出口退税基本原理及计算方法ppt课件.pptx

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1、 20122012年年5 5月月2525日，财政部、国家税务总局发布日，财政部、国家税务总局发布关于出口货物劳务增值关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知税和消费税政策的通知（财税（财税201239201239号）号），对以往出口货物和劳务的增，对以往出口货物和劳务的增值税和消费税政策进行梳理，自值税和消费税政策进行梳理，自20122012年年7 7月月1 1日起实施；日起实施； 2012 2012年年6 6月月1414日，国家税务总局根据上述日，国家税务总局根据上述3939号文，发布号文，发布关于发布关于发布出出口货物劳务增值税和消费税管理办法口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告的公告（

2、国家税务总局（国家税务总局20122012年第年第2424号公告）号公告），自，自20122012年年7 7月月1 1日开始执行；日开始执行； 2013 2013年年3 3月月1313日，国家税务总局细化、完善了日，国家税务总局细化、完善了2424号公告，发布号公告，发布关于关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告有关问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20132013年第年第1212号公告）号公告），自，自20132013年年4 4月月1 1日起执行；日起执行； 2013 2013年年6 6月月9 9日，国家税务总局发布日，国家税务总局发布关于

3、出口企业申报出口货物退（免关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告）税提供收汇资料有关问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20132013年第年第3030号公告号号公告号），自，自20132013年年8 8月月1 1日起执行；日起执行；2012201620122016年出口退税政策年出口退税政策 20132013年年1010月月1515日，为减少出口退（免）税申报的差错率和疑点，国家日，为减少出口退（免）税申报的差错率和疑点，国家税务总局发布税务总局发布关于调整出口退（免）税申报办法的公告关于调整出口退（免）税申报办法的公告（20132013年第年第6161号号）, ,对

4、退（免）税申报办法做出了调整，自对退（免）税申报办法做出了调整，自20142014年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 2013 2013年年1111月月2020日国家税务总局发布日国家税务总局发布关于出口货物劳务增值税和消费税关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告有关问题的公告（20132013年第年第6565号）号），对出口退税细节做了进一步完善明确，对出口退税细节做了进一步完善明确，自，自20142014年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 2014 2014年年2 2月月8 8日，国家税务总局发布日，国家税务总局发布使用增值税零税率应税服务退（免使用增值税零税率应税服务退

5、（免）税管理办法）税管理办法（20142014年第年第1111号公告）号公告），根据营改增的实施，对应税服务退，根据营改增的实施，对应税服务退（免）税进行了修改和补充，自（免）税进行了修改和补充，自20142014年年1 1月月1 1日起实施。日起实施。 2014 2014年年8 8月月2828日，国家税务总局发布并实施日，国家税务总局发布并实施关于出口货物劳务退（免关于出口货物劳务退（免）税管理有关问题的公告）税管理有关问题的公告（国家税务总局（国家税务总局20142014年第年第5151号公告）号公告），对，对20132013年年3030号关于出口收汇的规定又做了较大调整。号关于出口收汇的

6、规定又做了较大调整。2012201620122016年出口退税政策年出口退税政策 20152015年年1 1月月7 7日，国家税务总局公告日，国家税务总局公告20152015年第年第2 2号号；关于；关于出口退（免）出口退（免）税企业分类管理办法税企业分类管理办法的公告；的公告； 2015 2015年年4 4月月2222日，海关总署关于取消打印出口货物报关单证明联；日，海关总署关于取消打印出口货物报关单证明联； 2015 2015年年4 4月月2828日，国家务局日，国家务局2015 2015 年年2626号公告号公告关于出口企业申报出口退关于出口企业申报出口退（免）税免予提供纸质出口货物报关

7、单的公告（免）税免予提供纸质出口货物报关单的公告； 2015 2015年年4 4月月3030日，国家税务总局公告日，国家税务总局公告20152015年第年第2929号号国家税务总局关于国家税务总局关于出口退（免）税有关问题的公告出口退（免）税有关问题的公告； 2015 2015年年6 6月月1111日国家税务总局公告日国家税务总局公告20152015年第年第4444号号关于逾期未申报的出关于逾期未申报的出口退（免）税可延期申报的公告口退（免）税可延期申报的公告；2012201620122016年出口退税政策年出口退税政策 20162016年年4 4月月7 7日，国家税务总局公告日，国家税务总局

8、公告20162016年年第第2222号号；关于关于延长延长2016年出年出口退（免）税相关业务申报期限的口退（免）税相关业务申报期限的公告公告； 2016 2016年年9 9月月1919日，国家务局日，国家务局20162016年年6161号公告号公告关于进一步优化外贸综合关于进一步优化外贸综合服务企业出口货物退（免）税管理的公告服务企业出口货物退（免）税管理的公告；2012201620122016年出口退税政策年出口退税政策 出口退出口退( (免免) )税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物、劳务，退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规物、劳务

9、，退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税或消费税。定缴纳的增值税或消费税。 同时，营改增后，境内单位和个人提供的相关应税服务同时，营改增后，境内单位和个人提供的相关应税服务（国际、航天和港澳台运输，对外研发设计，营改增推进以后（国际、航天和港澳台运输，对外研发设计，营改增推进以后可能会增加范围），适用增值税零税率，享受出口退（免）税可能会增加范围），适用增值税零税率，享受出口退（免）税政策。政策。出口退(免)税 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为单证收齐且信息齐全的出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。即：出口FOB货值*退税率；实际

10、离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按单证收齐且信息齐全出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。 海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。 这样体现了增值税适用零税率的概念；即：（出口FOB货值-保税进口料件货值）*退税率 【案例【案例】青岛某金

