2021-2022年收藏的精品资料企业所得税讲解.doc

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1、第一讲 企业所得税概述一、企业所得税的特征（一）所得税是对人征税，而不是对物征税。增值税：对货物的销售额或劳务的营业额征税。对物征税。企业所得税：所得缴纳。企业应纳税所得额法人人法人营业执照【法人】企业营业执照【非法人】个人应纳税所得额自然人人（二）企业所得税为直接税，而增值税为间接税。间接税税负可以通过加在销售价格里转嫁给消费者负担的税种。增值税目前的间接税增值税、营业税、消费税、资源税直接税税法不能转嫁给他人负担的税种。目前的直接税企业所得税、个人所得税（三）企业所得税的计税依据所得额来源多渠道，而增值税选择收入纳税。1.增值税仅限于销售货物的收入或应纳增值税的收入缴纳。2.企业所得税不管

2、收入来源多少，一律确认为收入缴纳企业所得税。不管什么样的收入均应当缴纳企业所得税，除非税法明确规定不少人或免税的。（四）企业所得税相对公平，而增值税不是很公平【思考】甲企业销售A产品，成本价80元。1.售价为100元。问：缴纳增值税是否冤枉？应纳税所得额=100-80=20元2.售价60元。是否应当缴纳增值税？答：也应当缴纳。应纳税所得额=60-80=-20万元企业所得税：有所得缴纳企业所得税，没有所得不需要缴纳企业所得税；所得多的多缴纳所得税，所得少的，少缴纳所得税。公平（五）企业所得税计算较为复杂，而增值税相对简单1.应纳增值税额=（销售收入-进价成本）*适用税率2.应纳所得税额=【销售收

3、入-进价成本-管理费用-销售费用-财务费用-营业税金及附加+（营业外收入-营业外支出）+投资收益-不征税收入-免税收入-亏损】*适用税率二、企业所得税的纳税人及税率企业所得税法第2条：（一）居民企业1.按中国法律设立的企业【注册为中国境内的法人企业】，都属于中国境内的居民企业。包括内资企业、外商投资企业、事业单位、社会团体、基金会等。只要属于中国境内的居民企业，遵循居民管辖权原则，就其该企业来源于中国境内外的全部所得，向中国政府申报缴纳企业所得税。适用税率25%。意思：只要是按中国法律设立的居民企业，就其来源于全球所得缴纳企业所得税。2.按外国法律设立，但在中国境内设立了实际管理机构的企业，也

4、属于中国境内的居民企业，应当就其来源于中国境内外的全部所得向中国政府申报缴纳企业所得税，适用税率25%。实际管理机构确定：只要中国境内的机构对本机构的资产、人员、财务、生产经营具有决策权，应当认定为中国境内的实际管理机构，这样的外国企业应当被认定为中国境内的居民企业。【思考】花旗银行在青岛市设立分行。问：分行属于实际管理机构吗？答：不属于实际管理机构。（二）非居民企业1.按外国法律设立，在中国境内没有设立实际管理机构，但在中国境内设立了机构场所的企业，属于中国境内的非居民企业。应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税或来源于中国境外所得但与其中国境内设立的机构场所存在实际联系的所得缴纳企业所

5、得税，适用税率25%。判断实际管理机构还是机构场所的关键点：本机构对本机构生产经营等是否具有决策权。具有决策权实际管理机构不具有决策权机构场所如上例：花旗银行在青岛市设立的分行属于机构场所非居民企业。【延伸分析】花旗银行在青岛市设立的分行，筹集1000万美元资金，借给英国乙企业使用，取得利息收入30万美元。问1：这30万美元利息属于来源于中国境内的所得还是来源于中国境外的所得？答：属于来源于英国的所得。问2：是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？答：应当缴纳企业所得税，30万美元的利息与在青岛市设立的分行存在实际联系。2.按外国法律设立，在中国境内既没有设立实际管理机构，也没有设立机构场所，但

