会计师事务所审计质量综合影响因素研究_印执.docx
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1、 独创性声明 本人郑重声明:所提交的学位论文是本人在导师指导下独立进行研究 工作所取得的成果。据我所知,除了特别加以标注和致谢的地方外,论文 中不包含其他人己经发表或撰写过的研究成果。对本人的研究做出重要贡 献的个人和集体,均己在文中作了明确的说明。本声明的法律结果由本人 承担。 学位论文作者签名: 寸权 R期: yvi事务所声誉影 响度3.78 审计独立性影响度 3.48 审计收费影响度 2.49 审计成功率影响度 2. 25 审计任期影响度 -2. 07058 第一,在会计师事务所审计质量的综合影响因素中,从业人员能力的影响力是最强 的,它对其他五个因素的影响最直接,也是对审计质量影响最大
2、的因素,如果提高会计 师事务所的审计质量,从业人员能力的提高是重中之重,这与之前的会计师事务所执业 标准、审计质量内涵、深口袋理论中所强调的重点是相同; 第二,影响力较强的是 事务所声誉,也就是说,在考虑会计师事务所审计质量六大 综合影响因素时,各个影响力不在单独作用,或者说作用的效果是相等,都会同等的刺 激审计质量朝着相同的方向等量的变化,而是每个因素的刺激效果是不同,就如事务所 商誉在影响度上就次于从业人员能力,即, a考虑六大因素综合作用时,同时提高声誉 (7)计算各要素的中心度与原因度 各要素的影响度和被影响度的算数和即为该要素的中心度,如表 3. 5所示: 表 3. 5各要素中心度与
3、原因度 影响度 被影响度 审计任期 -2. 07058 -0.24846 审计独立 3. 482803 1.151664 从业人员能力 4. 122248 1.518707 事务所声誉 3.787455 3.915657 审计收费 2. 486968 3.953836 审计成功率 2.252598 3.770089 和从业人员能力的时候,由提高商誉引起的审计质量的提高幅度不如提高从业人员能力 一起的审计质量的提高幅度大,这和以往的研究结论是不同的,以往的研究只能注意到 声誉和从业人员能力单独会使会计师事务所审计质量提高,但对二者的影响度没有对比 研究; 第三,按照审计独立性、审计收费、审计成功
4、率的顺序,影响度依次减弱,也就是 说,按照顺序,它们对于其他因素的影响越来越弱,相对于审计质量这个整体虽有影响, 但影响也越来越弱,那么就可以得到结论,当六大因素同时作用时,想通过调整某一因 素来使会计师事务所审计质量提高时,提高从业人员能力是最有效果的方法,而提高声 誉、审计独立性、审计收费、审计成功率等手段收到的效果是依次减弱的。 此外,在这六大因素的综合考虑中,审计任期对其他因 素的影响为负,即审计任期 会使其他因素朝着相反的方向改变,这与以往的研究不同,以往有研究表明审计任期越 长,审计质量越差,但没有提及审计任期会对其他因素产生什么影响,通过计算,我们 得到了审计任期的影响度是负值,
5、那么它对其他因素的影响都是负的,也就是说,审计 任期的延长会使审计独立性、审计人员能力、会计所声誉、审计收费、审计成功率都产 生削减的影响,所以在分析会计事务所审计质量时要格外注意,其他因素对于审计质量 的影响不显著有可能是因为审计任期的削弱产生的。 (2)从被影响度上分析 审计收费被影响度 3. 95事务所声誉被影响度 3. 91 审计成功率被影响度 3. 77 从业人员能力被影响度 1. 52审计独立被影响度 1. 15审计任期被影响度 -0. 25。 这说明审计收费这一因素相对较容易受到其他因素的影响而发生变化,比较容易改 变,也就是说, a这六大因素综合影响审计质量时,收到外界的刺激,