11、属有限公司青岛某金属有限公司从事机加工出口企业，从事机加工出口企业，原料全部从国内采购，原料全部从国内采购，20162016年年1 1月出口销售额（月出口销售额（FOBFOB价）价）单证齐全的单证齐全的100100万美元，单证不齐的万美元，单证不齐的2020万美元，内销销售万美元，内销销售收入（不含税价）收入（不含税价）200200万人民币；当期采购原材料不含税万人民币；当期采购原材料不含税价款价款500500万，进项万，进项8585万元人民币，该企业销售的货物的征万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用税税率适用17%17%，退税率为，退税率为13%13%，美元汇率为，美元汇率为6 6。该

12、企业。该企业非重点监控企业，申报退税可先不提供收汇凭证。非重点监控企业，申报退税可先不提供收汇凭证。1、确认实现的外销收入（免税-因此不计提销项税）：借：应收账款*公司 7 200 000（120万美元） 贷：主营业务收入外销收入 7 200 000（120万美元）2、根据实现内销收入，确认内销借：应收账款*公司 2 340 000 贷：主营业务收入内销收入 2 000 000 应交税费增值税（销项税额）340 0003、根据采购的原材料，确认采购借：原材料*材料 5 000 000 应交税费增值税（进项税额）850 000 贷：应付账款*公司 5 850 0004、免抵退税的基本计算步骤为五

13、步：第一步第一步剔税，剔税，计算不得免征和抵扣税额（原因是退税率低于征税率，实为不得免征金额）免抵退税不得免征和抵扣税额=单证收齐离岸价格汇率（增值税税率出口退税率）=1 000 000*6*（17%-13%）=240 000借：主营业务成本 240 000贷：应交税费应交增值税进项税额转出 240 000第二步第二步抵税，抵税，计算当期应纳增值税额：当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期期末留抵税额=340 000 -（850 000-240 000）=-270 000第三步第三步算尺度算尺度，计算免抵退税额：免抵退税额=单证收齐出口货物离岸价汇率

14、出口货物退税率=1 000 000*6*13%=780 000第四步第四步比较，比较，确定实际应退税额，比较当期应纳税额和免抵退税额大小，取较小者；由于期末留抵税额小于免抵退税，所以应退税额=期末留抵税额=270 000 免抵税额=780 000-270 000=510 000第五步第五步 账务处理账务处理 根据计算的应退税额，确定退税额和免抵额（注：以下分录在税局审批以后处理）借：其他应收款-应收出口退税款 270 000 借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销应纳税额510 000 贷：应交税费-应交增值税-出口退税780 000 外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）

15、税的计税依据：单证收齐且信息齐全单证收齐且信息齐全的购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。（用此两种方法退税凭证金额*退税率） 外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。 外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。 【案例案例】青岛某箱包青岛某箱包贸易贸易公司公司20152015年年1010月购进出口月购进出口用箱包用箱包50005000件，增值税专用发票上注

16、明金额为件，增值税专用发票上注明金额为8 8万元，万元，税率为税率为17%17%，进项税为，进项税为1360013600元。出口至美国，离岸价元。出口至美国，离岸价为为1.51.5万美元（汇率为万美元（汇率为1 1美元美元=6.4=6.4元人民币元人民币），箱包退税），箱包退税率为率为13%13%。同月公司购进。同月公司购进内销箱包不内销箱包不含税价款含税价款2000020000元，元，进项税进项税34003400元；当月销售取得含税价款元；当月销售取得含税价款2700027000元。试计元。试计算该公司本月应交税金和应退税额。算该公司本月应交税金和应退税额。 解读：应退增值税额=800001

17、3%=10400（元）【注意与生产企业不同，是按采购退税注意与生产企业不同，是按采购退税】购进出口用货物时：借：库存商品-出口商品 80000 应交税费应交增值税出口进项税额 13600贷：银行存款 93600确认出口销售时：借：应收账款 96000（15000*6.4）贷：主营业务收入出口销售收入 96000计算出应收增值税退税款：借：其他应收款应交增值税退税 10400贷：应交税费应交增值税出口出口退税 10400确认征退税率差引起的进项税额转出：借：主营业务成本 1360010400=3200贷：应交税费应交增值税出口进项税额转出 3 200购进内销用货物时：借：库存商品内销商品 200

18、00 应交税费应交增值税内销进项税额 3400 贷：银行存款 23400确认内销收入借：应收账款27000贷：主营业务收入内销销售收入 23076.92 应交税费应交增值税内销销项税额 3923.08确认内销应交增值税借：应交税费应交增值税内销转出未交增值税3923.08-3400=523.08贷：应交税费未交增值税 3923.08-3400=523.08问：外贸企业外销货物的进货发票当月进行了认证处理，（但当月不进行出口退税申报及确认收入处理），次月报税时是否需要将这笔进项税额选择为“外贸出口退税”，这笔进项票是否需要在当月做进项税额转出，如需要当月转出，转出的账务处理是如何处理？ 答：外贸

19、企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏。外贸企业出口退税业务取得的增值税专用发票进项税额，填写在增值税纳税申报表附列资料表二中“待抵扣进项税额-按照税法规定不允许抵扣”处，应为本年期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票认证相符的数据。项目应交增值税账项目应交增值税账-进项进项税外销帐税外销帐金额金额进项税进项税退税率退税率17%能否退税能否退税购买牛仔裤400件1000017001700能购买后发生水洗费1000170170否购买后发生刺绣费2000340340否运到港口运费8008888否