出口退税讲座PPT课件.ppt

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1、2022-8-11出口退税讲座出口退税讲座 2022-8-12第一章第一章 出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 主要内容主要内容 第四章第四章 其他有关特殊问题其他有关特殊问题 第二章第二章 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法介绍税管理办法介绍第三章第三章 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 2022-8-13出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 2022-8-14 出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 出口货物退（免）税概念出口货物退（免）税概念 国家对出口货物已承担或应承

2、担的增值国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征。税和消费税实行退还或免征。 2022-8-15出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 出口货物退（免）税享受对象出口货物退（免）税享受对象 指依法办理工商登记或者其他执业手续，指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、组织或者个从事对外贸易经营活动的法人、组织或者个人，及没有出口经营资格委托出口的生产企人，及没有出口经营资格委托出口的生产企业。业。2022-8-16出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物

3、退（免）税政策及相关内容 出口退税登记办理 有进出口经营权的出口企业应自取得进有进出口经营权的出口企业应自取得进出口经营权之日起出口经营权之日起3030日内向主管退税机关办日内向主管退税机关办理出口退税登记理出口退税登记2022-8-17出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 出口退税登记办理需提供资料出口退税登记办理需提供资料1.1. 进出口经营权的批准文件进出口经营权的批准文件2.2. 企业法人营业执照企业法人营业执照副本副本3.3. 税务登记证税务登记证副本副本4.4. 增值税一般纳税资格认定表增值税一般纳税资格认定表5.5. 海关核发的海关核发的自理报关单位注

4、册登记证明书自理报关单位注册登记证明书6.6. 出口货物退（免）税认定表出口货物退（免）税认定表2022-8-18出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 出口货物退（免）税享受范围出口货物退（免）税享受范围 已出口的凡属于增值税、消费税征税范已出口的凡属于增值税、消费税征税范围的货物，除国家明确规定不予退围的货物，除国家明确规定不予退( (免免) )税的税的货物外，都是出口退货物外，都是出口退( (免免) )税的货物范围，均税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。的增值税和消费税。 2022-8-1

5、9 出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 出口货物退（免）税享受的基本条件出口货物退（免）税享受的基本条件 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物必须是在财务上作销售处理的货物 必须是出口收汇并已核销的货物必须是出口收汇并已核销的货物 2022-8-110 出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 出口货物退（免）税的办法出口货物退（免）税的办法 v 退税：退税： 即对出口环节增值税免税，进项税额退即对出口环节增值税免税，进项税额退

6、税，这种方法主要征对的是外（工）贸企税，这种方法主要征对的是外（工）贸企业。业。 2022-8-111 出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 出口货物退（免）税的办法出口货物退（免）税的办法 v 免税免税: : 对出口货物免征增值税。主要适用于对出口货物免征增值税。主要适用于来料加工复出口，小规模纳税人自营和委来料加工复出口，小规模纳税人自营和委托出口的货物，及国家规定免税商品托出口的货物，及国家规定免税商品, ,其其进项税额不予抵扣或退税。进项税额不予抵扣或退税。 2022-8-112 出口货物退（免）税政策及相关内容出口货物退（免）税政策及相关内容 出口货物退（

7、免）税的贸易方式出口货物退（免）税的贸易方式 一般贸易出口一般贸易出口贸易方式贸易方式 进料加工进料加工 加工贸易出口加工贸易出口 来料加工来料加工 2022-8-113“免、抵、退免、抵、退”管理办法实施范围管理办法实施范围 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法生产企业自营或委托外贸企业代理出生产企业自营或委托外贸企业代理出口口( (以下简称生产企业出口以下简称生产企业出口) )自产货物，自产货物，除另有规定外，增值税一律实行除另有规定外，增值税一律实行“免、免、抵、退抵、退”管理办法管理办法。 2022-8-114“免、抵、退免、抵、退”管理办法实施范围管理办法实施