6、有来源于中国境内的所得，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率20%（减按10%）。【思考】甲企业是中国境内的居民企业，乙企业是美国企业。美国企业持有甲企业的股份40%。2012年，甲企业支付给乙企业300万美元的股息。问1：这300万元股息在支付给乙企业时，乙企业是否应当向中国政府申报缴纳企业所得税？答：由于上述300万美元股息属于来源于中国境内的所得，应当缴纳企业所得税。问2：如何缴纳？答：由甲企业代扣代缴企业所得税。甲企业属于法定代扣代缴义务人。问3：缴纳多少？答：应当代扣代缴的企业所得税=300*外汇牌价*10%=？三、企业所得税的计算公式1.应纳税所得额收入总额不征税收

7、入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损2.应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率第二讲 收入总额一、收入的确认原则（一）权责发生制原则企业所得税法实施条例第9条：收入的确认应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入，不管是否在当期收取，一律确认为当期收入缴纳企业所得税；不属于当期的收入，即使在当期收取，也不能在当期缴纳企业所得税。但另有规定除外。如，物业公司2012年10月1日一次性收取业主2012年10月1日至2013年9月30日的物业费12万元。物业公司一次性开具给业主12万元的发票。问1：会计上按权责发生制原则，2012年度应当确认的物业费收入=？答：借：银行存款12 贷：主营业务收入3 预

8、收账款9附：12万元的物业费发票的记账联、银行入帐单等。问2：2012年度应当缴纳企业所得税的收入=？答：2012年度确认缴纳企业所得税的收入=3万元。会计处理与税务处理没有区别。（二）实质重于形式原则国税函【2008】875号：如果实质上赚钱了，应当缴纳企业所得税；实质上没有赚钱，不需要缴纳企业所得税。【思考】甲企业2012年5月份购买10万股上市公司的股票，每股5元。2012年12月31日，该股票的收盘价12元。问1：会计上是否应当确认70万元的利润？答：会计准则：企业持有的金融资产、金融负债、投资性房地产在持有期间发生的公允价值变动损益，应当确认为当期利润。会计利润增加70万元。问2：上

9、述70万元的利润是否应当缴纳企业所得税？答：本着实质重于形式原则，只要甲企业没有抛售股票，发生地 公允价值变动损益不需要缴纳企业所得税，当然，如果收盘价3元，只没有抛售，会计上确认的损失也不得扣除。（三）公允价值原则企业取得的收入为资产的，应当按该资产的公允价值确认为收入缴纳企业所得税。【思考】甲企业与乙企业签订债务重组协议，约定，乙企业前甲企业的货款130万元以乙企业的一批产品抵债。乙企业这批产品的同类货物的售价100万元，成本价80万元。问1：会计上如何处理？答：借：库存商品100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应收账款117乙企业：应当确认的收入=？借：应付帐款130 贷：主营业务

10、收入100【公允价值】 应交税费应交增值税（销项税额）17 营业外收入债务重组利得=130-100-17=13二、收入总额包括的内容收入总额=销售货物收入+提供劳务收入+转让财产收入+股息、红利等权益性投资收益+利息收入+租金收入+特许权使用费收入+接受捐赠收入+其他收入。（一）销售货物收入 国税函【2008】875号：销售货物收入确认应当同时具备四个条件才能缴纳企业所得税：1.合同已经签订，且与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移给购货方。（1）合同约定，商品试用期3个月，在使用期满前，会计上不需要确认收入实现，税收上也不需要缴纳企业所得税。但增值税应当缴纳。（2）合同约定，待购货方验收合

11、格后才能一次性付款的，在购货方验收合格前，会计上不需要确认收入实现，税收上也不需要缴纳企业所得税，但必须缴纳增值税。2.收入的金额能够可靠地计量。言外之意，估计的收入不需要缴纳企业所得税。【思考】甲企业对本企业的办公楼进行评估，发生评估增值1000万元。问1：这1000万元的评估增值，是否应当缴纳企业所得税？答：不需要。估计的收入，不确定。不符合缴纳企业所得税条件。问2：如果会计上：借：固定资产办公楼1000 贷：资本公积1000问：按上述1000万元的评估增值提取的折旧是否可以税前扣除？答：不可以。假设该办公楼在评估前原值5000万元。办公楼的账面价值=5000+1000=6000万元办公楼

