会计师事务所审计质量评价体系研究_刘蕊.docx
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1、 论文独创性声明及使用授权 本论文是作者在导师指导下取得的研究成果。除了文中特别加以标注和致谢的地方外, 论文中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果,不存在剽窃或抄袭行为。与作者一同工 作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 现就论文的使用对云南大学授权如下:学校有权保留本论文(含电子版),也可以采用 影印、缩印或其他复制手段保存论文;学校有权公布论文的全部或部分内容,可以将论文用 于查阅或借阅服务;学校有权向有关机构送交学位论文用于学术规范审查、社会监督或评奖 ; 学校有权将学位论文的全部或部分内容录入有关数据库用于检索服务。 (内部或保密的论文在解密后应遵
2、循此规定) 研究生签 名: ir, 导师签名 日期: mUxl 随着我国经济发展进入新的转型期,经济增长开启提质、增效、升级的经济 发展新阶段。习近平总书记说, “ 实现有质量有效益的速度,实现实实在在没有 水分的速度 ” 。会计师事务所要想获得更大的市场份额和更高的业务收入、社会 公众要想获得更真实更有效的审计报告、行业监管者要想提高我国独立审计行业 的服务质量,提高会计师事务所审计质量是重中之重。建立一套适合我国独立审 计行业实际情况的会计师事务所审计质量评价体系,有其必要性、可行性与紧迫 性。 影响会计师事务所审计质量的因素众多且繁杂,研宄思路与方法也各有各的 特点,本文通过参阅大量审计
3、质量相关文献,认为影响审计质量的因素可以从宏 观、行 业和竞争、微观三个方面进行分析。在结合实际情况及可行性分析,本文 选择从微观方面即会计师事务所本身出发建立审计质量评价体系。通过结合中国 注册会计师协会(以下简称“ 中注协 ” ) 2014年出台的会计师事务所综合评价 办法中的各个评价指标数据,及中注协网站中有关会计师事务所及其所内注册 会计师的相关信息,利用因子分析法,建立了一个包含两个一级指标以及六个二 级指标的会计师事务所审计质量评价模型。即从会计师事务所规模及注册会计师 执业能力两个方面对事务所审计质量进行评价和排名。之后,利用新评价体系对 前 100家 会计师事务所重新进行排名,
4、并从两个主成成分分别对排名前十的事务 所进行分析。研宄表明:会计师事务所规模是影响其审计质量的主要因素,据此 提出建议,即可以首先从扩大事务所规模来提高审计质量,这也是我国推行会计 师事务所做大做强的政策要求。最后,通过对瑞华会计师事务所合并前后审计质 量的分析,对本文研究形成的结论进行进一步验证。 关键词 .会计师事务所;审计质量;评价体系 Abstract Along with our countrys economic development into a new transition period, the economic growth enters into a new stage
5、 of improving the quality, increasing the efficiency and upgrading. If the accounting firms want to gain greater market share and higher revenues, the public want to obtain more real and effective audit reports, the regulators want to improve the industry 6s service quality of our country independen
6、t audit improving the audit quality of accounting firms is a top priority. Establishing a set of evaluation system of accounting firms audit quality which is suitable for the actual situation of industiy of our country independent audit has its necessity, feasibility and urgency. The influencing fac
7、tors on the audit quality ofaccounting firms are numerous and complex and the research ideas and methods are all different. Referring to a large number of literatures related to audit quality, we consider that the influencing factors on the audit quality can be analyzed from three aspects: macro asp
