浅议中小企业内部控制建设与完善毕业论文.doc

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1、目录一、中小企业内部控制概述 （一）中小企业的界定 （二）中小企业的特点 （三）企业内部控制的概念二、中小企业内部控制的建设现状及存在的问题 （一）小企业内部控制的建设现状 （二） 小企业内部控制建设中存在的问题 1、企业管理层内控意识淡薄或认识不清 2、企业内部控制制度不完善、不健全3、内控实施缺乏有效性 4、内部控制管理效率低 5、内部控制自身存在一定的局限性三、中小企业内部控制建设策略 （一）重视企业管理者对内部控制的态度 （二）重视职业道德规范、培育诚信的企业文化氛围 （三）大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平（四）改进企业组织结构 （五）要有明确的权责划分办法 （六）完善人力

2、资源政策及其实务内容摘要随着经济的迅速发展，我国中小型企业不断崛起和发展，中小型企业已经成为我国济的重要组成部分。但是，中小型企业在内部控制建设过程中存在许多问题，文章针对企业内部控制过程中存在的问题深入研究，提出中小企业内部控制建设的具体措施，对中小企业的发展具有借鉴意义。 在企业经营管理过程中企业内部控制是不可缺少的环节，其能够提高企业的竞争力，为企业面临风险时提供保障。中小企业在发展过程中由于生产规模小、组织机构不健全，在企业内部控制能力上较差。为了满足社会发展的需要，加强企业内部控制建设，研究在建设过程中存在的问题和应对措施是中小型企业必须重视的问题。关键词：中小企业 内部控制 建设

3、对策浅议中小企业内部控制建设与完善随着经济的迅速发展，我国中小型企业不断崛起和发展，中小型企业已经成为我国济的重要组成部分。 但是，中小型企业在内部控制建设过程中存在许多问题，文章针对企业内部控制过程中存在的问题深入研究，提出中小企业内部控制建设的具体措施，对中小企业的发展具有借鉴意义。一、中小企业内部控制概述 （一）中小企业的界定 中小企业，是规模较小，在所处行业中不能起主导作用，不能对所处行业产生重大影响的企业。事实上，从整体而言，中小企业对于促进竞争，保持经济增长的活力以及推动各行业以至整个国民经济的发展具有十分重要的作用。中小企业是一个相对模糊的概念，它是相对于大型企业而言的。对于中小

4、企业的界定，国际上主要是从数量和性质，两方面来界定的。从定量界限来看，最常用的划分标准，有员工人数，资产总额，销售额，有的采用单一指标，有的几个指标同时使用。2003年二月，为贯彻实施，中华人民共和国中小企业促进法，国家经贸委、我家纪委、财政部、国家统计局等四部联合制定了中小型企业标准暂定规定，既然立了以年末从业人员人数、资产共计、及全年产品销售收入为指标的划分标准。该标准针对不同行业做出了具体规定。主要是用于工业、建筑业、交通运输和邮政业，批发和零售业，住宿和餐饮业。其中，工业包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业。对于中小企业的属性，中华人民共和国中小企业促进法对小企业做出如下定

5、义:中小企业是“依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模，属于小型的各种所有制和各种形式的企业。本文所指的中小企业主要是指企业规模不大，在我国中小型企业标准暂定规定中规定的小型企业标准之下的企业。从其属性上讲，主要指的是组织机构简单、会计记录简单、收入来源单一、所有权和管理权集中于少数个人的中小型企业。 （二）中小企业的特点 改革开放以后，我国中小型企业迅速发展崛起， 在国民经济中占有重要地位，在增加国家税收、促进就业等方面发挥着极大的作用。中小企业与大企业相比具有以下优势。 1、企业规模小，市场适应能力强 由于中小型企业的资金投入少， 相对于大企业其生产规模比较

6、小， 在经营过程中，中小企业没有固定的生产经营体制，也没有企业规章制度的约束， 因此当它们面对市场变化时，可以及时进行转向、灵活生产、满足市场需求，如果出现市场饱和等问题，中小企业可以选择退出这一市场，转向其他行业市场。这种灵活的生产方式使中小型企业有较强的市场适应能力， 但也正是因为公司规模小、生存能力差，不得不根据市场的需要不断转产， 使企业内部没有健全的经营体制，缺乏对企业内部的控制。 2、资金投入少，竞争力弱 我国的中小型企业大多数是由个人或几个合伙人创立的， 由于资金投入少，企业内部机制不健全，当出现金融危机或环境变化时很难承受风险。同时，中小企业的规模小，上升空间有限，员工流动性很