12、的计税基础=5000元会计上按评估增值部分提取的折旧不允许税前扣除。3.已发生或将发生的成本能够可靠地确定。如：房地产企业预收开发产品预售房款，在预收款实际收到时，会计上不需要确认收入实现，税收上也不需要确认收入缴纳企业所得税。但：为了房地产企业所得税的均衡缴纳，房地产企业应当按预售房款的一定比例确定应纳税所得额预缴所得税。在汇算清缴时，以前年度按预售房款预缴所得税可以减除。4.企业对销售的商品没有保留控制权或继续管理权。如：房地产企业将开发产品交付使用时，会计上确认收入实现，税收上确认收入缴纳企业所得税。与会计准则比较：会计上确认：与商品所有权有关的经济利益很可能【较强主观认定】流入企业。【

13、税收上不认可】【思考】甲企业销售给乙企业货物一批，应收货款117万元。已经实际收到30万元预付款。合同约定，剩余款项在2013年7月份支付。但2013年4月份，甲企业得知乙企业经营困难，剩余的款项很可能无法收回。问1：会计上应当确认的该笔销售收入=？答：30万元。问2：税收上应当确认缴纳企业所得税的收入=？答：117万元。（二）提供劳务收入会计准则：建造合同收入应当按当年的完工进度或完工百分比确认收入实现。企业所得税法实施条例第24条：建造合同收入应当按当年完工进度或完成的工作量确认收入缴纳企业所得税。【例题】某建筑公司签订一份总金额为1000万元的工程合同。工期为3年，已于2013年2月开工

14、，预计2016年1月完工。预算总成本600万元，2013年末，已发生成本200万元。2013年2月份，企业已经预收工程款180万元。国税函【2008】875号：完工进度计算可以选择下列方法之一计算：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。【多】完工进度=200/600=1/3当年会计上确认收入=1000*1/3=333万元缴纳企业所得税的收入=333万元。预收账款180万元，不是会计收入，也不是缴纳企业所得税的收入，但缴纳营业税=180*3%=？建造合同收入：（1）建造合同会计收入与企业所得税收入一致。（2）但会计收入与缴纳营业税的收入不一致。（三）转让

15、财产收入 转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。1.固定资产转让：借：银行存款 贷：固定资产清理2.无形资产转让收入：借：银行存款累计摊销贷：无形资产 营业外收入无形资产处置收入3.长期股权投资的转让借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益注意：投资转让所得=不一定等于“投资收益“核算的金额=长期股权投资转让收入-投资时的计税基础收入=会计上收入+会计上的固定资产清理贷方发生额+投资收益+营业外收入（四）股息、红利等权益性投资收益 【思考】甲企业持有乙企业的股份10%。按成本法核算.2013年3月份从乙企业分得股息50万元。问1：甲企业从乙企业分得股

16、息会计上如何处理？答：借：银行存款50 贷：投资收益股息50【增加利润】问2：甲企业分得这50万元的投资收益是否应当缴纳企业所得税？答：原则上应当缴纳。但企业所得税法第26条：从中国境内的居民企业分得的股息和红利免征企业所得税。【延伸分析】为什么免税？答：乙企业实现的利润已经缴纳了25%企业所得税，甲企业分回后如果再缴纳25%，是否存在重复课税问题。企业所得税最大优点：避免重复课税。但企业所得税法实施条例第83条：如果乙企业属于上市公司，持有乙企业的股票不超过12个月抛售的，持有期间从上市公司分得的股息不能免征企业所得税。（五）利息收入1.从银行取得的银行存款利息收入：借：银行存款 贷：财务费

17、用2.将企业资金借给其他企业或个人使用，收取的利息：借：银行存款 贷：其他业务收入利息收入企业所得税法实施条例第18条：利息收入应当按合同约定的应付款日期确认收入缴纳企业所得税合同约定，什么时间付息，就在什么时间纳税。【思考】2013年10月1日，甲企业将资金1000万元借给乙企业使用，合同约定，每半年支付利息一次，半年期利率4%。问：会计上甲企业2013年度应当确认的利息收入=？借：应收利息1000*4%/2=20 贷：其他业务收入利息收入20问2：2013年度汇算清缴时，应当缴纳企业所得税的利息收入=？答：02013年度汇算清缴时，在会计利润基础上纳税调减20万元。问3：2014年会计上确