8、ect, industiy and competition aspect, micro aspect. Combined with actual situation and the feasibility analysis, we establish audit quality evaluation system from the micro aspect namely accounting firms themselves. By combining the evaluation index data from “accounting firm comprehensive evaluatio
9、n method” and the relevant information of accounting firms and CPA which was published in 2014 by CICPA? website, using the Factor Analysis Method, we build an evaluation system of accounting firm audit quality composed by two level indexes and six secondary indexes. That is to evaluate and rank the
10、 accounting firm、 audit qualityaccording to the accounting firm scale and CPA professional competence. Then, use the new evaluation system to rank top 100 accounting firms and analysis the top 10 accounting firms from two principal components respectively. The research shows that accounting firm sca
11、le is the main influencing factor to the audit quality. So we can expand the scale of the accounting firm to improve audit quality firstly, which is also the policy to make the accounting firms become bigger and stronger. Finally, through the analysis of the audit quality of Ruihua certified public
12、accountants merger before and after, verily the research conclusion for further. Key Words: Accounting firm; Audit quality; Evaluation system 目录 摘要 . I Abstract . II g 录 . Ill 1导论 . 1 1.1研究背景及研宄意义 . 1 1丄 1研宄背景 . 1 1.1.2研宄意义 . 1 1.2国内外研宄综述 . 2 1.2.1国外研宄综述 . 2 1.2.2国内研宄综述 . 5 1.3研究略及研宄方法 . 9 1.3.1研究内容
13、 . 9 1.3.2研宄方法 . 9 1.4创新点与不足 . 10 2会计师事务所审计质量评价基本理论 . 11 2.1审计质量的概念及特征 . 11 2.1.1审计质量的概念 . 11 2.1.2审计质量的特征 . 11 2.2我国 #It 师事务所审计质量现状分析 . 12 2.3审计质量的影响因素 . 15 2.3.1审计质量的宏观影响因素分析 . 15 2.3.2审计质量的行业和竞争影响因素分析 . 17 2.3_3审计质量的微观影响因素分析 . 18 3 会计师事务所审计质体系的粒 . 22 3.1会计师事务所审计质量评价体系指标选取的原则 . 22 3.2会计师事务所审计质量评价体
14、系构建思路 . 22 3.2.1指标选取 . 23 3.2.2评价方法 . 25 3.2.3数据处理 . 25 3.2.4数据来源说明 . 26 3.3会计师事务所审计质量评价体系的建立 . 26 3.3.1因子分析 . 26 3_3.2体系验证及分析 . 28 4瑞华紐师事务所审计质 *分析 . 32 4.1瑞华会计师事务所基本情况 . 32 4.2瑞华会计师事务所合并前后审计质量相关指标分析 . 32 4.3瑞华会计师事务与同行业优秀事务所审计质量相关指标分析 .33 5研宄结论、建议及展望 . 35 5.1研宄结论 . 35 5.2建议 . 35 S.3展望 . 36 縣 . 37 参考
