第11章--完成审计工作ppt课件.ppt

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1、第十一章 完成审计工作引例完成外勤审计工作期后事项与治理层的沟通目录完成审计工作完成审计工作引例注册会计师：张华助理：李男南方公司审计工作底稿测试应付账款分析性复核程序发现应付账款余额与李男审计后的余额有较大差异，资产负债表日的负债余额中未包括一张应于所审会计年度入账近1000万元的凭证。仔细检查李男填制了所有的工作底稿，但是，很多底稿都是随意填制的，并未检查有关凭证。当时已经在联系另外一家工作单位，且之后不久就离开了当时所在会计师事务所。完成外勤审计工作1一、审计期初余额 期初余额是指审计人员初次接受委托时，所审会计期间期初已存在的余额，它以上期的期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计

2、处理的结果。 审计人员对期初余额的责任 期初余额是本期财务报表的基础，往往会对本期财务报表产生重要的影响。因此，审计人员应以高度的责任感、慎重的态度及应有的职业谨慎，去确定期初余额对所审报表的影响程度。 上期期末结转至本期的金额; 上期所采用的会计政策;上期期末已存在的或有事项和承诺.1.2.3.判断期初余额对所审报表的影响程度应关注：首次审计业务涉及的期初余额 我国注册会计师审计准则第1331号首次审计业务涉及的期初余额规定： 对于首次审计业务涉及的期初余额，审计人员一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审报表发表审计意见的影响。首次审计业务

3、涉及期初余额的情况 如果上期财务报表由前任审计人员审计，审计人员应当考虑通过查阅前任审计人员的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，如果有必要，还需要与前任审计人员进行适当的沟通。 在与前任审计人员沟通时，审计人员应当遵守职业道德规范和中国注册会计师审计准则第1153号前任注册会计师和后任注册会计师的沟通的规定。首次审计业务涉及的期初余额的审计程序 如果实施以上审计程序后不能对期初余额得出满意结论时，审计人员可以实施以下程序：（1）对流动资产和流动负债，可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。（2）对于存货，可按照中国注册会计师审计准则

4、第1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑第三章第四条的规定,实施追加的审计程序。（3）对非流动资产和非流动负债，可检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，设计人员还可以可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。二、检查企业持续经营能力（一）持续经营假设基本含义 持续经营假设，是指被审计单位在编制财物报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 可预见的将来，通常是指资产负债表日后十二个月。 持续经营假设的概念 持续经营假设是编制财务报表的基本原则，在持续经营假设下，企业通

5、常被认为在可预见的将来能继续经营，既没有企图也没有必要进行清算、停止交易或者依照法律或法规需要寻求债权人保护。审计人员对持续经营假设的责任 对于持续经营假设，审计人员的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性，并考虑是否需要提请管理当局在会计报表中披露持续经营能力的重大不确定性。 （二）持续经营假设对审计计划的影响 在编制审计计划时，审计人员应当充分关注被审计单位在财务、经营等方面是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，以便与管理当局讨论持续经营假设的合理性。影响持续经营假设的事项 在财务方面，被审计单位存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情

6、况通常包括：（1）无法偿还到期债务；（2）无法偿还即将到期且难以展期的借款；（3）无法继续履行重大借款合同中的有关条款；（4）存在大额的逾期未缴税金；（5）累计经营性亏损数额巨大；（6）过度依赖短期借款筹资；（7）无法获得供应商的正常商业信用；（8）难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金；（9）资不抵债；（10）营运资金出现负数；（11）经营活动产生的现金流量净额为负数；（12）大股东长期占用巨额资金；（13）重要子公司无法持续经营且未进行处理；（14）存在大量长期未作处理的不良资产；（15）存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。影响持续经营假设的事项 在经营方面，被审计单位存在的

7、可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：（1）关键管理人员离职且无人替代；（2）主导产品不符合国家产业政策；（3）失去主要市场、特许权或主要供应商；（4）人力资源或重要原材料短缺。影响持续经营假设的事项 在其他方面，被审计单位存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况通常包括：（1）严重违反有关法律、法规或政策；（2）异常原因导致停工、停产；（3）有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响；（4）经营期限即将到期且无意继续经营；（5）投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响；（6）因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。影响持续经营假设的事