18、认的利息收入=？借：银行存款20 贷：应收利息20借：银行存款20+40=60应收利息20贷：其他业务收入40问4：2014年应当缴纳企业所得税的利息收入=？答：20+40=60万元会计收入与企业所得税收入存在差异。2014年度汇算清缴时，会计收入40万元，纳税收入60万元。纳税调增20万元。（六）租金收入【思考】甲企业2013年5月1日将沿街房租赁给乙企业使用，每月租赁费1万元。合同约定，租赁期限3年，乙企业必须在5月1日一次性支付3年的租赁费36万元。甲企业一次性开具发票给乙企业。问1：2013年度会计上确认的租金收入=？答：借：银行存款36 贷：其他业务收入租金收入8 预收账款28问2：

19、2013年度汇算清缴时，应当缴纳企业所得税的租金收入=？1.企业所得税法实施条例第19条：租金收入应当按合同约定的应付款日期确认收入缴纳企业所得税。什么时间支付租赁费，就在什么时间缴纳企业所得税。2013年度租金收入缴纳企业所得税的金额=36万元。与利息收入一致。2.国税函【2010】79号：根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可【可以选择】对上述已确认的收入，

20、在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。租金收入如果属于跨年度一次性提取收取的，由出租方选择下列方法之一缴纳企业所得税：（1）可以按合同约定，在实际收到时一次性缴纳企业所得税。（2）也可以按租赁期限分期确认收入缴纳企业所得税。（七）特许权使用费收入企业所得税法实施条例第19条：企业取得的特许权使用费收入应当按合同约定的应付款日期确认收入缴纳企业所得税。简言之：合同约定，什么时间付款，就在什么时间纳税。与利息收入的纳税义务发生时间一致。（八）接受捐赠收入 企业所得税法实施条例第21条：接受捐赠收入应当在实际收到捐赠资产的当天发生企业所得税的纳税义务。遵循收付实现制原则。与会计准则一致。（九）其他收

21、入【兜底条款】1.企业资产溢余收入（1）对于盘盈的存货【原材料、在产品、产成品等】：会计准则和小企业会计准则：借：原材料等科目10 贷：待处理财产损益10经批准后：借：待处理财产损益10 贷：营业外收入盘盈资产收入10【增加利润】问：会计上将原材料的盘盈计入利润，税收上是否应当确认为收入缴纳企业所得税？答：企业所得税法实施条例第22条：盘盈资产应当作为盘盈当期的其他收入缴纳企业所得税。会计上已经增加利润10万元，税收上要求按10万元缴纳企业所得税，二者没有差异。(2)盘盈固定资产【机器设备等】【例题】某企业于2012年12月31日对企业全部的固定资产进行清查，盘盈一台七成新的机器设备，该设备同

22、类产品的市场价格为100000元，企业所得税税率为25%。1.小企业会计准则：借：固定资产10 贷：累计折旧3 营业外收入固定资产盘盈收入7税务处理：企业所得税法实施条例第22条：盘盈资产应当作为盘盈当期的其他收入缴纳企业所得税。2.执行会计准则：会计准则：固定资产盘盈应当作为以前年度的会计差错处理。借：固定资产10贷：累计折旧3 以前年度损益调整7借：以前年度损益调整7贷：利润分配未分配利润7税务处理：会计上没有计入当期利润，税收上要求将盘盈资产的收入作为盘盈当期的利润缴纳企业所得税。二者存在差异。应当在会计利润基础上纳税调增7万元缴纳企业所得税。应纳税所得额的基本计算公式：应纳税所得额=会