8、范围 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法生产企业生产企业: :是指是指独立核算，实行生产企业财是指是指独立核算，实行生产企业财务制度，经主管国税机关认定为增值务制度，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。力的企业和企业集团。 2022-8-115“免、抵、退免、抵、退”管理办法实施范围管理办法实施范围 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法自产货物自产货物 : :是指生产企业购进原辅材料，经过加是指生产企业购进原辅材料，经过加工生产的货物工生产的货物 2022-8-116“免、

9、抵、退免、抵、退”税管理办法的内容税管理办法的内容 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法v “ “免免”税：税： 是指对生产企业出口的自产货物，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税免征本企业生产销售环节的增值税 2022-8-117“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的内容税管理办法的内容 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法v “ “抵抵”税：税： 是指生产企业出口自产货物所耗是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销所含应予退还的进项税额，

10、抵顶内销货物的应纳税额货物的应纳税额 ；2022-8-118“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的具体内容税管理办法的具体内容 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法v “ “退退”税税: : 是指生产企业出口的自产货物在是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额，经主管退税税额而未抵顶完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税。机关批准后，予以退税。 2022-8-119“免、抵、退免、抵、退”税管理办法的计算税管理办法的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法出口货物应免退增值

11、税的计税依据出口货物应免退增值税的计税依据出口货物的出口货物的“离岸价格离岸价格”“离岸价格离岸价格” ” (FOB)(FOB)是指以装运港船是指以装运港船上上交货为条件的成交价格交货为条件的成交价格 2022-8-120销售收入的确定销售收入的确定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法按财务制度规定的入账时间登记出口销售帐按财务制度规定的入账时间登记出口销售帐。参考参考企业会计准则收入企业会计准则收入第第5 5条：销售商品条：销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：1.1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已

12、将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；给购货方；2.2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；理权，也没有对已售出的商品实施控制；3.3. 与交易相关的经济利益可能流入企业；与交易相关的经济利益可能流入企业；4.4. 相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。2022-8-121 销售收入的确定销售收入的确定 出口货物离岸价出口货物离岸价(FOB)(FOB)以报关单上的离岸价为以报关单上的离岸价为准；若以其他价格条件成交的，按报关单上准；若以其他价格条件成交的，按报关单上规定允许扣除的运

13、费、保险费、等均应予以规定允许扣除的运费、保险费、等均应予以冲减出口销售收入。冲减出口销售收入。 若申报数与实际支付数有差额的，在下次申若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整报退税时调整。生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法2022-8-122销售收入确定销售收入确定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法出口货物无论以何种外币结算，均应出口货物无论以何种外币结算，均应折算成人民币入账，按月初人民币中折算成人民币入账，按月初人民币中间价折算间价折算2022-8-123免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退

14、免、抵、退”税管理办法税管理办法一般贸易方式出口下：一般贸易方式出口下：免抵退税总额免抵退税总额= =当期单证齐全部分出口货物当期单证齐全部分出口货物离岸价离岸价* *外汇人民币牌价外汇人民币牌价* *出口货物退税率出口货物退税率2022-8-124免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 当期本期应纳税额当期本期应纳税额0 0，即本月无未抵扣，即本月无未抵扣完的进项税额：完的进项税额： 当期应退税额当期应退税额=0=0 当期应当期应“免抵免抵”税额税额= =当期当期“免抵退免抵退”税税额额- -当期应退税额当期应退税额 2022-

15、8-125免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当本期应纳税额当本期应纳税额0 0，即当期期末有留抵税额：，即当期期末有留抵税额： a a如果当期期末留抵税额如果当期期末留抵税额当期免抵退税当期免抵退税额，则：额，则： 当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期应当期应“免抵免抵”税额税额= =当期当期“免抵退免抵退”税税额额- -当期应退税额当期应退税额 2022-8-126免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当本期应纳税额当本期应纳税额