8、项（三）持续经营假设对实施审计程序的影响 在执行审计程序时，审计人员应当了解事项或状况和相关审计风险的证据，假如确认了这类事项或状况，审计人员除了执行审计程序外，还需要考虑它们是否影响审计人员对重大错报风险的评估。 在执行风险评估程序时，审计人员需要考虑与持续经营假设相关的事项和状况，复核管理当局对已确认的持续经营事项的计划和决议。 在评估重大错报风险时，审计人员需要考虑确认的事项或者状况的影响，因为它们的存在可能影响审计人员随后审计程序的性质、时间和范围（因其影响估计的风险）。持续经营假设对实施审计程序的影响 当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施下列进

9、一步审计程序：（1）如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估；（2）评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行；（3）如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；（4）考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息；（5）要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明。 审计人员为了获取充分、适当的审计证据，以判断管理层

10、提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能够改善持续经营能力。应当实施下列必要的审计程序：（1）与管理层分析和讨论现金流量预测、盈利预测以及其他相关预测；（2）与管理层分析和讨论最近的中期财务报表；（3）复核债券和借款协议条款并确定是否存在违约情况；（4）阅读股东会会议、董事会会议以及相关委员会会议有关财务困境的记录；（5）考虑被审计单位准备如何处理尚未履行的客户订单；持续经营假设对实施审计程序的影响（6）向被审计单位的律师询问是否存在针对被审计单位的诉讼或索赔，并向其询问管理层对诉讼或索赔结果及其财务影响的估计是否合理；（7）确认财务支持协议的存在性、合法性和可行性，并对提供财务支持的

11、关联方或第三方的财务能力作出评价；（8）复核期后事项并考虑其是否可能改善或影响持续经营能力。持续经营假设对实施审计程序的影响 如果现金流量分析对考虑事项或情况的未来结果是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）考虑被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性；（2）考虑管理层作出现金流量预测所依赖的假设是否存在充分的依据；（3）将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果进行比较；（4）将本期的预测性财务信息与截至目前的实际结果进行比较。持续经营假设对实施审计程序的影响三、编制审计差异调节表和试算平衡表 在完成了控制测试和实质性测试程序之后，对于审计过程中发现的被审单位会计处理方法与有关会计准则

12、和制度不一致的地方，即审计差异内容，审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定汇总，并建议被审单位进行调整，以确定最终审计后的会计报表。这项工作一般通过编制审计差异调整表来完成。（一）审计差异表审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）核算误差（因企业对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因为企业未按有关会计准则 和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）不建议调整的不符事项建议调整的不符事项 根据审计重要性水平来衡量，核算误差可分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项， 一般来说，审计人员在划分建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项时，应从

13、误差的金额和性质两个角度来考虑。核算误差的分类划分依据（1）如果单笔核算误差超过相关会计报表账户余额层次的重要性水平时，应视为建议调整的不符事项；（2）有些核算误差虽然低于相关会计报表账户余额层次的重要性水平，但涉及到舞弊与违法行为、或是不希望出现错误的科目、例如实收资本（或股本）科目的错误、或是影响趋势的核算误差，性质重要的则应确定为建议调整不符事项；金额上： 虽然单笔核算误差低于相关会计账户余额层次的重要性水平，并且性质不重要，但数量较多，若干笔同类型核算误差汇总则超过了会计报表账户余额层次的重要性水平，应从中选取几笔金额较大的转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，以使未调整不符事项

14、汇总金额降低到重要性水平以下。划分依据性质上： 审计人员在征求被审单位对需要调整会计报表事项的意见时，一般应采用书面形式，并根据被审单位的意见确定其对审计意见的影响。 如果被审单位予以采纳，应取得被审单位同意调整的书面确认；如果被审单位不予以调整，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。解决方案（二）试算平衡表 试算平衡表是审计人员根据被审单位提供的未审计会计报表，考虑调整分录和重分类分录等内容后确定的会计报表已审计数的表式，其格式如本章表11-1和表11-2所示。在编制完试算平衡表后，审计人员应注意核对相应的勾稽关系和报表平衡关系。四、书面申

15、明 书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。 书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。这里提及的管理层是指管理层和治理层。 （1）向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明；（2）如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据；（3）恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。针对书面申明，注册会计师的目标是：目标 注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的描述方式，在书面声明中对管理层责任进

16、行描述。 针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任。针对管理层责任的书面声明（1）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。（2）所有交易均已记录并反映在财务报表中。 针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：声明内容 除针对管理层责任的书面声明外，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其