23、计利润+纳税调增金额-纳税调减金额-准予弥补的亏损如上例，假设该企业2012年度会计利润50万元。没有其他调整项目。问：2012年度应纳税所得额=？答：应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-亏损=50+7-0-0=57万元应纳所得税额=57*25%=？2.逾期未退包装物押金收入【思考】甲企业销售给乙企业产品一批，收取包装物押金1万元。合同约定，3个月内必须退还包装物，否则，押金不再退还。（1）收取：借：银行存款10000 贷：其他应付款乙企业10000（2）3个月内，乙企业没有归还包装物，按合同约定，押金没收：借：其他应付款乙企业10000 贷：其他业务收入包装物押金收入10000问1：

24、这部分包装物押金收入是否应当缴纳增值税？答：必须缴纳。属于增值税的价外费用。问2：缴纳增值税适用税率=？答：所销售货物的适用税率缴纳增值税。问3：没收的1万元的包装物押金收入是否应当缴纳企业所得税？答：企业所得税法实施条例第22条：逾期未退包装物押金收入应当并入没收当期的利润缴纳企业所得税。并入利润缴纳企业所得税的金额=10000*（1-17%）=？3.确实无法偿付的应付款项因债权人原因，确实无法支付的应付款项，并入当期所得缴纳企业所得税。如：超过3年无法支付的应付款项应当缴纳企业所得税。4.债务重组收入财税【2009】59号：以非货币资产抵债，应当分解为销售货物和债务重组两项所得进行所得税处

25、理。（1）销售所得【计入利润】=同类货物的平均价格-货物的计税基础【成本】（2）债务重组利得【会计上计入营业外收入】=应付帐款的账面价值-抵债资产的公允价值-支付的相关税费【例题】乙企业欠甲企业货款130万元，双方协议，乙企业以一批产品抵债，该批产品的不含税价格【公允价值】100万元，增值税率为17%，成本为70万元。债务重组利得=130-100-17=13万元问1：会计处理？借：应付帐款130 贷：主营业务收入100 应交税费应交增值税（销项税额）17 营业外收入债务重组利得13借：主营业务成本80贷：库存商品70总结：（1）销售所得=100-70=30万元（2）债务重组利得=13万元应当缴

26、纳企业所得税的利润=43万元。三、视同销售行为概括：企业所得税法规定应当缴纳企业所得税的行为，但在会计上没有增加企业的利润。根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【思考】甲企业将外购的一批货物无偿赠送给芦山地震灾区。外购货物取得增值税专用发票注明价格100万元，增值税17万元。问1：上述进项税额是否可以抵扣？答：可以。问2：将这部分货物捐赠给灾区是否应当视同销售缴纳增值税？答：增值

27、税细则第4条：将自产、委托加工或外购货物无偿赠送他人，应当视同销售缴纳增值税。问3：视同销售缴纳增值税的销售额=？答：100万元。销项税额=100*17%=17万元应纳增值税额=销项税额17-进项税额17=0问4：上述捐赠是否视同销售缴纳企业所得税？答：应当视同销售缴纳企业所得税。问5：视同销售缴纳企业所得税的成本=100万元；视同销售收入=？答：国税函【2008】828号：将外购货物用于视同销售行为的，应当按外购货物买价确认视同销售收入。视同销售收入=100万元【作为业务招待费核定广告宣传费扣除限额的计算基数】。应纳税所得额=100-100=0（一）不需要视同销售的情形企业发生下列情形的处置

28、资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；2.改变资产形状、结构或性能；3.改变资产用途，如企业将自产货物用于管理部门、固定资产在建工程、非生产性机构等，不再需要缴纳所得税；4.将资产在总机构及其分支机构之间转移【总分公司之间】；5.上述两种或两种以上情形的混合；6.其他不改变资产所有权属的用途；（二）需要视同销售的情形企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。1.用于市场推广或销售；2.用于交际

29、应酬；3.用于职工奖励或福利；4.用于股息分配；5.用于对外捐赠；6.其他改变资产所有权属的用途。（2008年10月9日国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号）二、视同销售行为的收入确认原则1.将外购货物用于视同销售的：视同销售收入=外购货物的买价2.将自产或委托加工的货物用于视同销售的：（1）如果有同类货物的平均价格的：视同销售收入=同类货物的平均价格（2）如果没有同类货物的平均价格的：视同销售收入=成本*（1+成本利润率）注意：成本利润率=10%【但应征消费税的产品除外】【思考】甲企业属于生产制造企业，2013年5月份，将本企业生产的一台机器设备用于本企业车

