由美国南方保健公司案谈审计重要性和审计风险.doc

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1、由美国南方保健公司案谈审计重要性和审计风险一、 美国南方保健公司简介 1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。正是这几近疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊不归路。2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录。已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。二、 南方保健舞弊手法透视 （一）公司治理结构方面1、独裁的管理当局 南方保健实行的

2、是以斯克鲁西为中心的集权式管理风格。其因追求规模盲目扩张而背负了沉重的财务负担，斯克鲁西为迎合华尔街财务分析师的盈利预期指使会计人员进行财务舞弊以粉饰太平。 2、失职的董事会 南方保健的董事会对其监督形同虚设。2001年，美国联邦政府和美国司法部分别因南方保健的频繁的关联交易和诈骗Medicare 保险金而起诉南方保健，但是审计委员会对于上述重大事件不闻不问，无动于衷。3、 无奈的内部审计部门 内部审计是内部控制的一种特殊形式，应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核。但是，南方保健内部审计部门由于审计委员会的玩忽职守而势单力薄，开展工作时处处受阻，无法履行财

3、务审计和经营绩效审计的职责。因此失去了财务监督的南方保健的会计信息质量没有保证。（二）安永会计师事务所的审计失败1、安永忽略了若干财务预警信号 早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。也把自己置于风口浪尖上。 (1) 南方保健欺诈案件 2001年，南方保健被指控开给“老年人

4、医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。在2001年度审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。 (2) 政策对利润的“巨大影响” 2002年8月，南方保健对外发布公告，称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达1.75亿美元。事实上，根据医

5、疗行业的普遍情况，Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。 (3) 会计造假警示 南方保健审计小组成员之一、安永的主审合伙人JamesLamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。在收到该电子邮件后，Lamphron向南方保健的首席财务官WilliamOwens求证。O

6、wens的解释是，电子邮件的署名人MichaelVines是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂”。Lamphron轻信了Owens的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：“南方保健没做错什么事。” (4) 内部控制薄弱 南方保健的内部审计人员曾向安永的另一位主审合伙人WilliamC.Miller抱怨，作为内审人员，他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。这种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。 (5) 收购业务膨胀与关联方交易 与同行业的其他企业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利润率的成长也异常迅猛。2000年该公司的税前收益比1999年增长了一倍多

7、，达到5.59亿美元，但营业收入仅增长了3%.2001年的税前收益接近1999年的两倍，而销售额只增长了8%.在南方保健，创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。 (6) 虚增的巨额现金 SEC和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了3亿美元的现金。对现金的审查历来是财务报表审计的重点，一旦现金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的

8、现金余额。（三）重要性水平“ 不变的基准线”是导致审计失败的陷阱南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南

9、方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。 然而，透视南方保健的财务舞弊案，安永仅依靠特定的比率计算重要性水平和因循多年的审计使用的重要性水平，而让谙熟审计流程的舞弊分子规避了重要性水平以“少吃多餐”的方法蒙骗过关。注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指导。如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，

10、难免产生“死数字”，让舞弊者有机可乘。南方保健的会计人员中有在安永执业的注册会计师，他们熟悉安永的一套业务流程和工作标准，加上长期交往积累的丰富经验，使舞弊者不难了解安永审计人员在各个科目上确定的重要性水平和他们习惯的抽样起点金额。南方保健的会计人员和安永的审计人员展开了一场有趣的搏弈，他们想方设法确保公司账表的造假金额不超过安永确定的“ 警戒线”。多年来，这种伎俩使他们屡屡得逞。重要性的滥用已造成上市公司造假的危险游戏。三、启示（一） 对重要性水平的记录注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额是所考虑的因素：（1） 财务报表层次的重要性水平；（2） 特定类别的交易、账户余

11、额或列报认定层次的一个或多个重要性水平；（3） 实际执行的重要性（二）目前的审计工作过程中，审计风险是不可避免的，但通过分析审计风险的成因，采取相应的措施，就可以对审计风险进行有效地规避，这将大大的提高审计报告的质量和审计工作的效率。总之，审计风险不仅是一个理论问题，还是一个实践问题。因而，审计风险控制的措施既涉及审计机构和审计人员，也涉及到社会各方面。随着审计事业的发展，审计人员法律责任越突出，审计风险管理就越重要。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通

12、过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，降低检查风险。（3）一般而言，对于同一个审计客户，可以接受的检查风险水平越高，所需收集的审计证据越少；可以接受的检查风险水平越低，所需收集的审计证据越多。（4）因此，为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平，从而能够得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。（三）在计划审计工作这一阶段，注册会计师需加强的方面：1、提高审计人员的自身素质审计风险的高低，在很大程度上都取决于审计人员个人素质的高低，因此审计人员应当强化风险意识，坚持实事求是，客观公正，并树立严谨踏实的工作作风，认真负责的对待每一项审计业

13、务，严格按照独立审计准则进行审计，以确保审计质量，降低审计风险。2、加强被审计单位的内部控制由于被审计单位的内部控制制度存在一定的缺陷，所以被审计单位应从加强经济业务管理、内部控制制度与内部激励制度相结合、建立和完善内部控制评价体系三个方面完善内部控制制度，确保其经济活动经济资料合法性合理性。3、慎重选择被审计单位，增强风险防范意识审计人员尤其是注册会计师在还审计工作开始前应选择诚信的被审计单位、并重视审计业务约定书的签订、建立审计风险保障制度来增强审计人员的风险防范意识。4、健全各项法律法规制度法律法规和法律准则是审计人员判断是非的标准，随着经济的发展，社会环境的变迁，随时都会出现新的情况新的问题，需要对我国现行的有关审计的法规应除注册会计师的民事责任方面的管理等方面进行完善。5、深入了解被审计单位的基本情况和财务状况实践证明，在很多审计诉讼案中，审计人员在审计时未能识别重大错弊的重要原因之一，就是没有了解被审计单位所在行业的特征和被审计单位的业务情况，而是只限于对会计资料的复核，从而遗漏了重要审计线索。因此当被审计单位已陷入财务困境时，审计人员应当格外谨慎。6、签订业务约定书，取得管理当局说明书签订业务约定书，取得管理当局说明书以明确划分审计责任和被审计单位的责任，明确审计范围，预防审计风险，一旦审计风险成为现实，也可减少审计赔偿损失。