16、0 0，即当期期末有留抵税额：，即当期期末有留抵税额： b b如果当期期末留抵税额当期免抵退税如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：额，则： 当期应退税额当期应退税额= =当期免抵退税额当期免抵退税额 当期应当期应“免抵免抵”税额税额0 0 2022-8-127免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -（当期进项税额（当期进项税额- -当期免抵退税不得免征和当期免抵退税不得免征和抵扣税额）抵扣税额）- -上期留底税额

17、本期应转出的上期留底税额本期应转出的退税额退税额2022-8-128免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵退不得免征和抵扣税额的计算免抵退不得免征和抵扣税额的计算 一般贸易方式出口下：一般贸易方式出口下： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额= =当当期出口货物离岸价期出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货物征税率（出口货物征税率- -出口货物退税率出口货物退税率） 2022-8-129免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法例例

18、1 1：某出口企业当月销售自产产品：某出口企业当月销售自产产品500500万元，万元，其中自营出口其中自营出口300300万元，（一般贸易方式出口）万元，（一般贸易方式出口）当月取得进项税额当月取得进项税额6060万元，上期留抵税额万元，上期留抵税额1010万万元，当月收齐出口凭证（一票二单）元，当月收齐出口凭证（一票二单）200200万元万元人民币，（退税率人民币，（退税率13%13%）试计算当月的应纳增）试计算当月的应纳增值税、免抵退税额。值税、免抵退税额。2022-8-130免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当期不得免征

19、和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额=300=300* *（17%-13%17%-13%）=12=12万元万元当期应纳税额当期应纳税额= =（500-300500-300）* *17%-60-10+12= 17%-60-10+12= -24-24万元万元当期免抵退税额当期免抵退税额=200=200* *13%=2613%=26万元万元免抵额免抵额=26-24=2=26-24=2万万退税额退税额=24=24万元万元2022-8-131免、抵、退税额的财务处理免、抵、退税额的财务处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法确认销售收入确认销售收入 ： 借：应收账款借：应收账款 贷

20、：主营业务收入（出口销售额贷：主营业务收入（出口销售额FOBFOB） 2022-8-132免、抵、退税额的财务处理免、抵、退税额的财务处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法不予免征和抵扣税额：不予免征和抵扣税额：借：主营业务成本（不予免征和抵扣税额）借：主营业务成本（不予免征和抵扣税额） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税进项进项 税额转出税额转出2022-8-133免、抵、退税额的财务处理免、抵、退税额的财务处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵税额：免抵税额： 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税出口抵出口抵减内

21、销应纳税额（免抵额）减内销应纳税额（免抵额） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税出出口退税（免抵额）口退税（免抵额）2022-8-134免、抵、退税额的财务处理免、抵、退税额的财务处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法应退税额：（待退税局审批完，一般情况下是应退税额：（待退税局审批完，一般情况下是隔月转出）隔月转出）借：应收补贴款借：应收补贴款出口退税（应退税额）出口退税（应退税额） 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税出口出口退税（应退税额）退税（应退税额）2022-8-135进料加工复出口贸易的退（免）税规定进料加工复出口贸易的退（免）税规定

22、生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法进料加工复出口货物的退免税就复出口货物的进料加工复出口货物的退免税就复出口货物的退税环节看，退税的办法与一般贸易出口货物退税环节看，退税的办法与一般贸易出口货物退免税办法基本是一致的。退免税办法基本是一致的。 2022-8-136进料加工复出口贸易的退（免）税规定进料加工复出口贸易的退（免）税规定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法进料加工复出口货物在料件的进口环节上一般进料加工复出口货物在料件的进口环节上一般由海关对进口料件实行保税监管，即进口环节由海关对进口料件实行保税监管，即进口环节暂不征税，所以生产企