30、间作为固定资产使用。成本80万元。同类货物的平均价格100万元。问1：上述行为是否应当视同销售缴纳增值税？答：不需要。增值税暂行条例第4条：列举八类视同销售情况。将自产货物用于非增值税应税项目，应当视同销售缴纳增值税。问：车间领用自产货物作为固定资产使用，属于非增值税应税项目吗？答：不是。增值税细则：非增值税应税项目营业税项目、职工福利、免税项目、不动产在建工程。问2：是否应当视同销售缴纳企业所得税？答：不需要。问3：如上例，假设该企业将上述产品用于本企业职工食堂使用。（1）是否应当视同销售缴纳增值税？答：必须缴纳。（2）是否应当视同销售缴纳企业所得税？答：必须缴纳。但：视同销售成本=80万元

31、。视同销售收入=？答：100万元。假设，该企业没有同类货物的售价。视同销售收入=80*(1+10%)=？应纳税所得额=88-80=8万元第三讲 不征税收入与免税收入总结：1.企业所有的收入，除非税法明确规定不征税或免税之外，都应当缴纳企业所得税。2不征税收入与免税收入的区别（1）不征税收入不属于生产经营活动带来的收入，原则上不应该纳税。如：企业从当地政府取得的财政补贴。不是优惠政策，只是缓缴企业所得税。（2）免税收入属于生产经营活动带来的收入，原则上应当缴纳企业所得税，但税法处于特殊目的给予免除纳税义务。如：国债利息收入。优惠政策【思考】2012年甲企业取得当地政府给予财政补贴100万元，取得

32、国债利息收入50万元。2013年该企业用上述150万元进行管理，发生管理费用150万元。假设该企业对财政补贴选择不征税。当年的会计利润400万元。问1：2012年该企业的应纳税所得额=？应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-亏损=400-100不征税收入-50免税收入=250万元当年应纳所得税额=250*25%=？问2:假设该企业2013年会计利润80万元。2013年度汇算清缴时，如何计算应纳税所得额=？答：财税【2011】70号、企业所得税法实施条例第28条：企业以不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除。国税函【2010】79号：免税收入用于支出所形成的费用可以据实扣除。2013年度应

33、当纳税调增=100万元。2013年度应纳税所得额=会计利润80+纳税调增100万元-纳税调减0-亏损0=180万元。应纳所得税额=180*25%=？一、不征税收入的范围和条件（一）不征税收入范围1.财政拨款2.财政性资金【包括地方政府返还给企业的土地出让金、流转税、所得税等】3.国家投资4.同时具备三个条件的财政补贴（1）企业能够向主管税务机关提供资金拨付文件，且文件中明确规定了专项用途。“专门用于。“（2）资金拨付单位有明确的监管措施或资金管理办法（3）会计上能够分别核算取得的财政拨款或财政性资金及其所对应的支出。问：为什么要求分别核算？答：分别核算的不征税收入用于支出所形成的费用需要纳税调

34、增。5.减免返还的流转税但必须同时具备上述三个条件，才能不征税；否则必须缴纳企业所得税。（二）不征税收入所对应的支出不得扣除。二、免税收入（一）免税收入的范围企业所得税法第二十六条 企业的下列收入为免税收入：（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4）符合条件的非营利组织的收入。（二）免税收入所对应的支出可以据实扣除。第四讲 各项扣除一、成本费用的扣除原则（一）权责发生制原则企业所得税法实施条例第9条：成本费用的扣除应当遵循权责发生制原则，除另有