7、大，加上工资待遇相对于大企业普遍偏低，导致中小企业的竞争能力弱，阻碍了自身的发展。 3、缺乏完善的组织决策机构 中小型企业的经营管理权主要掌握在公司老板或几个合伙人身上，在对企业经营管理过程中由于组织机构不完整，当处理企业遇到的各类问题时，基本采用企业经营者直接决定的决策方法。 4、缺乏规范的会计机构我国中小企业的在会计机构设置存在不规范的问题，会计从业者的专业素质有限，只能完成企业账目的核算和记账任务，不能对企业财务进行有效管理并提出相应的建议。 （三）企业内部控制的概念企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观

8、表达生产经营业务过程而形成的管理规范。企业内部控制在定义和内涵上，属于全面风险管理系统的子系统，涵盖在全面风险管理的范畴内，隶属于其中的一个重要部分。 二、中小企业内部控制的建设现状及存在的问题 （一）小企业内部控制的建设现状 从80年代企业内部控制引入我国以来，我国企业内部控制已经取得了飞跃性的进步，但这一切主要对于大型企业内部控制而言。小企业内部控制在我国的发展处于停滞不前的状态，理论上得不到政府部门和专家学者们的支持，实践中，处于一种极其混乱的状态。随着社会经济的发展，从政府、会计专家学者到企业管理者都普遍认识到企业内部控制，是一个关系着企业生死攸关的重大问题。一个企业，如果没有良好的内

9、部控制必将走向失败。如今，从政府部门、会计专家学者到企业都非常重视企业内部控制的建立健全，但这一切仅仅是针对大型企业而言的，小企业内部控制的建设，受到了大家一致的忽视，其主要原因在于:一是很多人认为小企业用人少，业主直接指挥和监督企业的日常业务及其工作，管理简便、有效，对内部控制的需求不大。二是认为小企业由于受至于成本效益等因素，无法建立健全完善的内部控制，小企业内部控制得不偿失。由于人们认识上的一些偏见，导致小企业内部控制的建设得不到政府相关部门的指导和专家学者们理论上的支持，时间发展现状不容乐观，存在着许多问题。 （二） 小企业内部控制建设中存在的问题 1、企业管理层内控意识淡薄或认识不清

10、 当前很多中小企业对内部控制的认识还停留在较原始的内部牵制阶段或者认为内部控制就是内部监督，还有些人认为强化内部控制就是要增加管理人员对内部控制的目标方法并不明确。有些中小企业的管理层尚未意识到内部控制的意义,没有建立内部控制制度 ,或者是虽然制定了内部控制制度,但只把企业的内部控制制度看作是一堆手册、各种文件和制度,没有实施。许多高层管理者在财务工作中表现出较大的随意性：(1)现金管理混乱，个人现金支出与公司现金混乱。由于中小企业经营者往往又是所有者，视企业为自己的家，企业达到一定规模后，家庭化就成了小企业再上台阶的一大障碍。(2)不重视资金的时间价值，赊销造成资金周转不畅。应收账款收不回来

11、，使原本就本小利薄的企业如雪上加霜，难以支撑。(3)资金不能有效利用，用企业收到的现金来支付费用。中小企业常面临每日上门催款的人络绎不绝。本应该用公司支票支付所有的公司费用，老板们不得已就从当日收入中拿出一笔钱直接打发了催款人。 2、企业内部控制制度不完善、不健全企业的内部控制度必须贯穿企业经营管理的全过程，必须建立一个从计划、执行到控制、监督的整体框架。然而很多中小企业只重视内部控制的制定,没有具体的监控具体的实施情况 ,也没有根据执行的差异对计划进行有关的调整。（1）在经营管理方式上大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防

12、控制。在实际工作中，通常是违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。（2）在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。（3）在检查、考核和奖惩力度上没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。3、内控实施缺乏有效性内控实施缺乏有效性即使企业指定的内部控制制度再完善 ,但如果内控制度在实际执行时存在明显的漏洞，如果无人监督或者难以落实，造成有制度不依的局面，势必会明显弱化内控制的的职能，进而扭曲

13、了内部控制制度既定的目标和发挥作用的初衷，更谈不上在有效执行内部控制制度的基础上，确保内部控制的质量。 4、内部控制管理效率低一是，企业缺乏科学的管理制度，凭经验办事。大部分中小企业没有完整系统的管理制度来指导员工如何行动，往往依靠经验办事，其内部管理极不规范。大部分中小企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，制度的设计也停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。二是，管理者科学管理水平普遍较低。由于一些中小企业的经理和员工对内控制度认识上存在偏差，导致企业认识不到内控制度的重要作用，造成企业的管理混乱。许多中小

