新会计准则对会计信息的影响毕业论文.doc

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1、新会计准则对会计信息的影响摘要 经济全球化和国际资本市场一体化已经成为当今世界经济发展的潮流，随着我国经济体制改革的深入发展，会计管理体制己从以计划经济为导向的管理模式转向以市场经济为导向的管理模式。这些年来，会计准则的不完善、会计信息失真、会计信息与国际会计信息存在较大差异等问题成为妨碍我国市场经济建设的重要因素。本文分析了新会计准则的会计信息质量特征，探讨了新会计准则的出台对会计信息的影响，以及这些影响对于规范会计工作、实现我国会计的国际化趋同、加快企业走出去、促进我国资本市场健康发展等方面的重大意义。关键词 新会计准则；会计信息；影响；New Accounting Criterion S

2、ystems EffectOn Accounting InformationAbstract Economic globalization and international capital market integration already become the tide of the economy development in the current world. The accounting management system changes from taking the administration of planned economy as guiding to taking

3、the administration of market economy as guiding along with our country economic system reformation develop deeply more and more. In the past years, the problem, such as the imperfectness of accounting criterion system, the distortion of accounting information and the biggish difference of accounting

4、 information between in our country and in the international, is the main factors to encumber the development of the market economy in our country. This dissertation analysis the quality characters of the accounting information under the new accounting criterion system and discuss the effect of new

5、released criterion on the accounting information and the significance of the effect on the standardization of accounting work, on following the international accounting standard practice, on the export development of our corporations and on advancing the capital market into the healthy development.K

6、eywords New accountant criterion; Accounting information; Effect目 录一 新会计准则与会计信息质量特征1 (一) 新会计准则概述1(二) 新会计准则的会计信息质量特征3 二 新会计准则对会计信息的质量要求5(一) 关注会计信息的真实可靠性和内容完整性5(二) 强调会计信息的相关性和及时性6(三) 提高了会计信息的可比性6(四) 增加了“实质重于形式”的要求7(五) 规定了“重要性”和“谨慎性”的要求7三 新会计准则的实施对会计信息的影响8(一) 提高了对企业和财务会计的要求8(二) 引入新的会计计量属性公允价值9(三) 对存货计价

7、方法进行了调整10(四) 对无形资产准则进行了变革11(五) 在资产减值准备计提方面作了变动13(六) 对债务重组准则进行了变革13(七) 对企业合并报表会计处理方法发生变革13(八) 扩大了信息披露的范围14结论16致谢语17参考文献18引 言2006年2月15日，财政部发布通知，宣布2007年1月1日起在上市公司中率先执行新的企业会计准则。新会计准则的内容涵盖了目前企业经济活动中的多个方面,在对资产的确认以及计量、披露等方面更贴近国际惯例。同时，新准则也明确规定了会计信息的质量要求，这对提高各类企业尤其是上市公司的财务会计信息质量起着积极的作用。新会计准则体系的建成和运行,标志着我国企业会

8、计模式真正向市场经济转轨和与国际惯例接轨,这也是我国会计改革的目标。一、新会计准则与会计信息质量特征（一）新会计准则概述新会计准则指2006年2月15日财政部发布的38项企业会计具体准则和48项注册会计师审计准则。它的发布标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。新会计准则体系将成为促进当代中国企业真正发展的又一制度性推动。新建立的企业会计准则体系由基本准则、具体准则和应用指南三部分组成。第一个部分是起统御作用的基本准则。主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的总体要求等，它相当于国际会计准则体系中编报财务报表

9、的框架。第二个部分主要是38项具体准则。它对我国目前各个行业的企业存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体准则根据基本准则制定，主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。第三个部分是应用指南，规范金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系。作为整个准则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置、财务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。其中，基本准则是纲，在整个准则体系中起统御作用；具体准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定；应用指南是补充，是对具体准则的操作指引。与旧会计准则相比较，经多次修订后的新体系不但借鉴了国外

