财务总监制度的若干问题探讨毕业论文.doc

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1、中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点 毕 业 论 文论文题目 财务总监制度的若干问题探讨 学生姓名 学号 1051201267016 入学时间 2010.9 专业 会 计 学 试点电大(分 校) 荣昌分校 指导教师 重 庆 广 播 电 视 大 学 2012年11月 12日材 料目录1指导任务书（ 3 ）2指导记录表（ 4）3写作提纲（ 5-6 ） 4论文提要（ 7 ）5论文正文（8-16）6参考文献（17）7指导教师情况及评语 （ 18）8答辩记录表（ 19 ）9审查意见（ 20 ）毕 业 论 文 任 务 书毕业论文题目 财 务 总 监 制 度 的 若 干 问 题 探 讨 学生姓名

2、专 业 会 计 学 指导教师 职 称 副 教 授 毕业论文研究的内容及要求：随着我国经济体制改革的不断深入，由于没有相应建立有效的监督机制约束企业的经营管理,从而导致国有企业较为普遍地存在着会计信息失真,国有资产流失,财务收支混乱等问题，国有企业的财务管理机制越来越不适应市场的需要它既不利于企业的发展，也不利于国家对国有资产实施有效监控。因此加强国有企业财务管理对提高国有企业管理水平，增强国有企业的竞争能力有着重大作用。财务总监以所有者利益代表身份进驻国有企业,监督国有资产运行,但无论在理论上还是在实践运行过程中,财务总监委派制并没有达到预期的效果。本文拟对财务总监制度若干问题进行探讨。毕业论

3、文写作进度计划：1、期限：自 2012年 5月 10 日起至 2012年11月 12日2、具体进度安排：年 月 日完成内容2012.5至2012.7学生收集整理资料，初步确定写作提纲，编写写作事例，初拟写作标题，完成写作初稿2012.8至2012.9学生上交写作初稿与指导教师，指导教师反馈写作意见，学生根据指导教师意见，进一步搜集资料加以完善，完成二稿写作工作。2012.10至2012.11上交二稿，指导教师对学生修改后的论文字酌句斟加以指导，学生根据指导教师意见再次进行结构的修改完成三稿工作。2012.11论文修改完成，审查文本规范格式规范，并完成装订工作。毕业论文(设计)教师指导记录表重庆

4、广播电视大学 试点单位 荣昌分校 指导教师 学生姓名 学号1051201267016 专业会计学 第一次指导指导时间：2012年5月12日指导内容：l 根据电大所学的会计知识，结合工作实际，初拟写作写作标题，要求标题尽量小而切中实际。l 根据写作标题，确定写作提纲，罗例写作实例，完成写作初稿。l 选定论文题目试论中小企业财务的创新管理第二次指导指导时间：2012年10月10日l 根据学生上交初稿，指导教师及时反馈对写作标题、写作提纲和写作事例的意见。l 学生根据指导教师反馈意见，进一步收集相关资料，结合写作题目、写作提纲，完成二稿工作。第三次指导指导时间：2012年11月7日指导内容：l 学生

5、上交写作二稿，指导教师对学生修改后的论文字酌句斟加以指导。l 学生根据教师修改意见，补充相关材料，进一步丰富论文完成三稿工作。l 审查文本规范格式规范，打印论文纸质文稿，提交纸质文稿及电子文档。 4写作提纲摘 要关键词一、引言二、财务总监制度的涵义和模式三、我国实行财务总监制度的现实必要性和意义（一）财务总监制度是对国有大中型企业总会计师制度和内部审计制度的发展与完善（二）财务总监制度维护了所有者的利益，是现代企业制度的有机组成部分四、财务总监制度的特性（一）财务总监制度产生于两权分离，属于财务监督的范畴（二）财务总监制度维护了所有者的利益，是现代企业制度的有机组成部分五、必须解决好财务总监的

6、选派和管理问题(一) 由资产管理部门直接选派至企业，由其统一管理（二）由国有资产管理部门推荐，企业董事会聘任（三）由董事长蓰名。董事会讨论同意，并报上级主管部门审核后，由董事会聘任六、必须处理好财务总监职权与责任的关系(一)知情权(二)联签权(三)建议权七、必须明确财务总监在企业中的地位（一）财务总监与董事会、国有资产管理部门的关系 （二）财务总监与总经理的关系 （三）财务总监与财务部经理的关系（四）财务总监与内部监督部门的关系八、结论参考文献内容摘要如何加强国有企业的财务管理呢?近年来，深圳和上海等地的国有资产管理部门对国有企业或国有控股企业推行的财务总监制度，从实践上来看，不失为一条行之有