6、最容易发生变化 就是审计收费,即审计收费的灵敏度最高,这就为我们观测审计质量的变化提供了标志 性的观测点,关注审计收费的变化就能有效的捕捉到审计质量其他因素以及审计质量的 变化,例如,政策或者经济环境的改变会引起审 计质量的变化,这时就观察审计费用的 变化,如果审计费用提高,就意味着事务所声誉、审计成功率、从业人员能力、审计独 立性的提高,继而可以推断审计质量的提高,这一发现为以后更好的观测审计质量的变 化提供了理论依据。 依照被影响度的顺序,事务所声誉、审计成功率、从业人员能力、审计独立被影响 度的被影响程度依次减弱,也就是说,越来越不容易受到其他因素的影响,相对比较稳 定,对于越稳定的因素
7、在考虑审计质量波动的时候越可以做淡化处理,从而减轻了对审 计质量变化成因分析时的工作量,可以快速准确的对成因进行定位,进行后续的 针对性 调整。 审计任期的被影响度为负值,且数值很小,这说明,审计任期对于其他因素的变化 不敏感,无论别的因素如何变化审计任期都始终保持相对平稳,引起这个现象的主要原 因是,其他的因素都是连续的变量,会随着时间或者时点的变化而变化,而审计任期是 一个以审计周期为时常的分段变量,且在每一段上数值保持不变,所以造成的在合同期 内,会计师事务所的审计任期不容易发生变化。 (3) 从中心度上分析 根据表 3.5,可知这六个因素中,中心度的排序为:事务所声誉中心度 7.70
8、审 计收费中心度 6.44 审计成功率中心度 6. 02从业人员能力中心度 5.64 审计独立 中心度 4.63 审计任期中心度 -2. 32。 中心度最大的是事务所声誉,也就是说,在会计师事务所审计质量综合影响因素中, 最为重要的就是事务所声誉,无论在何时都要得到足够的重视,其次是审计收费、审计 成功率、从业人员能力、审计独立和审计任期,在会计师事务所作出重大调整时,要按 中心度的顺序考虑,只有保证排名较前的因素得到优先保证,才能有效的保证会计师事 务所审计质量。 (4) 从因素分类上分析 根据表 3. 5,可知六大因素中只有审计任期属于结果因素,其他因素都是原因因素, 所以要厘清因素间的因
9、果关系,抓住原因因素进行调整,才能事半功倍,反之,先调整 了结果因素,在调整原因因素时,结果因素仍会发生变化,使之前的工作变为徒劳,也 就是说,通过上述各影响因素的影响度和被影响度的计算,我们可以得出这样的结论: 为了提高会计师事务所审计质量,而要对六大综合影响因素调整时,优先考虑的是审计 独立性、从业人员能力、事务所声誉、审计收费、审计成功率,最后调整审计任期,这 样的调整顺序才能避免出现反复和循环调整的情况。 2. 3 本章 小结 本章从理论的角度出发,分析了审计质量的影响因素,并通过 DEMATAL 方法定量的 计算出了各个因素的影响度、受影响度和中心度,从而为个因素间的相关研究提供充分
10、 的理论基础和数学证明,并归纳出了诸多结论,在下一章,我们将进一步针对这六大因 素进行实证研究,力图通过实际数据验证本章的结论是否符合现实情况。 4 影响会计师事务所审计质量因素的实证研究 根据会计师事务所审计质量的概念,审计质量表现为两个方面,一个是作为审计质 量载体的审计报告,一个是满足利益相关者的综合需要 ,因此,选取审计报告和上市公 司净利润两个指标作为审计质量的代替变量,展开对会计师事务所审计质量综合影响因 素的实证研究。 3. 1 数据说明 截至 2012年 12月 31日,全国共有会计师事务所(不含分所 ) 7236 家,分所 892 家,合计 8128家。全国共有注册会计师 9
11、9085人。 2013年 7月 8日,中注协第 11 次公布会计师事务所综合评价前百家信息,表 4. 1所示。 2013年公开的百家信息显示, 2012 年,全行业实现业务总收入 5090. 65亿元, 同比増长 15. 91%。其中,前百家事务所业务收入合计 314. 49 亿元,占全行业总收入的 61.71%。由此可见,前百家事务所收入在全行业中占有十分重要的地位。而且前百家事 务所中包括了“ 四大 ” 会计师事务所在内的多家国内外知名会计师事务所,而这些事 务所的客户多为国内的上市公司,这些公司在各行各业中占有绝大的市场份额。因此, 前百家会计师事务所的行业状况能够代表国内目前事务所行业