23、业以暂不征税，所以生产企业以“进料加工进料加工”贸易贸易方式进口料件复出口的，对其进口料件应按月方式进口料件复出口的，对其进口料件应按月到当地主管退税部门办理到当地主管退税部门办理生产企业进料加工生产企业进料加工贸易免税证明贸易免税证明。 2022-8-137加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法进料加工组成计税价格进口料件进口额进料加工组成计税价格进口料件进口额入账汇率入账汇率进料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减进料价格免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额进料加工组成计税价格额进料加工组成计税价格（复出口商品的（复

24、出口商品的征税率征税率- -复出口商品的退税率）复出口商品的退税率） 进料价格免抵退税抵减额进料加工组成计进料价格免抵退税抵减额进料加工组成计税价格税价格复出口商品的退税率复出口商品的退税率 2022-8-138加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵退不得免征和抵扣税额的计算免抵退不得免征和抵扣税额的计算若免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额若免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期当期出口货物离岸价出口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价（出口货（出口货物征税率物征税率- -出口货物退税率），即免抵退不得出口货物退

25、税率），即免抵退不得免征和抵扣税额免征和抵扣税额0 0，差额结转下期免抵退税，差额结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。不得免征和抵扣税额抵减额。2022-8-139加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免抵退不得免征和抵扣税额的计算免抵退不得免征和抵扣税额的计算 注意公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵注意公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额包括本期办理的进料加工贸易免税证明中减额包括本期办理的进料加工贸易免税证明中的不得免征和抵扣税额抵减额和上期结转的不的不得免征和抵扣税额抵减额和上期结转的不得免征和抵

26、扣税额抵减额。得免征和抵扣税额抵减额。2022-8-140加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算免抵退税额免抵退税额= =单证齐全货物离岸价单证齐全货物离岸价* *外汇人民币外汇人民币牌价牌价* *出口货物退税率出口货物退税率- -免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额2022-8-141加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免、抵、退税额的计算，这个数字最小也只能免、抵、退税额的计算，这个数字最小也只

27、能是零是零 若免抵退税额抵减额若免抵退税额抵减额出口货物离岸价出口货物离岸价* *外汇外汇人民币牌价人民币牌价* *出口货物退税率，即免抵退税额出口货物退税率，即免抵退税额0 0，差额结转下期免抵退税额抵减额。，差额结转下期免抵退税额抵减额。 2022-8-142加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法免、抵、退税额的计算，这个数字最小也只能免、抵、退税额的计算，这个数字最小也只能是零是零 注意公式中的免抵退税额抵减额包括本期办理注意公式中的免抵退税额抵减额包括本期办理的进料加工贸易免税证明中的免抵退税额抵减的进料加

28、工贸易免税证明中的免抵退税额抵减额和上期结转的免抵退税额抵减额额和上期结转的免抵退税额抵减额 2022-8-143加工贸易免、抵、退税额的计算加工贸易免、抵、退税额的计算 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额=800=800* *（17%-13%17%-13%）- -400400* *（17%-13%17%-13%）=32-16=16=32-16=16万元万元当期应纳税额当期应纳税额= =（1000-8001000-800）* *17%-40+16=1017%-40+16=10万万当期免抵退税额当期免抵退税额=500=500*

29、 *13%-40013%-400* *13%=65-52=1313%=65-52=13万万退税额退税额=0=0免抵额免抵额=13=13万万2022-8-144来料加工的概念来料加工的概念生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 来料加工是加工贸易中的一一种贸易方式，它一来料加工是加工贸易中的一一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材材( (必要时也提供些技术设备必要时也提供些技术设备) )，由我方加工企业根据，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方外商的要求进行加工装配，成品交

30、外商销售，由我方收取加工费的一种出口货易方式。来料加工业务的确收取加工费的一种出口货易方式。来料加工业务的确定，一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和定，一般以海关核签的来料加工出口货物报关单和来料加工登记手册来料加工登记手册为准。为准。2022-8-145来料加工贸易的税收政策规定来料加工贸易的税收政策规定 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 1 1对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，对出口企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税出口消费税。海关予以免征进口环节的增值税出口消费税。 2 2从事来料加工业务的企业，凭从事来料加工