17、他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。其他书面声明书面声明的日期 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明的日期和涵盖的期间书面声明的期间 书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。 书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了针对财务报表编制和针对提供的信息和交易的完整性的部分或全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。书面声明的形式声明书 （致注册会计师）： 本声明书是针对贵所审计ABC公司截至20X1年12月31日的年度财务报表

18、而提供的。审计的目的是对财务报表发表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准则的规定编制，并实现公允反映。 尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认： 一、财务报表 1.我们已履行 年 月 日签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映； 2.在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的； 3.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露； 4.根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已经得到调整或披露； 5.未更正错报，无论是单独还是汇总起来

19、，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后； 6.注册会计师可能认为适当的其它任何事项。 二、提供的信息 7.我们已向你们提供下列工作条件： （1）允许接触我们注意到的、与财务报表编制相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)； （2）提供你们基于审计目的要求我们提供的其他信息； （3）允许在获取审计证据时不受限制地接触你们认为必要的本公司内部人员和其他相关人员。 8.所有交易均已记录并反映在财务报表中； 9.我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果； 10.我们已向你们披露了我们注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息，这些信息涉及

20、本公司的： （1） 管理层； （2） 在内部控制中承担重要职责的员工； （3） 其他人员（在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下）。 11.我们已向你们披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息； 12.我们已向你们披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反或涉嫌违反法律法规的行为； 13.我们已向你们披露了全部已知的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易； 14.注册会计师可能认为必要的其它任何事项。 附：未更正错报汇总表 ABC公司 ABC公司管理层 （签章） （签名并盖章） 中国XX市 二一X年X月X日书面声明的参考格

21、式 如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。 如果问题仍未解决，则应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。对书面声明可靠性的疑虑 如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。对书面声明可靠性的疑虑 如果认为书面声明不可靠，注册会计师应当采取适当措

22、施，确定其对审计意见可能产生的影响。如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：管理层不提供要求的书面声明（1）与管理层讨论该事项；（2）重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；（3）采取适当措施，确定该事项对审计意见可能产生的影响。 如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：发表无法表示意见的情形（1）注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；（2）管理层不提供针对管理层责任的书面声明。五、对审计工作底稿进行复核审计工作底稿的复核独立的项目质量控制复核：项目组内部复核项目合伙人的

23、复核：项目负责经理的现场复核：在出具报告前对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价。在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动对项目负责经理复核的再监督一级复核最高复核第一，对审计工作结果实施最后质量控制。第二，确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准。第三，可以消除注册会计师的判断偏见。意义期后事项2一、期后事项的概念 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 二、期后事项的分类期后事项可分为两类：（1）对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项。（2）对财务报表日后发生的情况提供证据的事项。对第一类期后事项的

24、处理 第一类期后事项能为财务报表日已存在情况提供补充证据的事项，因此，这类事项将影响审计人员原来对财务报表日账户余额所作的估计或判断。如果其金额较大，则要提请被审单位调整财务报表，所有这类事项又称为期后调整事项。对第二类期后事项的处理 第二类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策。 因为该类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，但应当在会计报表附注中予以披露。（1）已证实某项资产在资

25、产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整，如资产负债表日被审单位认为可以收回的大额应收账款，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回，破产是由日益恶化的财务状况引起的等；第一类期后事项的例子（2）表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或已对某项义务确认的负债需要调整，如被审单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，在期后确定获得或支付的赔偿等；（3）表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错，如被审单位资产负债表日后不久有大批产成品验收不合格，说明被审单位在资产负债表日产品存货中已经有相当数量的不合格品；（4）发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，如资产负

26、债表日前实现的销售，在期后退回等事项。（1）发行股票和债券；（2）资本公积转增资本；（3）对外巨额举债；（4）对外巨额投资；（5）发生巨额亏损；（6）自然灾害导致资产发生重大损失；（7）外汇汇率或税收政策发生重大变化；（8）发生重大企业合并或处置子公司；（9）对外提供重大担保；（10）对外签订重大抵押合同；（11）发生重大诉讼、仲裁或承诺事项；（12）发生重大会计政策变更。第二类期后事项的例子 凡主要情况出现在资产负债表日之前的期后事项应提请被审单位予以调整；反之，则只需建议被审单位在报表附注中加以披露即可。 区分两类性质不同的前后事项的关键在于正确界定期后事项主要情况出现的时间。区分期后事项