15、文献 . 45 致谢 . 48 1.1研究背景及研究意义 1.1.1研究背景 在世界经济全球化程度加深加快的背景下,我国经济正在稳中有升中平稳发 展。资本市场在规模和结构上都有了较大的提高和完善,我国独立审计行业也随 其发展而作用日益凸显。一方面,国家对上市公司的监管、企业对自身经营风险 的识别以及投资者对企业经营状况的了解,都主要依据上市公司的财务报表和内 部控制等信息。从而,注册会计师通过出具财务和内部控制审计报告,为国家、 企业和投资人等提供相关信息。另一方面,会计师事务所及其注册会计师在社会 经济运行中的各个主体有了更多的利益联系,其负担的责任也日益加重。审计在 市场中的经济监督、鉴证
16、和评价作用,使会计师事务所及其注册会计师成为我国 社会经济 平稳运行、各行业健康发展的重要保障力量,且其积极性作用日益凸显。 然而,尽管在安然事件之后,各国出台各种法律措施,加强了对会计师事务 所及注册会计师的监督管理,但审计失败事件仍然不断出现。如 2009 年萨蒂扬 案件、 2013年我国四起 IPO 审计失败案件。而著名的 “ 四大 ” 会计师事务所也 出现类似案件。这些案件的出现,直指会计师事务所及其注册会计师的审计质量 的缺陷,让投资者、行业监管者和社会公众对其积极作用产生了怀疑。这给我国 审计事业的发展带来了信任危机,也将严重阻碍我国经济的健康运行,损害社会 公众的利益。 如何有效
17、的提高会计师事务所审计质量,是社会公众关心的问题, 也是我国行业监管部门着力改善市场环境的重要着手点。 但是,事务所审计质量涉及到各个方面,因素复杂多样且不易衡量,对于审 计质量评价选取的指标又众说纷纭,分配指标权重又具有主观性,因而各个专家 学者意见并不统一,仍然没有一种审计质量评价体系能够真正得到大多数专家学 者的认可或得到实际运用。因而,建立 一 套合理、有效且操作性强的审计质量评 价体系,进而为广大投资者提供借鉴,并提高会计师事务所审计质量,是理论界 和实务界研究探索的重要内容。 1丄 2研究意义 本文的理论意义主要在于,丰富事务所审计质量的研宄,通过研宄行业数据, 构建科学有效适用的
18、审计质量评价模型。我国独立审计行业形成时间并不长,还 处于初始阶段,但发展迅速。相应的法律制度和行业监督措施也正在逐步出台。 对于审计质量评价体系,国外研究较少,而国内研究又无定论。目前对于评价体 系的构建和应用,一方面是单纯的基于中注协评价的前 100 百家事务所或具有证 券从业资格的事务所进行的,这种方法操作性强,但只是单纯的替代评价标准; 另一方面,是各个专家学者通过研宄形成了 自己的评价指标和体系,但是又缺乏 可操作性。所以,本文期望通过研究,建立一个科学且操作性强的会计师事务所 审计质量评价体系,以丰富相应的理论,并为今后的研究提供新的思路。 我国上市公司治理机制还有很多不足、法律和
19、行业监管环境还不太完善,独 立审计作为证券市场中不可或缺的有机组成部分发挥着重要作用。对于社会公众 来说,投资者的投资主要依据是经注册会计师审计的公司财务报表,因而高质量 的审计意见可以通过评价体系来予以确认;而对于行业监管者来说,审计质量评 价体系也为其控制审计风险、促进审计行业健康发展提供了一个 评价工具;对于 事务所本身来说,评价指标及模型的应用,可以促使其规范审计行为、提高审计 质量,使其获得更长远的发展。因而,事务所审计质量评价体系的构建及运用, 不仅能够净化我国证券市场的运行环境,引导投资者防范风险,维护广大中小投 资者的合法权益,而且能够规范审计市场,提高审计质量,对会计师事务所
20、及其 注册会计师起到激励约束作用,促进我国独立审计行业健康运行。从而,建立一 套符合我国实际的审计质量评价体系,对推动我国审计事业、资本市场和社会经 济的发展具有积极的现实意义。 1.2国内外研究综述 1.2.1国 外研究综述 De Angelo (1981)对签订审计合约时, “ 低价进入式竞价策略 ” 是否会对 注册会计师的客观独立有不良影响进行相关研究。首先,她提出了审计质量依赖 于注册会计师两个方面的感知能力,其一是发现会计系统里的错误和舞弊,其二 是能够在发现舞弊时抵制客户的压力而披露舞弊。进而认为,审计质量主要由审 计人员能力和其独立性这两个基本要素决定。其次,研究通过建立一个跨时
21、期的 审计定价模型发现,这种策略并不会损害注册会计师的独立性。而是一种对于现 任注册会计师获得未来准租金的竞争性回应。注册会计师在初期用低价策略来竞 De Angelo 1 lowballing, , and disclosure regulation, Journal of Accounting and Economics, 1981 (2). % 36 页。 争,到后期,费用折扣将会消失因而不会损害其独立性。她通过进一步研究发现, 当事务所规模越大时,其准租金带来的担保效益就越大,事务所为公司提供的审 计服务质量就越高。 Fama 和 Jensen (1983)认为大的职业合伙组织也存在着
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