31、业务的企业，凭来料加工贸易免税来料加工贸易免税证明证明可以享受以下税收优惠政策：可以享受以下税收优惠政策： (1)(1)来料加工复出口货物免征增值税、消费税；来料加工复出口货物免征增值税、消费税； (2)(2)加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税； (3)(3)出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列人生产成本。得抵扣或退税，列人生产成本。2022-8-146来料加工贸易的税收政策规定来料加工贸易的税收政策规定生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法来料加工是采

32、用免税政策来料加工是采用免税政策。 来料加工因为是免税，所以加工来料过程来料加工因为是免税，所以加工来料过程中耗费的水电等增值税进项不得抵扣，要作相中耗费的水电等增值税进项不得抵扣，要作相应转出。如果不能区分按以下公式作转出：应转出。如果不能区分按以下公式作转出： 来料进项税转出当月来料加工的收入来料进项税转出当月来料加工的收入/ /当月所有内外销收入当月所有内外销收入* *当月的进项税额当月的进项税额2022-8-147来料加工免税证明来料加工免税证明的办理的办理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 现行出口退现行出口退( (免免) )税政策明确规定出口企业以税政策

33、明确规定出口企业以来料加工贸易方式免税进口的原材料、零部件、来料加工贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件、凭海关核签的来料加工进口料件报关单元器件、凭海关核签的来料加工进口料件报关单和和来料加工登记手册来料加工登记手册向主管退税机关办理向主管退税机关办理来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明，持此证明向主管证，持此证明向主管证税机关申报办理免征其加工或委托加工货物及工税机关申报办理免征其加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。缴费的增值税、消费税。2022-8-148来料加工免税证明来料加工免税证明的办理的办理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 出口企业在

34、来料加工的货物全部复出口后，出口企业在来料加工的货物全部复出口后，必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已必须及时凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的核销的来料加工登记手册来料加工登记手册、出口收汇核销、出口收汇核销单等凭证向主管退税机关办理免税核销手续。单等凭证向主管退税机关办理免税核销手续。逾期未核销的，主管退税机关将会同海关和主逾期未核销的，主管退税机关将会同海关和主管征税机关对其实行补税和处罚。管征税机关对其实行补税和处罚。2022-8-149新发生出口业务的企业注意事项新发生出口业务的企业注意事项 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法 新发生出口业务的企业和

35、小型出口企业，退税新发生出口业务的企业和小型出口企业，退税审核期为审核期为1212个月，在审核期期间出口的货物，应按统个月，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。和应退税额。 税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。 新发生出口业务的企业的应退税款，可在退新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税审核期期满后的当月对上述各月

36、的审核无误的应退税额一次性退给企业。税额一次性退给企业。2022-8-150属于未在退税申报期内申报或逾期不申报的情况主要有属于未在退税申报期内申报或逾期不申报的情况主要有视同内销补税处理视同内销补税处理 国家明确规定不予退（免）增值税的货物国家明确规定不予退（免）增值税的货物出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物物出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物内向税务机关补齐有关凭证的货物生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物他外购货

37、物2022-8-151未在退税申报期间申报或逾期不申报的处理未在退税申报期间申报或逾期不申报的处理 视同内销补税处理视同内销补税处理出口企业未在退税申报期内申报或逾期不申报的均出口企业未在退税申报期内申报或逾期不申报的均要按规定作内销处理。出口货物须视同内销计提销要按规定作内销处理。出口货物须视同内销计提销项税额或征收增值税的情况项税额或征收增值税的情况一般贸易方式：（征退税差额可以转回）一般贸易方式：（征退税差额可以转回）应计提销项税额应计提销项税额= =（出口货物离岸价（出口货物离岸价* *外汇人民币牌价）外汇人民币牌价）（1+1+法定增值税税率）法定增值税税率）* *法定增值税税率）法定