12、的现状。据此,本文主要 针对 2012 年的百家事务所进行研究。 此外,根据当经济系统达到帕累托有效时的 “20 80” 原则, g卩, a经济系统达到 帕累托有效时,社会资源及经济利益的 80%掌握在 20%的企业中,同理,在研究会计师 事务所时,仍然使用 “20 80” 的原则, g卩,认为在社会经济良好运行时,前百家事务 所中的前 20%事务所掌握着整个前百家事务所的 80%资源,所以,研究时选取在百家事 务所中排名前二十的事务所进行研究。 特别说明:本文采用数据全部来自于中国注册会计师协会网 ( 中注协)、巨潮网和 国泰安数据库 (CSMAR);截止文章书写完成,中注协全国百强事务所最
13、新数据发布于 2013 年 07 月08 口, 2013 年各上市公司年报还未披露,所以文章中的数据采用 2012 年年度 数据,具体见附录。 4. 2 基于 审计报告的实证研究 4. 2. 1研究变量选择 审计质量可以借鉴审计意见来表现。在实证研究研中,审计意见一般被分为两类, 即标准审计意见和非标准审计意见。因此,本文选择审计意见类型作为审计质量的替代 指标。一般认为,出具非标准无保留意见的审计报告,由于其审计失败风险更低,从而 审计质量较高。 选择审计意见作为因变量 ( Y), 选取审计收费( XI)、从业人员能力 ( X2)、 会计事 务所声誉 ( X3)、 审计成功率 ( X4)、
14、会计师事务所审计独立性 ( X5)、 审计任期 ( X6) 作为自变量, 记: 当 Y=1时,表示标准无保留意见的审计意见,当 Y=0时,保留意见的审计意见; 当 X3=l时,表示会计师事务所是 “ 四大 ” ,当 X3=0时,表示会计师事务所非 “ 四 大 ” ; 其他变量计算参见 3. 1 4. 2. 2研究假设 当以审计报告作为审计质量的代替变量时,充分考虑到会计师事务所的角度,根据 3. 1 对会计师事务所审计质量影响因素所进行的分析,会计师事务所审计质量的高低完 全由审计的公允性衡量时,作如下假设: 假设 1:审计收费与审计质量呈负相关; 假设 2:从业人员能力与审计质量呈正相关;
15、假设 3:会计事务所声誉与审计质量呈正相关; 假设 4:审计成功率和审计质量呈正相关; 假设 5:审计独立性和审计质量呈正相关; 假设 6:审计任期和审计质量呈正相关 4. 2. 3样本及数据来源 根据 4. 1中的描述,抽取中注协 2013年 07月 08 口公布的中国会计师事务所百强中 的事务所的前 20家会计师事务所进行研究,按照分层抽样的原则,并对其审计的上市 公司进行抽样。由于模型中涉及 6 个自变量和一个因变量,根据样本数大于指标数 2 倍 加 1 的计量学原则,以及观测样本数据的可获得性,共抽取 18 个样本,符合关于样本 数的要求。抽取样本如表 4. 2所示: 审计报告 会计师
16、事务所名称 审计收费 /万元 从业人 员能力 事务所 名誉 审计 成功率 审计 独立性 审计任期 /年 审计 意见 潍柴动力 标准无保留意见 安永华明会计师事务所 (特殊普通合伙) 1160 33.89 1 1 0. 056368 11 1 哈药股份 标准无保留意见 北京兴华会计师事务所有限责任公司 80 19. 51 0 1 0.029112 4 1 中国北车 标准无保留意见 毕马威华振会计师事务所 (特殊普通合伙) 1350 23. 57 1 1 0.155548 4 1 明泰铝业 标准无保留意见 大华会计师事务所 (特殊普通合伙) 30 36.8 0 0. 985507 0. 00277
17、 1 1 东方银星 保留意见 大信会计师事务所 (特殊普通合伙) 30 40.48 0 0.97 0.005461 2 0 光明乳业 标准无保留意见 德勤华永会计师事务所 (特殊普通合伙) 220 28.63 1 1 0.020325 17 1 百花村 标准无保留意见 华寅五洲会计师事务所 (特殊普通合伙) 60 16.87 0 1 0. 049875 3 1 报喜鸟 标准无保留意见 立信会计师事务所 (特殊普通合伙) 120 61.79 0 0.986395 0. 004386 10 1 西部牧业 标准无保留意见 利安达会计师事务所有限责任公司 50 20. 12 0 0.984375 0.