10、宝贵经验，在内容体系、会计政策选择运用上实现了与国际惯例的接轨，也在关联方交易披露、资产减值损失转回等方面保持了我国自己的特色，使之更符合我国基本国情的要求。其特征主要表现为：1新会计准则体系完整，结构合理，注重原则导向功能新会计准则的三个层次，形成一个完整的会计体系。其中基本准则在整个准则体系中起到统御的功能。一方面，它是“准则的准则”，指导具体准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理。具体准则按其所规范的内容分为三大类： (1)各类企业或者绝大多数企业都通用的会计交易和事项的确认和计量准则，如固定资产、存货、收入等； (2)通用的财

11、务报告和披露准则，如财务报表列报、现金流量表、关联方披露等； (3)其他行业的处理准则，如保险行业、石油天然气、农业等。新会计准则填补了此前的制度空白，规范了“企业合并”和“合并财务报表”等重要会计事项。同时新会计准则提出了很多新概念，比如金融工具、投资性房地产和股份支付等。衍生金融工具也不再仅仅作为表外披露项目。针对保险行业的“原保险合同”和“再保险合同”准则、针对油气开发行业的“石油天然气开发”和针对农业的“生物资产”等都将极大地满足该行业的发展对会计准则的需求。2新会计准则与国际准则表现出很大程度的一致性新准则很大程度上体现了和国际财务报告准则的趋同。新发布的准则和修订的准则绝大多数都参

12、照了相应的国际准则，并采用了和其基本一致的原则和处理方法。比较突出的例子是新的“所得税”的准则。以往企业一般都会采用应付税款法，按照当期应交所得税确认为当期所得税费用。而新准则和国际准则一致，要求企业采用资产负债表负债法，确认递延税款。其它的例子还包括对于金融工具(包括某些投资)也采用了和国际准则相一致的分类和计量方法等，例如公允价值的计量模式。因此，和以往相比，按照新会计准则编制的财务报表将和按照国际准则编制的财务报表更为接近，差异进一步减少。海外的投资者和报表使用者将能更轻易读懂中国企业的财务报表，而中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本也将大大减少。3新会计准则也保持有中国特色从我国

13、新会计准则的内容来看，其国际准则趋同同样不是盲目的，而是在充分考虑了我国社会环境的目前状况下，制定的有着鲜明中国特色的准则。从基本准则的制定就可以看出，新会计准则是符合我国国情的而不是盲目的国际趋同。我国用新会计准则，取代国际会计准则和美英等主要经济发达国家财务会计和财务报告概念框架，来当作我国的概念框架，有鲜明的特色、新意并符合中国的国情，其地位高于具体准则，在我国新会计体系中处于顶尖地位，这种制度布置，比较符合中国当前的国情。 4新会计准则注重披露新准则扩大了信息披露的范围。如，资产负债表中的资产类增加了应单独列报的项目，如交易性金融资产、权益法核算的投资、可供出售金融资产、持有至到期投资

14、、投资性房地产、递延所得税资产、生物资产等；资产负债表中的负债类增加了交易性金融负债、递延所得税负债等项目；在合并财务报表中，少数股东权益作为权益项目列示。这些新增的资产和负债项目的列示，使信息使用者更易于理解和分析其在企业经营过程中的地位与作用，更有利于信息使用者有的放矢地进行投资。（二） 新会计准则的会计信息质量特征所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的，是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束，它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在现代经济条件下，会计作为一种管理活动，它首先是一个旨在提供有助于有关各方经济决策的会计

15、信息的经济信息系统，要对决策的有关各方负责，就需不断地提高会计信息质量。国际上，对于会计信息质量特征的研究一直没有停止。1980年12月美国财务会计准则委员会在总结前期文献的基础上，发布了会计信息质量特征，比较全面地阐述了会计信息必须符合的一系列质量要求。该委员会构建的是会计信息为满足用户需要的质量特征的框架，这一框架长期以来成为评估财务会计信息质量的基本标准。1989年7月国际会计准则委员会（IASC）发布的关于编制和提供财务报表的框架中，认为可理解性、相关性、可靠性和可比性是会计信息的四项主要质量特征，相关性和可靠性相互制约，把及时性、效益与成本之间的平衡等作为限制因素。而在中国，财政部会

