年度企业所得税汇算清缴（讲义）.pptx

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1、,Copyright2019KingBird,1,纳税人在纳税年度终了后5个月内（或实际经营终止之日起60日内），依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,Copyright2019KingBird,2,凡在2018年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的居民纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，

2、均应依照企业所得税法及其实施条例和有关规定进行企业所得税汇算清缴。但实行定额征收企业所得税的纳税人，不进行企业所得税汇算清缴。,Copyright2019KingBird,3,经批准实行合并缴纳所得税的企业集团：由集团母公司向母公司所在地主管税务机关报送合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，按照企业所得税汇算清缴办法规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理母公司及其成员企业的企业所得税汇算清缴,01,02,Copyright2019KingBird,4,跨地区经营汇总缴纳所得税居民企业纳税人：总机构汇总计算税额，扣除总、分支机构已预缴税款，计算出的应补（退）税款，按照

3、国家税务总局公告2012年第57号规定的税款分摊方法分别在总机构和分支机构就地办理税款缴库和退库，分支机构年度申报与预缴申报的申报方式一致,B,涉及面较广,C,工作量很大,D,准备要求高,E,时间跨度长,A,5,重要性很强,延迟确认收入预收账款等不确认收入产品送客户试用自产产品发放给职工等,准予扣除项目工资薪金职工福利费工会经费职工教育经费基本社保（五险）住房公积金公益性捐赠利息支出业务招待费广告费和业务宣传费不准扣除项目行政罚款滞纳金不合规票据列支的成本和费用等,固定资产折旧长期待摊费用摊销,1,Copyright2019KingBird,6,3,2,其附表分支机构征税方式、分支机构,企业所

4、得税年度纳税申报表及财务报表备案事项相关资料总机构及分支机构基本情况、总委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程和调整金额等内容的报告涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表主管税务机关要求报送的其他有关资料（国税发200979号）,Copyright2019KingBird,7,8,Copyright2019Kin,gBird,税务机关受理申请并审核所报送材填写纳税料申报表并附送相关材料,主动纠正申报错误,结清税款,因以下因素导致不能在当期按时缴纳税款的，纳税人应在缴纳税款期限届满前向主管

5、税务机关提出延期纳税申请不可抗拒的自然灾害国家调整经济政策的直接影响可供纳税的现金、支票以及其他财产等遭遇偷盗、抢劫等意外事故短期货款拖欠当期货币资金在扣除应付职工薪酬、社会保险费后金额不足,Copyright2019KingBird,9,应纳税所得额税率征税对象纳税义务人,Copyright2019KingBird,10,居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,非居民实际管立机构场所，,企业：依照外国（地区）法律成立且理机构不在中国境内，但在中国境内设、场所的，或者在中国境内未设立机构、但有来源于中国境内所得的企业。,实际管理机构：对企业的

6、生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。,11,Copyright2019KingBird,12,企业所得来源地的确定,Copyright2019KingBird,13,7,利息、租金和特许权使用费所得,负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地,企业所得税税率明细表,Copyright2019KingBird,14,序号,所得税税率,1,25%,适用范围居民企业,在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业,2,20%（实际,在中国境内未设立机构、场所的，但有来源于中国境内的所得,Copyright2019KingBird,15,Copyright

7、2019KingBird,16,2019-3-26Copyright2019KingBird20,2张必填表6张反映会计核算表,13张纳税调整表,2019-3-26,Copyright2019KingBird,18,9张税收优惠表,4张境外税收表2张汇总纳税表,1张弥补亏损表,2019-3-26,Copyright2019KingBird,19,4个,Copyright2019KingBird,20,9个,3个,2项,企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）,资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）,Copyright2019KingBird,21,企业所得税弥补亏损明细表

8、（A106000）,境外分支机构弥补亏损明细表（A108020）,2019-3-26Copyright2019KingBird28,集成基础信息：将原分布在附表中的基础信息整合到本表，方便纳税人填报优化填报方式：调整和补充填报项目，增强申报信息的完整性修改表单名称：将企业基础信息表调整为现名称，明确基础信息表的用途,Copyright2019KingBird,29,2019-3-26Copyright2019KingBird30,根据国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告,（国家税务总局公告2018年第15号），将资产损失相关资料改为由企业留存备查的规定，结合后续管理的需

9、要，对表单行次进行了重新设计,Copyright2019KingBird,25,增加“前六年度”至“前十年度”行次：根据财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税201876号）等文件将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年增加“弥补亏损企业类型”等列次：将原表单中的“以前年度亏损已弥补额前四年度”等5列简并为“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额使用境内所得弥补”和“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额使用境外所得弥补”2列。,2019-3-26Copyright2019KingBird33,根据财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企