18、 04845 5 1 大秦铁路 标准无保留意见 普华永道中天会计师事务所有限公司 945 34.31 1 0.983051 0.024674 9 1 海联讯 保留意见 天健会计师事务所 (特殊普通合伙) 85 44.81 0 0. 996743 0.00411 0 0 黑化股份 无保留意见加事项段 天职国际会计师事务所 (特殊普通合伙) 50 27.37 0 0. 956522 0.008892 7 1 北大荒 保留意见 信永中和会计师事务所 (特殊普通合伙) 301 37.68 0 0.952381 0. 024369 11 0 歌华有线 标准无保留意见 致同会计师事务所 (特殊普通合伙)
19、145 27.75 0 1 0.013539 14 1 罗牛山 保留意见 中审亚太会计师事务所有限公司 55 24.61 0 1 0.017991 6 0 航天机电 标准无保留意见 中天运会计师事务所有限公司 90 15. 1 0 0. 923077 0.050056 2 1 东安动力 标准无保留意见 中兴财光华会计师事务所有限责任公司 39 21. 58 0 1 0.076621 2 1 东湖高新 标准无保留意见 众环海华会计师事务所有限公司 73 13.53 0 0.93617 0.025933 17 1 4. 2. 4 计算及结果分析 利用 SPSS 19.0软件,对 Logist模型进
20、行了计算,计算结果如下:未加入自变量 时,预测的成功率仅为 77. 8%,而加入自变量后,方程的预测成功率可以达到 83. 3%, 且方程的拟合优度为0.619,表明拟合良好,得到估计方程是: Y=10. 572-0. 3X1+0. 54X2+44. 672X3-13. 308X4+112. 459X5+0. 408X6+U 通过拟合方程,可以看出,当用审计报告代替审计质量时: (1) 接受假设 1、 2、 3、 5、 6,即审计收费与审计质量呈负相关、从业人员能力 与审计质量呈 正相关、会计事务所声誉与审计质量呈正相关;、审计独立性和审计质量 呈正相关、审计任期和审计质量呈正相关,拒绝假设
21、4,即审计成功率和审计质量呈正 相关; (2) 审计费用、审计成功率和审计质量呈负相关关系。也就是说,审计费用的増 加、审计成功率的提高会使审计报告向着非标的方向演进。根据第三章的 DEMATAL 模型 的运算结果,审计费用的影响度小于审计独立性。从会计师事务所角度考虑,审计费用 的一味提高会降低事务所的独立判断能力,造成虚假报告,从而导致审计质量的下降。 审计费用对于审计质量的解释仍然是与其他因素相互联系的;同时审计成功率的提升, 会促进会计师事务所的审计报告严苛化,从而使审计报告出现标准无保留意见的概率降 低,观察审计成功率的系数,还可以看出审计成功率的对审计质量影响的边际效用还是 相 a
22、值得被重视的,审计成功率每上升一个百分点,审计报告中出现标准无保留意见的 概率就降低 13. 308; (3) 从业人员能力、会计事务所声誉、审计独立性都与审计质量正相关。这说明, 从业人员能力的提升、会计事务所声誉的提升、审计独立性的提升都能使审计质量提升, 边际均不尽相同,表明在 综合考虑六大因素时,其对审计质量的影响程度是不同的,其 中尤为客观的会计师事务所声誉、审计独立性都对审计质量的提到产生着重要作用,边 际效用达到了 44.672 和 112.458,但由于审计独立性的计算中的单位差异,其边际效 用实际应为 1.124,所以,可以得出事务所声誉对于审计质量的重要影响的结论,这与 第
23、三章的 DEMATAL模型中事务所声誉的中心度最高的结论相符; (4) 特别的是结果中审计任期于审计质量正相关。这是因为选取了审计报告作为 审计质量的代替变量,由于模型计算的是出现标准无保留意见的概率,也就是说审计 任 期越长,出现标准无保留意见的可能性越大,但是并不表示就是审计质量的提高,这与 其他学者的研究也是相符的。 鉴于此,可以得出结论,在以审计报告作为审计质量的代替变量的研究中,对于会 计师事务所审计质量综合因素中,各因素的对于审计质量的解释仍然是相互关联的,且 解释能力不尽相同,但最重要的因素是会计实务所事务所声誉。 4. 3 基于上市公司利润的实证研究 4. 3. 1 研究变量选
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