16、计准则委员会借鉴了国际对于会计信息质量的研究成果，根据我国国情不断提高会计信息的会计质量要求。1993年执行的企业会计准则以一般原则的形式规定了以下质量特征：客观（可靠）性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等，而2001年执行的企业会计制度增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。最终，2006年2月颁布的企业会计准则基本准则中首次明确提出了可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八项会计信息质量要求：1.可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息

17、，保证会计信息真实可靠、内容完整。2.相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。3.明晰性清晰性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。企业编制财务报告、提供会计信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用会计信息，应当能让其了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求财务报告所提供的会计信息应当清晰明了，易于理解。只有这样，才能提高会计信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向投资者等财务报告使用者提供决策有用信息的要求。4.可比性可比性要求企业

18、提供的会计信息应当相互可比，同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。5.实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。6.重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。7.谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费

19、用。8.及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 这八项要求基本上也体现出了国际会计信息质量特征的主要内容。二、新会计准则对会计信息的质量要求会计信息质量是会计透明度的核心内容。我国会计准则委员会在借鉴了国外会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求，并把新会计准则单独列为一章，提高了对会计信息质量的重视程度，必将对会计透明度产生积极影响。我国对于会计信息质量的要求在新会计准则中主要表现为五个方面： 1关注会计信息的真实可靠性和内容完整性会计信息真实可靠且内容完整是对会计信息质量的基本要求，也是会计透明度的基本特征。

20、如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。 （2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。 （3）包括在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的。如果企业在

21、财务报告中为了达到事先设定的结果或效果，通过选择或列示有关会计信息以影响决策和判断的，这样的财务报告信息就不是中立的。笔者所在公司是某集团下的子公司，于2008年9月公司发生高层更迭。新任经理从第4季度客户需求的变化中意识到公司2009年上半年销售收入可能低于2008年下半年的销售收入。为保持公司销售收入数据的增长趋势，新任经理指令公司财务隐瞒第4季度部分销售记录以及收入，将此部分销售改为2009年第一季度发生，收入计入2009年第一季度。该公司这种处理是篡改实际发生的交易量和交易时间，未真实反馈会计信息，此举违背了会计信息质量要求的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。2强调会计信息的相关性

22、和及时性会计信息是否有用，是否具有价值，关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平。相关的会计信息应当能够有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的有关预测，因而具有反馈价值。相关的会计信息还应当具有预测价值有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。例如区分收入和利润、费用和损失，区分流动资产和非流动资产以及流动负债和非流动负债等，都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。相关性要求需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是，相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不

23、矛盾，不应将两者对立起来。也就是说，会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。另一方面，会计信息的价值具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低甚至不再具有实际意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其

24、及时使用和决策。3提高了会计信息的可比性这主要包括两层含义：一是同一企业不同时期可比。为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策，会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。但是，满足会计信息可比性要求，并非表明企业不得变更会计政策，如果按照规定或者在会计政策变更后可以提供更可靠、更相关的会计信息，可以变更会计政策。有关会计政策变更的情况，应当在报表附注中予以说明。二是不同企业相同会计期间可比。为了便于投资者等财务

25、报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。4增加了“实质重于形式”的要求新准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式作为依据。这将促使财务报告的编制者更关注实体活动的内在性质，提高了会计信息的真实可靠性。例如，企业按照销售合同销售商品但又签订了售后回购协议，虽然从法律形式上实现了收入，但如果企业没有将商品所有权上的主要风险和

26、报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使签订了商品销售合同或者已将商品交付给购货方，也不应当确认销售收入。又如，以融资租赁方式租入的资产虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益等，因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产，列入企业的资产负债表。5规定了“重要性”和“谨慎性”的要求在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用

27、者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。而在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。企业在面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用，这就是会计信息质量的谨慎性要求。例如，我国上市公司要求对外提供季度财务报告，考虑到季度财务报告披露的时间较短，出于成本效益原则的考虑，季度财务报告没有必要像年度财务