10、业亏损结转年限的通知（财税201876号）等文件将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的规定，为降低本表填报难度，将“以前年度结转尚未弥补的实际亏损额”和“结转以后年度弥补的实际亏损额”项目，由原各6列精简为各1列，不再要求纳税人分年度填报明细情况,主表的纳税调整数据,期间费用,纳税调整明细表数据,减免所得税优惠明细数据,报表中的其他数据,Copyright2019KingBird,28,Copyright2019KingBird,29,明确税前扣除凭证,Copyright2019KingBird,30,扩大税收优惠额度,优惠事项改备案制,资产损失资料备查,延长亏损弥补期

11、限,调整限额扣除事项,Copyright2019KingBird,31,固定资产一次性扣除金额由5000元提高至500万元资产范围仅限于设备、器具（动产），不包含不动产资产状态仅限于新购进（购买新资产和购买二手资产），不包括已经存在的资产（之前购买在2018年继续持有）企业所得税前允许一次性扣除，但会计处理不变（依然按固定资产核算，计提折旧）税会差异在汇算清缴时调整（不需备案），预缴时不调整（预缴申报时新购可享受）企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。财政部税务

12、总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税201854号文）,Copyright2019KingBird,32,职工教育经费比例由2.5%提高到8%企业范围扩大到所有企业税会差异在汇算清缴时调整，预缴时不做调整,自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财政部税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税201851号文）,Copyright2019KingBird,33,委托境外进行研发活动所发生的费用由不得加计扣除，变为准予加计扣除只能扣除费用的80%，而不

13、是全部，调整后与委托境内研发规定一致加计扣除的的委托境外研发费用不得超过境内符合条件的研发费用的2/3，即两者取小自2018年1月1日起，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用(但不包括委托境外个人进行的研发活动)。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号文）,Copyright2019KingBird,34,研发费加计扣除比例由50%提高到75%企业范围除部分行业外扩大到全部企业，排除财税2015119号文件第四

14、条规定的不适用加计扣除行业（烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业）企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号文）,Copyright2019KingBird,35,增加了公益性捐赠支出结转扣除的规定，但是仅限连续计算3年，3年中因企业亏损或免税等未能扣除的，也不能在结转,2

15、017年1月1日起，企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。财政部、国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知（财税201815号文）,Copyright2019KingBird,36,明确税前扣除凭不仅限于发票（分为外部凭证和内部凭证）,企业成本、费用、损失和其他支出结转凭企业自制内部凭证扣除发生业务属于增值税应税范围的，不论征税还是免税，原则上均应凭发票，但是对无

16、需办理税务登记的单位或个人小额零星业务，凭税局代开发票或收款凭据、内部凭证扣除发生业务不属于增值税应税范围的，属于政府性基金或者行政事业性收费的凭财政票据扣除;工资薪金凭工资结算单和支付凭据扣除;单位为职工提供服务收取费用的凭收款凭证扣除;属于不征税行为可以开具不征税发票的凭不征税发票扣除对需要分摊的费用，取得发票方凭发票和分割单扣除，其他企业凭分割单扣除（最好附上发票复印件）发生境外购进货物或者发生劳务的，凭对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证扣除国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告（国家税务总局公告2018年第28号）,Copyright2019K

17、ingBird,37,税前扣除凭证取得时间延长至汇算清缴结束时,企业在次年5月31日前取得凭据即可税前扣除取得不合规发票的补救办法企业业务真实发生的，但取得发票不合规的，在汇算清缴期结束前能补开、换开的，均可税前扣除对方成为非正常户无法补开发票的补救办法对方成为非正常户无法补开发票的，企业可提供相关证明材料进行税前扣除汇算清缴期结束时仍未取得扣税凭证的处理汇算清缴期结束时，企业仍未取得发票等扣除凭据的，应作纳税调整。待取得发票后追补到费用所属年度扣除，但不超过五年。但若是被税务机关检查发现企业未取得或取得不合规凭证已在税前扣除的，企业应当自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料

18、，方可税前扣除，否则应作纳税调整，且以后取得凭证也不能再追补扣除国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告（国家税务总局公告2018年第28号）,Copyright2019KingBird,38,2019-3-26Copyright2019KingBird66,税控系统开具的增值税专用发票和增值税普通发票（折叠票）2018年12月31日后可以继续使用！,通用机打发票、通用手工发票、通用定额发票、增值税电子普通发票二手车销售统一发票、发票换票证等2018年12月31日后不可以继续使用！需要启用新的发票监制章,Copyright2019KingBird,40,扩大优惠从2018年1月

19、1日起，且季度预缴即可享受，发文前未享受到的，以后季度或汇算清缴时累计计算，多交税的可以退税或抵税。,2018年1月1日至2020年12月31日，将享受减半征收企业所得税优惠政策的小微企业年应纳税所得额上限，从50万元提高到100万元。财政部税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201877号文）依据财税201913号关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（最新政策），财税201877号文自2019年1月1日起全文废止。,Copyright2019KingBird,41,小型微利企业：从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业,工业企业：年度应纳税所得额不超过1