27、 假定在2015年3月20日，被审计客户有一个主要顾客破产，同时客户在估计2014年12月31日报表中可能无法收回的账款时，预计该客户的应收账款可以如数收回。根据下列情况判断该情况属于哪类期后事项，该如何处理？（1）假设审计人员复核该期后事项后，确定破产是由于该顾客日益恶化的财务状况引起的，并且这一情况在资产负债表日就已经存在，只是客户不知道而已。（2）假设审计人员审计后发现，该顾客在2014年末时状况良好，而破产是因为场火灾导致的。举例（1）由于这一情况在资产负债表日就已经存在，只是客户不知道而已，则该期后事项属于第一类期后事项（因为主要情况应收账款无法收回是发生在资产负债表日之前），审计人

28、员应当提请被审客户调整2014的会计报表，也即该项损失需要确认在2014年的年度报表中.分析（2）由于这该顾客在2014年末时状况良好，是突发火灾导致的破产，则该期后事项属于二类期后事项，审计人员只需要提请客户在2014年的财务报表附注中披露该事项即可。三、与期后事项相关的几个时间点年度资产负债表日：在我国一般是指12月31日，但资产负债表日后事项不含12月31日发生的事项。即使母公司在国外，或子公司在国外，其向国内提供的会计报表也应按照我国对会计年度的规定，提供相应期间的会计报表。财务报表批准日：是指构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机

29、构已经认可其对财务报表负责的日期。三、与期后事项相关的几个时间点 审计报告日期：是指在对财务报表出具的审计报告上签署的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。因此，在实务中审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期。财务报表报出日：是指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。关于期后事项的四个日期的先后顺序如下图所示：期后事项的时间点 按照我国审计准则的规定，在审计报告日之前，审计人员应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项是否发生。同时被审计单位管理当局有责任及时向审计人员告知可能影响会计报表的期后事项

30、。 审计人员对期后事项的责任针对期后事项的对策 如果期后事项确已发生，审计人员应当在实施必要的审计程序后，确定期后事项的类型及对会计报表的影响程度，并形成审计结论。 对于审计报告日至财务报告报出日之间的期后事项，审计人员没有责任实施审计程序或进行专门询问，以发现这段时间发生的期后事项，但应对其已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。四、期后事项审计程序 注册会计师应当尽量在接近审计报告日时，实施旨在识别需要在财务报表中调整或披露事项的审计程序。这些程序包括：（1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；（2）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要

31、，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；（3）查阅最近的中期财务报表；如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；（4）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；（5）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。期后事项审计程序 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时,注册会计师询问的内容主要包括：（1）根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；（2）是否发生新的担保、借款或承诺；（3）是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；（4）是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；期后事项审计程序（5）资产是否被政府征

32、用或因不可抗力而遭受损失；（6）在风险领域和或有事项方面是否有新进展；（7）是否已作出或考虑作出异常的会计调整；（8）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。与治理层的沟通3 这些事项或情况是否构成重大不确定性；在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当；财务报表中的相关披露是否充分。1.2.审计人员与治理层的沟通应当包括的内容3.一、治理层与管理层 治理层,是指对被审计单位战略方向和管理层履行经营管理职责负有监督责任的组织和人员。 管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员。 公司管理涉及的是在公司边界内的业务行为，如生产、开发、人事、营销、融资等。公司治理与公司管理

33、 公司治理不同于公司管理公司，治理涉及的不是这种管理本身，而是关于在公司边界之外，董事如何全面指导企业、监察和控制管理部门的执行行为，以满足公司边界之外利益集团对责任和规制的合法预期。即运用权力指导公司的方向，监督管理人员的行动，担负起应尽的职责和按照公司所在国的法律法规来约束公司。 管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。两者的区别包括：公司治理与公司管理的区别（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是内部的；（2）治理是一个开放系统，而管理是一个封闭系统；（3）治理是战略导向的，而管理是任务导向的。 公司治理实际上是关于所有权分配的合约，其核心问题就是要通过选择恰当的契约安排来实现剩余索

34、取权和控制权的对应，从而确保企业的决策效率。 公司治理结构基本上都遵循决策、执行、监督三权分立的框架，但各国但在具体机构设置和权力分配上存在差别。公司治理结构 英美公司治理结构的框架由股东大会、董事会及首席执行官（CEO）三者构成。外国公司治理结构 德国公司的治理结构为特殊的双层董事会制度，即管理委员会和监事会。管理委员会由内部高级管理层构成，负责公司的日常经营管理；监事会由股东和职工代表共同组成，负责任命管理委员会的成员和审批公司的重大决策并监督其行为，单不履行具体的管理职能。我国公司治理结构上市公司董事会监事会战略委员会薪酬与考核委员会提名委员会审计委员会专门委员会经理层股东大会独立董事必