28、报告那样披露详细的附注信息。因此，中期财务报告准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。这种附注披露，就体现了会计信息质量的重要性要求。又如，要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备、对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债等，就体现了会计信息质量的谨慎性要求。谨慎性的应用也不允许企业设置秘密减值准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的

29、决策产生误导，这是会计准则所不允许的。三、新会计准则的实施对会计信息的影响与旧的会计准则相比而言，新会计准则的实施对会计信息的影响颇大，主要从以下几个方面充分体现：1提高了对企业和财务会计的要求新会计准则中规定，企业应当编制财务会计报告，并且阐明财务会计的目标是向财务会计报告使用者（包括投资者、债权人、政府以及有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经营决策。会计信息内部环境主要有组织制度和人员素质。新准则的实施,改变了企业原有的会计观念,从而也对企业的内部控制程序、制度和方法提出了新的要求。企业

30、无论大小，都必须按照新准则体系建立内控制度体系,实施更符合企业经营管理需要的内控流程，而不能满足于收入和支出的简单统计和计算。一个信赖度高的内部控制环境是形成可靠的、高质量的会计信息的基础，无论是对企业自身还是对监管部门，完善的企业内控体系都有助于使其得到正确的信息，做出正确的经济决策，从而有利于国家和企业健康有效的发展。另外,实施新准则对会计从业人员也提出了更高的素质要求：（1）更严谨的职业操守。弄虚作假不但会对企业的发展决策做出误导，而且政府也会因为企业的行为做出不合适的甚至损害国家发展的决策，进而从大环境妨碍个人的发展。例如，笔者曾任职的某公司2008年资产组A共56台机器，总账面价值为

31、18,919,138元，采用直线法计提折旧，每月总资产负债为525,531元。第3季度该资产组出货为每月5,000,000套，销售收入500,000元，处于亏损状态。公司管理层核查后发现根本问题是该资产组效率仅为45%,远远低于85%的目标。之后该资产组负责人承诺第4季度将效率提高为75%。根据此效率和对第4季度出货量的预测，公司管理层判断22台机器闲置并上报集团，集团指示处理掉其中17台，公司销售掉机器后取得资金595万元，企图以此在2008年下半年财务报告中扭亏为盈。最终在11月份只达到约86%的出货，企业生产能力不足，该资产组负责人随之被开除。（2）更专业的知识。新会计准则充分借鉴了国际

32、准则，必然要求从业人员不能局限于现有的知识，应积极主动提高自身的综合素质，不断学习和掌握现代经济学分析方法，以新的会计准则和会计制度为切入点，更新自身的知识结构。（3）更多的专业判断。制度的改变，与国际财务报告准则的趋同，对从业人员在权衡取舍各方案从而能有效地维护和增长企业的自身经济效益方面提出更高要求。会计人员不仅要面对企业经营中不断涌现的新的经济事项，依据有关规定，做出专业判断，并对这种事项进行记录和反映，而且还要向企业决策者提供决策的备选方案。由此可见，企业由于新会计准则的实施对会计从业人员提出的需求促进了企业财务人员素质层次的整体提高。2引入新的会计计量属性公允价值此次新会计准则体系中

33、主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。公允价值的应用，一是突破了我国应用多年的历史成本计量原则，按照市场化的计量方法来确定企业的资产价值；二是注重信息的相关性，只有能够按照公开的市场价格进行交易的资产，才能确认为有效资产，企业资产的账面不实资产将被扣除，可以更真实地反映企业的资产价值及经营业绩；三是公允价值计量模式基于市场的不确定性，给予了企业一定的自由裁量权，允许企业以市场价值，即熟悉情况的当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额作为资产和负债的计量基础。例如，对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，采用公允价值计量