20、00万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3,000万元其他企业：年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1,000万元自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财政部税务总局进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201877号）,Copyright2019KingBird,42,小型微利企业：从事国家非限制和符合年度应纳税所得额不超过300超过300人，

21、资产总额不超过5,000,禁止行业，且同时万元，从业人数不万元的企业,自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）,Copyright2019KingBird,43,企业接受的劳务派遣用工人数,从业人数,与企业建立劳动关系的职工人数,季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4

22、年度中间开业或终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定指标,Copyright2019KingBird,44,中华人报表（A类选填表,必填表单：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）（“基本经营情况”为必填项目，“有关涉税事项情况”为选填项目，“主要股东及分红情况”为免填项目）免填表单：一般企业收入明细表（A101010）、金融企业收入明细表（A101020）、一般企业成本支出明细表（A102010）、金融企业支出明细表（A102020）、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）、期间费用明细表（A104000）（直接填报民共和国企业所得税

23、年度纳税申）（A100000）单：根据企业实际情况选填,Copyright2019KingBird,45,一、小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，月销售额未超过30万元，下同）的，免征增值税。小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。八、小规模纳税人月销售额未超过10万元的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。九、小规模纳税

24、人2019年1月份销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，2019年第一季度销售额未超过30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第4号）,Copyright2019KingBird,46,企业所得税的优惠都属于备案制，不再有审批制企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理存档，以备税务机关核查留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的合同、协议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料对于企业享受的优惠项目，采取“自行判别、

25、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业应当根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合优惠事项规定的条件，符合条件的可以按照企业所得税优惠政策事项办理办法公告里面所附的目录列示的时间自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。同时，按照本办法的规定归集和留存相关资料备查。国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2018年第23号）,Copyright2019KingBird,47,资产损失以报代备，企业所得税资产损失资料不需要在年度申报时报备对相关的留存资料进行收集、整理、归档，以备稽查企业要对资产损失资料的真实性负责,企业向税

26、务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表资产损失税前扣除及纳税调整明细表，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告（国家税务总局公告2018年第15号）,Copyright2019KingBird,48,可以延长弥补期的只是高新技术企业或科技型中小企业具备资格年度之前5个年度（无论是否具备资格）发生的亏损均可以按10年弥补因具备资格可以按10年弥补后，未到10年企业不再具备资格的，未弥补完的亏损依然能继续按10年弥补完自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5

27、个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税201876号文）,Copyright2019KingBird,49,企业所得税年度纳税申报表查账征收企业：中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）（国税总局公告2018年第57号修订版）（封面上盖章、签字、装订成册）核定征收企业：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）（加盖纳税人公章并由法定代表人签字）外省市总机构在莞二级分支机构：中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表

28、（A类，2018年版）（加盖纳税人公章）年度财务会计报告经中介机构审计：提供相应的审计报告委托中介机构代理纳税申报：出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告注意：纳税人使用CA认证且采用网上电子申报方式进行汇算清缴申报的，上述两项资料的纸质材料无需报送，由纳税人留存备查,Copyright2019KingBird,50,）,项目部实际缴纳企业所得税相关凭证（复印件本市跨地区经营汇总纳税的建筑企业总机构，且由其直接管理的跨地区经营项目部在项目所在地按项目实际经营收入的0.2%预缴企业所得税的，报送相关凭证（复印件）（预缴已报送的无需

29、重复报送）,企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表（复印件）外省市总机构在沪二级分支机构，报送经总机构所在地主管税务机关受理盖章的分配表（复印件）,企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表企业重组业务适用特殊性税务处理，重组业务完成当年，报送报告表及附表和申报资料（国税总局公告2015年第48号附件1、附件2）,Copyright2019KingBird,51,居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表发生的资产（股权）划转适用特殊性税务处理的，应报送申报表和相关资料（国税总局公告2015年第40号附件）非货币性资产投资递延纳税调整明细表发生以非货币性资产对外投资且选择按照国家税务总局公告2

30、015年第33号第一条规定进行税务处理的，在非货币性资产转让所得递延确认期间每年的企业所得税汇算清缴时，报送调整明细表（详见国税总局公告2015年第33号附件）,Copyright2019KingBird,52,2019-3-26Copyright2019KingBird77,企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。企业根据经营情况以及相关税收规定自行判断是否符合条件，符合条件的可以自行计算减免税额，并通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。按照国家税务总局公告2018年第23号的规定归集和留存相关资料备查。,享受研究开发费用加计扣除优惠事项的企业，参照优化版

31、研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表，归集和留存相关资料备查（国税公告2018年第23号）,Copyright2019KingBird,54,享受集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业等优惠事项的企业，应当在完成年度汇算清缴后，通过电子税务局按照提示提交相应的电子资料。,根据国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告（国家税务总局公告2018年第15号）的规定，企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表资产损失税前扣除及纳税调整明细表，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料，并保证资料的真实性、合法性。,Copyright2019KingBird,55,Copyright2019KingBird,56,