由左向右抽。由上至下，由左向右抽。 答：答：1792.1958.25921792.1958.2592，1635,2165,1359,940,21141635,2165,1359,

47、940,2114，1642,14141642,1414例例2 2、从应收账款明细表的、从应收账款明细表的20002000个记录中选个记录中选1010个样本，个样本，编码进行编码进行随机抽样，应收账款明细账共随机抽样，应收账款明细账共4040页，每页页，每页5050行，选择随机起行，选择随机起点是点是第第1 1行第行第1 1列列，由左至右、由上至下由左至右、由上至下，使用前，使用前4 4位数，选位数，选1010个抽样单元个抽样单元解：编码、起点、方向解：编码、起点、方向3 32 204,0741,0903,0941,381504,0741,0903,0941,3815，22162216，0141

48、,3723,0550,37480141,3723,0550,3748三、选取样本的基本方法三、选取样本的基本方法P P8484 系统选样系统选样也称也称等距选样等距选样，是指首先计算，是指首先计算选样间隔选样间隔，确定选样确定选样起点起点，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选，然后再根据间隔顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法样方法。系统选样方法使用方便，使用方便，对对总体的项目总体的项目不需要不需要编号编号，只要计算出，只要计算出每一个间距每一个间距就可以，就可以，并并可用于无限可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随随机排列的机排列的，否则

49、容易发生，否则容易发生较大的偏差较大的偏差。（2 2）系统选样（等距抽样）系统选样（等距抽样） 例例3.3.在在50005000张凭证中选取样本，采用等距抽样，样本量张凭证中选取样本，采用等距抽样，样本量100.100. 1.1.计算：选样间距计算：选样间距 = =总体总体/ /样本量样本量=5000/100=50=5000/100=50 2.2.从从1-501-50中确定一个随机起点：中确定一个随机起点：2424 3.3.则依次选取样本：则依次选取样本：2424、7474、124124、174174、224224、274274 举例举例4 4、销售发票的总体销售发票的总体06520652号号

50、31513151号，设定样本量号，设定样本量125125 解：计算总体解：计算总体=3151-652+1=2500=3151-652+1=2500 则选样间隔则选样间隔=2500/125=20.=2500/125=20.选样起点必须从选样起点必须从019019 抽样起点（抽样起点（0-190-19）9 9，0652+9=06610652+9=0661 问第问第9 9个是多少号个是多少号=661+20=661+20（9-19-1）=821=821 问第问第125125个是多少号个是多少号=661+20=661+20（125-1125-1）=3141=3141 （二）系统选样（等距抽样）举例（二）