34、换出和换入的资产，实质上是确认企业非货币性资产的买与卖，卖出资产的公允价与账面之差价即为企业实现的收益。而同类业务在老会计准则下只能按账面成本计价，不能将公允价值与账面价值之间的差异确认为企业损益。如上例中被处置的17台设备，每台账面剩余价值为337,842元，该公司与某公司协议价为每台35万元，交易完成后，该公司损益为206，686元。我国新会计准则体系对公允价值的运用表现出比较谨慎的态度。例如在非货币性资产交换中运用公允价值，新准则规定了两个前提条件，即“该项交换具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”，这两个前提条件能有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。

35、但是在现有的国情下，企业一定的自由裁量权给予个别企业通过非货币性资产交换进行收益操纵的机会。例如，交易双方欺瞒资产实际情况，以超过实际价值的价格进行交易，达到转移利润的目的。这是需要监管部门提高认识并严加防范的。3对存货计价方法进行了调整新准则与国际会计准则趋同，取消了存货计价的后进先出法，规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的成本。同时为了使不同行业企业之间会计信息具有可比性，新准则取消了商品流通企业的采购费用作为期间费用处理的要求，明确规定商品流通企业存货的采购成本和其他行业企业一致均包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货

36、采购成本的费用。与旧的计价方法相比，新的规定确实符合了国际会计信息质量的要求：可靠性。后进先出法不能真实反映存货流转，先进先出法符合经济全球化的需求；可比性。确保了各个企业的财务信息统计的一致性；相关性。先进先出法可及时有效的反映企业存货情况。后进先出法基于“后入库的先发出”这样的一个存货流动假设，其基本特点是使所销售的存货按最近期取得存货的成本与其实现的销售收入相配比。与先进先出法相比，一般来说，在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法将会导致较高的销售成本、期末现金余额和较低的期末存货余额、销售毛利、所得税和净收益额。而当物价持续下跌的时，结论恰恰相反。例如，某企业8月1日购买某配件200个

37、，单价每个600元。8月5日购买该配件90个，单价每个650元。8月9日购买该配件110个，单价每个680元。8月底发出该配件280个。发出的280个该配件用两种方法计价分别为：1）先进先出法：200X600+80X650=172,000元；2）后进先出法：110X680+90X650+80X600=181,300元；由此可见，物价持续上涨的情况下，后进先出法计价的存货出库价格高于入库价格；反观先进先出法计价，其更符合实际情况。新准则计价方法对生产企业将产生一定影响：限制了企业在预期存货的价格不断上涨时选择后进先出法以达到递延所得税支出的目的；可提供与企业实际发生的交易或者事项相一致的会计信息

38、;物价变动对企业损益核算的影响增强，影响企业利润变动；避免存货品种、规格繁多的企业进行大量的核算工作；避免企业陷入“后进先出法清算”的自我清算状态；避免企业为防止后进先出法清算而采取不经济的购入存货的策略；采用先进先出法计价的企业将在管理经营，市场竞争方面表现出更强的竞争力.主要表现为可及时得到可靠的财务信息，库存控制更为灵活，在保证利润的前提可降低评估成本从而提供产品价格竞争力。4对无形资产准则进行了变革对于无形资产的诠述，新准则与国际准则趋于一致，表现为：一是明确规定无形资产不包括商誉。二是改变旧准则将无形资产研发支出全部计入管理费用的规定，而是将企业的研发项目支出，区分研究阶段支出和开发

39、阶段支出，分别进行费用化和资本化处理。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在能够满足以下五个条件时，应当予以资本化，确认为无形资产：a) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；b) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图；c) 很可能为企业带来未来经济利益；d) 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；e) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三是改变现行准则规定无形资产直接采用直线法摊销的规定，新准则规定，企业在取得无形资产时，应分析判断其使用寿命，使用寿

40、命不确定的无形资产不应摊销，应每年进行减值测试。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，在使用寿命内按照能够反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式系统合理摊销，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。例如，2009年1月1日，A企业从外单位购得一项非专利技术，支付价款500万元且已支付，该项非专利技术用于产品生产，因此估计该项非专利技术的使用寿命为5年；同时，企业又购入一项商标权，支付价款2000万元且已支付，估计该商标权的使用寿命为10年。根据市场情况和无法预测是否有第三方会在使用寿命结束时购