14、企业管理层在制定企业目标时，就忽略了以客户需要为核心，企业才能持续生存的规律，把赚钱获利作为企业的根本和全部目的。对于大多数小企业来说，面临着人才短缺，并且素质上部适应的问题。 5、内部控制自身存在一定的局限性无论内部控制的设计和运作的多么妥当，它仅能就单位目标的达成，对管理阶层提供合理的保证。但就单位任何一个目标而言，内部控制均无法提供绝对的保证。合理保证的意思也不是说内部控制会经常失效，多种控制措施都可以用来强化合理保证，降低单位无法达成其目标的风险，但不能保证一件无法控制的事项、一个错误或一件报道错误的时间将永远不会发生。也就是说，即使内部控制有效，也可能会发生失效。因此，内部控制存在其

15、固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现为：（1）受管理越权的限制如果单位内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊、即使具有设计良好的内部控制，也不会发挥其应有的效能。管理当局的干预一直是导致许多内部控制失效的一个重要因素。（2）受串通舞弊的限制。如果单位内部不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。（3）受人为错误的限制。如果单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制，功能的正常发挥。（4）受成本的限制单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。（5）受制度滞后的限制内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，而且一

16、旦设置就具有相对稳定性，因此如果出现不经常发生或未预计到的经济业务，原有控制就可能不适用，临时控制则可能不及时，从而影响内部控制的作用。三、中小企业内部控制建设策略如上一部分的分析中所述,中小企业内部控制环境因素中存在着许多弱点。这些弱点影响整个组织成员的控制意识,从而影响企业内部控制的执行,最终影响企业整体战略目标的实现。因此,小企业内部控制环境的优化,已经是刻不容缓,主要应从以下几个方面入手。 （一）重视企业管理者对内部控制的态度企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就,小企业最高管理者(多为私营企业主)对内部控制的决心和支持直接决定着企业内部控制的水平和效果。内部控制是否有效,与企业领导

17、是否重视、是否带头执行有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理思想,使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性,是小企业内部控制得以正常发挥应有作用的关键。要使企业领导明白,正是这种让他们自己小企业内部控制问题研究到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系,使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程序,才使企业资产多了一份安全、企业经营决策多了一份谨慎,从而使企业经营少了一份风险,企业目标的实现多了一份保障。 （二）重视职业道德规范、培育诚信的企业文化氛围诚信和职业道德是精神层面的控制,是内部控制中的“软控制”。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上,形

18、成真正意义上的团队精神。只有当企业中的每一个员工目标明确,观念趋同,内部控制才更有实效。而企业的价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同这种道德规范和行为方式,只有经过长期经营实践才能凝结成一种文化氛围,这种企业文化氛围又能反作用于内部控制程序的执行,为内部控制程序以及内部控制的“软控制”创造良好的人文环境。小企业的诚信建设来自于三个方面:一是企业对社会公众的诚信。企业对政府部门如实上缴国家财政及其税、费支出;对供应商及时履行付款合同;对客户应保证产品质量、诚信地履行供货合同;对投资者应如实披露企业各种信息、按合同条款履行义务等。二是企业对员工的诚信,主要表现在企业对员工利益的承诺及其兑现,

19、如不拖欠工资、按规定提供员工健康劳保、关心员工工作环境的安全等。三是员工对企业的诚信。企业应加强对员工职业道德方面的教育和培训,注重员工诚信意识的培养,使每一位员工做到以厂为家,培养他们的主人翁精神。 （三）大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平作为企业内部控制的主体,会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前小型企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况,应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起,促进小企业会计人员学习会计知识和会计法规,提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容,列入会计专

20、业技术资格和各级职称考试之中,从而使内部控制制度逐步深入到企业会计人员的心中。（四）改进企业组织结构小企业公司组织结构设计,无疑要受到小企业所处的客观环境的约束。小企业客观上处于一种自身资源和外部资源都非常有限的环境中。因此,同样是公司组织结构的设计,小企业的实际安排与大型企业就不可同日而语。例如,按照一般公司组织结构的设计要求,董事会任命的执行层应该是专门的经理人才,但是,小企业家底很薄,舞台很小,很难吸引优秀管理人才,最终往往只能由不专业的所有者自任总经理。在这里,并不是小企业有意忽视专业人才的作用,而是其客观条件决定了其只能这么做。小企业组织结构的设计,常常受到一般公司治理研究理直气壮的

21、批评和振振有词的指导,这里的批评和指导所采用的逻辑基本上都是来自大公司和上市公司。但是,从小企业的客观条件出发,人们可能发现以往小企业组织结构中许多被否定的选择恰恰是合理的,而且,即使其中有些地方需要改进,也不能简单套用一般公司组织结构治理的逻辑,而应该根据小企业的客观条件约束作出另外的设计。小企业组织结构设计的难题关键在于:小企业组织结构设计中,权力制衡应该作出何种科学的安排?关于这个问题,这些年来在中国经济学界有一种颇受认同的看法,那就是小企业通过引进职业经理人,可以有效建立一种类似于现代企业制度中的权力制衡机制,既可以一定程度的牵制老板的独断专行,减少高层决策的失误。这种貌似有理的看法在