35、须占多数，并担任号召人至少有一名独立董事是会计专业人员二、与治理结构中的相关人员沟通 审计人员应当及时与治理层沟通与财务报表审计相关的事项，这些事项与治理层的责任相关。审计人员应当与治理层进行清晰明确地沟通，并提请治理层以同样方式与审计人员沟通，以建立有效的双向沟通关系。 在确定与哪些适当人员进行沟通时，审计人员应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的情况。与治理结构中的相关人员沟通的情况 如果被审计单位的治理结构未被正式界定，以至无法清楚识别与治理结构中的哪些人员沟通特定事项，审计人员应当与委托人商定与哪些人员沟通特定事项。 如果注册会计师与治理层的下设组织(如审计委

36、员会)或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通。 在某些情况下,治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容。三、沟通的事项审计人员应当就下列事项与治理层沟通：（1）注册会计师与财务报表审计相关的责任；（2）计划实施的审计的范围和时间安排的总体情况；（3）审计中发现的一些重大问题；（4）其它沟通事项。 审计人员应当向治理层说明，审计人员的责任是对被审计单位编制和列报的财务报表形成并发表意见，对财务报表的审计并不能减轻被审计单位的责任。 注册会计师与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任包括：注册会

37、计师与财务报表审计相关的责任（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 审计人员应当就计划实施的审计工作的范围和时间简要地与治理层沟通。 当与治理层沟通计划实施的审计工作的范围和时间时，审计人员应当保持职业谨慎，以防止审计程序易为治理层所预见而损害审计工作的有效性。计划实施的审计工作的范围和时间注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：审计中发现的重大问题（1）注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法。；（2）审计工作中遇到的重大困难；（3）已与管理层讨论或

38、需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；（4）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重 大的其他事项。 如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：其他沟通事项（1）就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；（2）根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项；（3）为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。四、沟通过程 注册会计师应当就

39、沟通的形式、时间安排和拟沟通的基本内容与治理层沟通。 为了有助于建立有效的双向沟通，审计人员应当在审计业务的前期与治理层就沟通的形式、时间和预期沟通的基本内容制定沟通计划。 对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。沟通的形式及记录 如果就某一重大事项与治理层的某一成员以非正式方式进行讨论，审计人员应当考虑在随后的正式沟通中概述该事项，以便治理层的其他成员得到全部和对称的信息。 如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，审计人员则应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。如何选择沟通形

40、式 审计人员在决定采用何种沟通方式时，除了考虑特定事项的重要程度外，还应当考虑下列事项：（1）被审计单位的规模、组织结构、控制环境和法律结构；（2）法律法规要求；（3）对定期会面或报告的安排；（4）审计人员与治理层保持联系和对话的数量。 注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分。沟通过程的充分性 如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当措施。沟通不充分的措施 如果审计人员没有进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当审计证据的风险。在这种情况下，审计人员应当采取下列主要措施：（1）根据审计工作范

41、围受限的程度修正审计报告；（2）针对采取不同措施的后果征询律师意见；（3）与治理结构中拥有更高权力的组织或人员沟通，或与监管部门等第三方沟通；（4）解除业务约定。五、审计工作底稿 如果要求与治理层沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象。 如果要求与治理层沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。练习题 2014年2月2日，瑞华会计师事务所接受东岳公司委托，对其2013年度财务报表进行审计，在审计过程中注册会计师了解到下列情况，被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经

42、营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。（1）无法偿还到期债务；（2）存在大额的逾期未缴税金；（3）累计经营性亏损数额巨大；（4）过度依赖短期借款筹资；（5）关键管理人员离职且无人替代；（6）人力资源短缺。练习题 被审计单位针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产，借款或债务重组，削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施“并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营12个月以上.要求： 试论述当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当如何实施进一步的审计程序？思考题1为什么要对期初余额进行审计？审计人员应当应用哪些程序对期初余额进行审计？2什么是期后事项？期后事项的会计处理如何？3为什么要对期后事项进行审计？审计人员应当应用哪些程序对期后事项进行审计？4什么是持续经营假设？持续经营假设如何影响企业会计报表？5为什么要对持续经营假设进行审计？审计人员应当应用哪些程序对持续经营假设进行审计？6什么是管理当局书面声明书？有何作用？该声明书中主要包含哪些内容？7什么是公司治理层？8审计人员应当就哪些问题与公司治理层沟通？