41、买该无形资产，因此假定这两项无形资产的净残值均为零，同时因无法可靠确定这两项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，故采用直线摊销法并简化按年摊销。下面为A企业的帐务处理方法：取得无形资产时，应作会计分录如下：借：无形资产-非专利技术 5，000，000 -商标权 20，000，000贷：银行贷款 25，000，000按年摊销时，应作会计分录如下：借：制造费用-非专利技术 1，000，000 管理费用-商标权 2，000，000贷：累计摊销 3，000，000若A企业于2009年12月31日根据生产技术发展的趋势判断2009年1月1日购入的该项非专利技术在2年后将被淘汰且不能带来经济利益，决定对

42、该技术再使用2年后就不再使用。A企业应当于2009年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。2009年该项无形资产累计摊销金额为100万元，2010年该项无形资产的摊销金额（500万-100万）/2=200万元。因此，A企业2010年应对该项非专利技术按年摊销做会计分录如下：借：制造费用-非专利技术 2，000，000贷：累计摊销 2，000，0005在资产减值准备计提方面作了变动旧企业会计准则基于要求会计信息质量的可靠性，要求企业对已发生减值的存货、长期投资、固定资产等八项资产计提减值准备，并随价值的恢复在计提范围内予以转回。但从企业实际运用来看，这种规定

43、实际成为企业进行盈余管理的工具。例如，企业想把某年的利润转移到第二年，那么它只需要在该年计提资产减值准备，并在第二年将资产减值准备转回即可。这样做就能够降低该年的利润以及所得税负担，提高第二年的利润。针对这一问题，新资产减值准则规定,资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。但新准则规定资产减值损失不得转回的范围仅限于固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营公司的长期股权投资。新准则规定使得长期以来我国企业利用“减值转回”方式粉饰利润数据，制造“扭亏为盈”假象的现象得到有效遏制，提高了会计信息的可靠性。6对债务重组准则进行了变革新债务重组准则改变了“

44、一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入。对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。另外，应特别注意，新准则在债务重组的定义中，明确了只有在债务人发生财务困难的情况下，才可以对获得的债务的让步确认为债务重组收益。然而，新准则的规定对于那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,其每股收益在新准则实施后,出现大幅上涨。这种由于会计政策变化形成的收益,可能导致信息使用者的决策失误,会计信息的质量受到质疑。例如浪莎股份公司股票曾因重组而于2006年12月20日开始停牌，停牌时的收盘价为7.80元。4个月后复牌，复牌当天股

45、价最高冲击85元天价，收盘68.16元，收盘价涨幅达773。债务重组后该公司2007年第一季度实现净利润28694.04万元；每股收益4.73元，同比增长6756.34。而当期公司的营业收入仅为455.36万元。 此例中该公司盈利大增，主要是因为被豁免的债务28536.83万元被确认为债务重组收益，按照新会计准则，债务重组收益计入公司当期损益。但该部分利润不会给该公司带来实际的现金收入。该公司2007 年上半年度实现盈利并不是自身经营业绩的改善所至,而是利用了新企业会计准则的规定。7对企业合并报表会计处理方法发生变革新会计准则不仅是企业合并会计处理方法的变革，而且也对合并报表基本理论进行变革。

46、与合并会计报表暂行规定相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数 的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围，这将使上市公司利用母公司或子公司进行利润操纵的行为，得到很大程度限制。新准则将企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。明确对同一控制下的企业合并，以账面价值为基础入账，而对非同一控制下的企业合并以公允价值为基础入账。这就限制了上市公司通过合并或置换等手段制造利润的行为。8扩大了信息披露的范围在一定的经济约束条件下，会计信息披露越充分，信息使用者获得的相关信息就越多，所做出的决策就更符合其需要或利益，新企业会计准则扩大了信息披露的范围。其具体表现在：一是金融风险的披露更加具体和透明。新企业会计准则中