38、增值税税率）2022-8-152属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理进料复出口贸易方式出口：进料复出口贸易方式出口：应纳税额应纳税额=(=(出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币牌外汇人民币牌价价) )(1+(1+征收率征收率) )征收率，征收率， 原先入成本的征退税差额不可以转回原先入成本的征退税差额不可以转回视同内销补税处理视同内销补税处理2022-8-153属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理属于未在退税申报期内申报或逾期不申报处理出口企业对上述种情况须视同内销征税的出口货出口企业对上述种情况须视同内销征税的出口货物，必须应按规定按时填

39、写物，必须应按规定按时填写“出口货物征税申报出口货物征税申报单单”。视同内销补税处理视同内销补税处理2022-8-154文件依据：文件依据：l 国税发国税发【20052005】199199号号 国家税务总局关于出口货物退（免）税实国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知行有关单证备案管理制度（暂行）的通知l 国税函国税函【20062006】904904号号 国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有国家税务总局关于出口货物退（免）税实行有关单证备案管理制度的补充通知关单证备案管理制度的补充通知 l 国税函国税函【20092009】104104号号 国家税务总局关于

40、简化出口货物退（免）国家税务总局关于简化出口货物退（免）税单证备案管理制度的通知税单证备案管理制度的通知单证备案制度单证备案制度2022-8-155单证备案组成内容单证备案组成内容u出口货物明细单出口货物明细单u出口货物装货单（海关签发的场站收据）出口货物装货单（海关签发的场站收据）u出口货物运输单据（包括：海运提单、航空提单、铁出口货物运输单据（包括：海运提单、航空提单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）收据）单证备案制度单证备案制度2022-8-156单证备案要求单证备案要求 由出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写由

41、出口企业按出口货物退（免）税申报顺序填写出出口货物备案单证目录口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，不必将备案单证对应装订成册，但必须在但必须在出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录“备案单证存放处备案单证存放处”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他财务部门等。不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。人员）个人保存，必须存放在企业。 单证备案制度单证备案制度2022-8-157生产企业申报退（免）税生产企业申报退（免）税 申报流程申报流程 生产

42、企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 1.1. 货物报关出口，账面确认收入货物报关出口，账面确认收入2.2. 免抵退申报系统数据处理免抵退申报系统数据处理3.3. “ “免、抵、退免、抵、退”税正式申报税正式申报4.4. 申报期限内向主管税务部门报送资料申报期限内向主管税务部门报送资料5.5. 关注关注“免、抵、退免、抵、退”税审批情况税审批情况2022-8-158申报退（免）税须做的工作申报退（免）税须做的工作 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 及时提交电子口岸中出口退税系统的数据提交及时提交电子口岸中出口退税系统的数据提交工作工作 及时取得进料加工进口报关单

43、，办理进料加工及时取得进料加工进口报关单，办理进料加工免税证明免税证明 及时取得及时取得“一票二单一票二单”，以及相关信息的核对，以及相关信息的核对 2022-8-159一票二单一票二单生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 装订成册的当月收齐申报原始单证装订成册的当月收齐申报原始单证 出口货物外销发票（出口退税联）出口货物外销发票（出口退税联） 出口货物报关单出口货物报关单( (出口退税联出口退税联) ) 单证备案目录单证备案目录 外销发票注意点外销发票注意点 所开具的货物品名、数量、金额应于报关单一致所开具的货物品名、数量、金额应于报关单一致 加盖发票专用章、企业名称中英文对

44、照的条形章、法人手签加盖发票专用章、企业名称中英文对照的条形章、法人手签章和入账章章和入账章( (记帐章上记帐日期、凭证号码、帐面收入、入记帐章上记帐日期、凭证号码、帐面收入、入帐汇率填写完整帐汇率填写完整) )2022-8-160一票二单一票二单生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 装订成册的当月收齐申报原始单证装订成册的当月收齐申报原始单证 出口货物外销发票（出口退税联）出口货物外销发票（出口退税联） 出口货物报关单出口货物报关单( (出口退税联出口退税联) ) 单证备案目录单证备案目录 报关单注意点报关单注意点 出口日期出口日期 贸易方式贸易方式 出口货物品名、数量、金额