35、规定外，属于当期的成本费用，不管是否在当期支付，一律在当期扣除；不属于当期的成本费用，即使在当期支付，也不能在当期扣除。常见的没有遵循权责发生制原则扣除的情况：1.利息2.工资薪金3.工会经费等。（二）实际发生原则企业所得税法第8条：企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出可以据实扣除。言外之意，预提的费用不得税前扣除。但下列情况，预提费用可以扣除：1.金融保险业按规定提取的准备金。2.房地产企业按国税发【2009】31号第32条规定提取的四项费用可以扣除，包括报批报建费用、公共配套设施费用、未取得发票的施工费（不得超过合同金额的10%）、物业完善费用。3.企业所得税法实施条例第45条：

36、企业按规定提取的用于环境保护、生态恢复的专项资金可以扣除4.国家税务总局公告2010年第22号：海上油气田企业按规定提取的设施弃置费用扣除。（三）相关性原则企业所得税法第8条：企业实际发生的与取得收入有关的成本费用可以扣除。如果发生的成本费用与取得收入无关，则不得扣除。下列情况不得扣除：1.回扣、贿赂等非法支出2.企业为个人负担的个人所得税不得扣除3.为了哥们义气为他人提供担保发生的担保连带责任支出不得扣除4.企业购买的车辆过户到老板名下，折旧等不得扣除等。（四）合理性原则企业所得税法第8条：企业发生的成本费用必须合理（符合经营常规）才能税前扣除。不合理的费用不得扣除。【思考】潍坊市奎文区甲企

37、业2012年12月份报销一笔差旅费：借：管理费用差旅费1282.21 贷：现金1282.21附：潍坊市富华大酒店发票一张，注明“住宿费“1282.21元。问：上述费用是否符合合理性原则？凡属于接待客户发生的餐费、住宿费、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等费用，均应当在会计上作为业务招待费核算，且税收上按业务招待费标准扣除。（五）区分资本性支出和收益性支出原则企业所得税法实施条例第38条：1.企业购置固定资产、无形资产发生的支出应当计入有关资产的成本，通过折旧或摊销方式扣除，不得一次性扣除。2.企业为了生产需要经过12个月以上才能达到预定可销售状态的存货发生的借款利息，应当计入存货

38、的成本，不得直接计入财务费用一次性扣除。如：飞机、轮船、大型设备等。二、扣除凭证的合法性（一）大额发票尽可能网上比对。（二）审查原始凭证是否合法有效：1.发票：发票管理办法第19条、营业税细则第19条：（1）企业销售货物、提供劳务或从事其他生产经营活动，收款方按规定需要缴纳增值税或营业税的，应当向付款方开具发票【税务机关监制的发票或行业发票】，作为付款方税前扣除的合法有效凭证。（2）如果收款方按规定不需要缴纳增值税或营业税的，收款方不需要向付款方开具发票。付款方应当依据其他证明业务发生的相关资料作为税前扣除的合法有效凭证。【思考】甲企业属于M企业控股的企业。M企业向银行贷款5000万元，将其中

39、3000万元转贷给甲企业使用，并按银行利率向甲企业收取利息。问1：M企业向甲企业收取的利息是否缴纳营业税？答：财税【2000】7号及国税发【2002】13号：集团公司或集团公司的核心企业向银行贷款后转贷给下属企业使用的，只要不提供利率收取的利息免征营业税。如上例，M企业向甲企业收取的利息免征营业税。问2：M企业向甲企业收取利息时，是否应当向甲企业开具发票？答：不需要。问3：甲企业通过M企业转付给银行的利息，应当依据什么样的凭证作为合法有效凭证？（1）M企业向银行贷款的证明。（2）M企业与甲企业签订的统借统还协议。（3）M企业支付银行利息的发票的复印件【银行开具的发票不属于税务机关监制的发票】。

40、目前没有税务机关监制章的票据：银行开具的利息结算单铁路货运发票、客运发票、公路客运发票、邮局邮政发票等。（4）M企业向甲企业开具收款收据或银行付款回执。2.中国人民解放军通用收费票据：（1）只能作为解放军内部结算使用，不能作为发票使用；如果解放军对外从事餐饮、住宿等服务业，应当开具地税局监制的发票。国税函【2000】466号、国税发【2000】61号及后财字【1999】81号（2）但如果企业承租解放军的房产从事生产经营活动，转付给解放军单位的租赁费，应当出具中国人民解放军通用收费票据和解放军房屋租赁许可证可以税前扣除租赁费，不需要地税局监制的发票。后营字【2005】1285号3.境外单据发票管