22、实践中几乎遭到了人所共知的嘲弄,一些赶时髦的小企业老板,轰轰烈烈聘请来的职业经理,要么有职无权形同虚设,要么水土不服来去匆匆。这当然是逻辑的必然,因为在小企业固有的两权合一的生态位上,不能同时叠加一个两权分离生态位。小企业正式制度框架内的权力制衡出路何在?只能在法人治理结构范畴以外的利益相关者的共同治理上,例如,日常经营管理的决策制度上就可以操作权力制衡。在由公司治理控制的重大决策之下,还有许多中层、基层甚至职工个人作出的决策,客观上是分层级的,各层级都有一定的决策权,并小企业内部控制问题研究存在着相互制约的关系,如果真正能够实行严格的层级决策制,小企业老板就会有一定的权力边界,他就不能一手遮

23、天,他在公司治理层面可能出现的错误就会受到某种程度的遏制。因此,小企业在设置组织机构时,首先要根据自身特点,按照不同的管理幅度划分不同的管理层次,设计不同的组织机构,尽可能实行严格的层级决策制。不能面面俱到求得职能部门齐全,也不能因陋就简使得关键职能缺失,而应充分注意部门之间职能的科学划分,做到简单、高效、协调,确保控制目标的实现。要根据责、权、利相结合的原则,明确规定各职能机构的权限与责任,根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列,确定需要的岗位,根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责,而且要对其下属进行有效的监督和检查,保证各层次目标的实现。组织结构要有利

24、于上下级信息的沟通,避免机构重复,以最小费用取得最大效果。 （五）要有明确的权责划分办法由于没有明确的职责划分,缺乏明确的制度约束,小企业员工在工作过程中常常会出现越级指挥、越级汇报的现象。另外,由于没有明确的规章制度对员工的工作行为进行规范,内外有别,不规范的管理模式常常让非家族成员的员工觉得前景暗淡而选择辞职,导致人才流失。因此,必须明确岗位职责,在控制成本的基础上,使得每一岗位都由专人负责,但又不至于重复管理。 （六）完善人力资源政策及其实务一个好的人事政策和实务,能确保执行企业内部控制的人员具有胜任能力和正直品行。小企业应力求雇用足够的人员并给予足够的资源,使其能完成所分配的任务,这是

25、建立合适的控制环境的基础。另外,制定严格的责任制度和奖惩措施,强化人们的控制行为,是内部控制贯彻执行的根本保证。如果没有严格的责任制度,就会使企业内部控制形同虚设。奖惩措施是对责任制度的补充,它既是鼓励人们树立正风,打击歪风邪气的有力武器,又是治理违法违规、弄虚作假的直接手段。正如心理学家斯金纳提出,人们趋向于学习他们想要的东西,而回避他们不想要的第五部分改进和完善小企业内部控制的思路东西。在具体的行为之后强化了令人满意的结果,会增加这种行为的频率。如果人们的行为得到了积极强化,则最有可能重复这种令人满意的行为,如果人们的行为得到了消极强化,则这种行为不太可能被重复。现实生活中,通常会计人员都

26、不希望在工作中出现错误和舞弊,即使迫于压力也不情愿冒舞弊的风险(利益驱动除外),在会计活动中,他们会自觉回避错误。所以,应通过企业的激励机制,使这种行为在内部控制中得到进一步的强化。而对受利益驱动、想方设法涉足舞弊并逃避责任的个别人的行为,要严惩不贷。因此,为防止错误舞弊的发生,仅有健全的内部控制制度是不够的,还要建立激励机制,对会计人员秉公守法、模范履职的行为大力表扬,给予提职、晋级等物质和精神奖励,以强化会计人员在执行会计内控制度中的正当行为;对不认真遵守内部控制制度,出现责任事故的个别会计人员,应采取强有力的惩罚措施,以避免其不良行为重复出现。需要强调的是,在对违法违规行为的处理上,必须

27、坚持公平、公正、一视同仁的原则,这样的内部控制制度才是有效的。由此可见,激励机制是保证内部控制制度有效运行的重要措施。参考文献1韩兆海.基于风险管理的内部控制体系研究D.河南大学,2013.2邹希婧.基于风险管理的中小企业内部控制体系构建研究D.西南财经大学,2013.3杨美玲.基于企业价值提升的内部控制建设的思考D.东华大学,2014.4李代俊.中小板上市公司内部控制研究D.西南财经大学,2013.5马赛.战略风险管理型的企业内部控制问题研究D.安徽财经大学,2013.6郑屹川.我国中小企业内部控制问题研究D.华中科技大学,2013.7布伯虎.制造业中小企业内部控制存在的问题及对策研究J.经营管理者,2013