45、出口货物品名、数量、金额 海关验讫章海关验讫章2022-8-161免抵退申报系统数据处理免抵退申报系统数据处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 1.1. 免抵退明细数据采集免抵退明细数据采集2.2. 免抵退税预申报免抵退税预申报3.3. 预审核反馈疑点调整预审核反馈疑点调整4.4. 生成明细申报数据生成明细申报数据5.5. 纳税申报表数据采集纳税申报表数据采集6.6. 免抵退汇总数据采集免抵退汇总数据采集7.7. 生成汇总申报数据生成汇总申报数据2022-8-162免抵退申报系统数据处理免抵退申报系统数据处理 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 系统演示

46、系统演示2022-8-163生产企业申报退（免）税生产企业申报退（免）税 报送资料报送资料生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 1.1. 装订成册的当月收齐申报原始单证装订成册的当月收齐申报原始单证 2.2.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表3.3.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表4.4.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表5.5.生产企业出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表生产企业出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表 或或生产企业出口货物前

47、期单证收齐并且信息齐全表生产企业出口货物前期单证收齐并且信息齐全表 6.6.增值税纳税申报主表及附表二增值税纳税申报主表及附表二2022-8-164申报退（免）税应注意的时限问题申报退（免）税应注意的时限问题 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 在货物报关出口之日（以出口货物报关单在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口日期为准）起上注明的出口日期为准）起9090日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续税手续 2022-8-165申报退（免）税应注意的时限问题申报退（免）税应注意的时限问题 生产企业

48、生产企业“免、抵、退免、抵、退”税申报税申报 在货物报关出口之日（以出口货物报关单在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口日期为准）起上注明的出口日期为准）起210210天内，向所在地主管退税部门提供出口收天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。汇核销单（远期收汇除外）。 2022-8-166与增值税纳税申报表的稽核关系与增值税纳税申报表的稽核关系 生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法本期的财务账上免抵退销售收入增值税纳税本期的财务账上免抵退销售收入增值税纳税纳税申报表主表第七栏（免、抵、退办法出口纳税申报表主表第七

49、栏（免、抵、退办法出口货物销售额）货物销售额）2022-8-167与增值税纳税申报表的稽核关系与增值税纳税申报表的稽核关系生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法本期账面转出的应收出口退税增值税纳税纳本期账面转出的应收出口退税增值税纳税纳税申报表主表第十五栏（免抵退货物应退税额）税申报表主表第十五栏（免抵退货物应退税额）2022-8-168与增值税纳税申报表的稽核关系与增值税纳税申报表的稽核关系生产企业生产企业“免、抵、退免、抵、退”税管理办法税管理办法本期账面的免抵退不得免征和抵扣税额增值本期账面的免抵退不得免征和抵扣税额增值税纳税申报表附表（二）第十八栏（免抵退税税纳税

50、申报表附表（二）第十八栏（免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额办法出口货物不得抵扣进项税额）2022-8-169其他其他“免、抵、退免、抵、退”税单证办理税单证办理其他有关特殊问题其他有关特殊问题1 1、补办出口货物报关单证明补办出口货物报关单证明 2 2、补办出口收汇核销单证明补办出口收汇核销单证明3 3、出口商品退运已办结税务证明出口商品退运已办结税务证明2022-8-170补办出口货物报关单证明补办出口货物报关单证明其他有关特殊问题其他有关特殊问题 生产企业遗失出口货物报关单生产企业遗失出口货物报关单( (出口退税专用出口退税专用) )需向海关申请需向海关申请补办的，可凭主管退税部门出具