41、理办法第33条：（1）境外单据可以作为税前扣除的合法有效凭证。（2）但如果税务机关对境外单据有疑义的，可以要求企业提供境外公证机构的证明，无法提供证明的，不得扣除。有疑义：税务稽查时，应当将境外单据金额与外汇付汇凭证核对一致。三、准予税前扣除的成本费用（一）成本销售产品的销售成本、提供劳务发生的其他业务成本等均可以据实扣除。主营业务成本或其他业务成本可以扣除。（二）费用=管理费用+财务费用+销售费用【期间费用】1.原则上可以据实扣除。2.但税法明确规定扣除条件的，必须按条件扣除。如：管理费用业务招待费，有限额限制。销售费用中广告宣传费，也有限额限制等。（三）税金：1.企业从事生产经营活动缴纳的

42、营业税、土地增值税、资源税、土地使用税、耕地占用税、印花税等，除另有规定外，可以据实扣除。2.但注意：（1）准予抵扣的增值税不得扣除。因为，增值税属于价外税。【思考】甲企业2013年5月份购进一批原材料，取得增值税专用发票100万元，增值税17万元。问1：假设这17万元增值税可以抵扣：借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117如果原材料全部领用用于生产经营：结转到产品成本中的金额=100万元。问2：假设17万元增值税不能抵扣：借：原材料117 贷：银行存款117结转到生产成本中的原材料成本=117万元。（2）企业按规定缴纳的企业所得税不得扣除。因为：企业所得税是企业对

43、利润的分配，与生产经营无关。（四）损失企业实际发生的资产损失，可以扣除，但需要履行一定的程序。国家税务总局公告2011年第25号：损失的扣除需要向税务机关备案。税务机关不能审批。（五）其他支出不属于上述列举的可以扣除的其他支出，除明确规定不得扣除的项目以外，均可以据实扣除。四、工资薪金支出（一）企业发放给在本企业任职或受雇的人员的工资、奖金、津贴和补贴可以据实扣除。没有限额限制。1.发放给职工的工资薪金，才能税前扣除；在会计上已经提取，但没有实际发放的工资薪金原则上不得扣除。但注意：一般情况下，2012年12月份的工资薪金在2012年度提取，年底前不会发放。根据国家税务总局公告2011年第34

44、号：12月份的工资薪金只要能够在次年的6月底前实际发放的，视同在提取年度发放，不需要调整。如上例，只要在2013年5月31日前发放给职工2012年度12月份的工资薪金，视同在2012年度发放，在2012年度汇算清缴时，不需要调整。2.任职关系是指什么？法人代表或由本企业按公司法规定直接任命的董事会成员或监事会成员。3.受雇关系是指什么？劳动合同法第82条及劳社部发【2006】46号：（1）凡与本企业建立劳动关系超过30天的必须签订正式书面劳动合同【格式化合同】，且劳动合同必须报劳动部门备案，受雇关系才能成立。（2）与本企业建立劳动关系不足30天的应当签订劳动协议【没有格式】，不需要备案，但属于

45、工资薪金性质的支出。注意：企业发放给在本企业不存在任职关系或受雇关系的人员的报酬，属于劳务费，应当凭地税局的发票才能税前扣除。（二）国税函【2009】3号：准予税前扣除的工资薪金是计算职工福利费、职工教育经费和工会经费扣除限额的计算基数。五、职工福利费支出（一）职工福利费扣除限额扣除限额=准予税前扣除的工资薪金*14%【思考】甲企业2012年实际发放给职工的工资薪金100万元，发生福利费支出18万元。当年会计利润28万元。计算该企业2012年度应纳所得税额=？应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减-亏损1.会计利润=28万元2.纳税调增=？职工福利费的扣除限额=100*14%=14万元小于会计上扣除的18万元。应当纳税调增的金额=实际扣除的成本费用-扣