7、效的途径。但在具体实施过程中还应注意多个方面的问题。建立和完善财务总监制度应该说也是一个来自实践的客观现实问题。本文从财务总监的含义、模式入手，分析了在我国实施财务总监制度的现实必要性和意义，探讨了财务总监制度的特性，总结了必须解决好财务总监的选派和管理问题，必须处理好财务总监职权与责任的关系，必须明确财务总监在企业中的地位等一系列的问题。 通过本次讨论，希望对国有企业的财务管理有所意义，能解决国有企业财务管理中的一些实际问题。关键词 国有企业 财务 总监 问题 探讨 财务总监制度的若干问题探讨一、引言随着我国经济体制改革的不断深入，一些企业,特别是国有大中型企业在扩大经营自主权的同时,由于没

8、有相应建立有效的监督机制约束企业的经营管理,从而导致国有企业较为普遍地存在着会计信息失真,国有资产流失,财务收支混乱等问题，国有企业的财务管理机制越来越不适应市场的需要它既不利于企业的发展，也不利于国家对国有资产实施有效监控。因此加强国有企业财务管理对提高国有企业管理水平，增强国有企业的竞争能力有着重大作用。财务总监以所有者利益代表身份进驻国有企业,监督国有资产运行,但无论在理论上还是在实践运行过程中,财务总监委派制并没有达到预期的效果。本文拟在对财务总监的相关问题进行进行分析，探讨财务总监制度的若干问题。二、财务总监制度的涵义和模式 现代博弈理论认为，“制度”是博弈各方共同认知的、内生性的、

9、决策中各方遵循的规则。因此，我们认为现代企业财务总监（CFO）制度是在经营权和所有权适当分离的公司中，财务总监与公司其它权力层（股东大会、董事会、公司经理层）以及其它利益相关者之间，在进行多重博弈中形成的行事规则。在西方资本主义发达国家，公司财务经理下设财务司库和财务控制员。财务司库的任务是管理公司现金，募集资本，同银行和股东保持经常性业务联络；财务控制员主要职责是控制公司经营管理在预算框架下运转。规模较大的公司，如企业集团中，董事会中行使最高财务决策权力的“财务经理”就是首席财务执行官（英文简称CFO）。从广义上理解，财务总监（包括财务经理和CFO）应是受托，包括受股东委托、受集团企业管理层

10、等其他委派，进行财务监督管理的高级财务管理人员。这个定义中有三层意思，一是受托，二是行使财务监督职能，三是高级财务管理人员，有别于一般的财务管理人员。现代财务总监制度模式主要受着资本市场、公司的资本结构、公司治理模式等因素影响，根据资本市场发达程度和公司治理模式不同，财务总监制度又可以分为美国、德日和东南亚等三种模式。三、我国实行财务总监制度的现实必要性和意义财务总监制度产生于两权分离，属于财务监督的范畴。由于企业所有权与经营权的分离，高级管理人员作为经理层，在目标、利益、行为等方面与所有者存在很大差异，当双方利益不一致时，经理层往往通过选择会计政策、会计方法、会计程序等等来维护自身的利益，从

11、而使所有者的利益受到损害。为了解决这个问题，西方国家通过建立财务总监制，监督总经理及经理层，以避免“内部人控制”问题，有效保护所有者的利益，满足所有者对企业经营监控的要求。财务总监制度虽然起源于西方国家，但对我国国有企业的经营管理却有非常现实的借鉴意义。他山之石，可以攻玉。在我国国有企业里，尤其是大中型国企，经营者与所有者的背离有过之而无不及。为数不少的国有企业存在会计信息失真、财务收支混乱、国有资产流失严重等问题，穷庙富方丈不胜枚举。究其根本，财务收支管理失控是主要原因。这个问题不尽快解决，将极大地妨碍国有企业的改革和社会主义市场经济的发展。因此，国家在大中型国有企业中建立财务总监制度，在财

12、务收支及管理标准上对企业的投资、筹资、收入分配以及日常经营收支在时间上、数量上实施监控，是非常有必要的。财务总监介入企业治理问题。从所有者的愿望来说，财务总监的监督范围应大一点，而从经营者的愿望来说，财务总监的监督范围应小一点。在公司内部，我国公司法规定的各机构相互制衡的机制远没有发挥作用。股东大会所实施的所有者监督由于国有资产产权主体的虚设而严重缺乏，使得股东大会作为公司最高权力机构有名无实；董事会与经理层高度重合，使得董事会制衡作用完全失效，要么是由于种种原因导致“董事会不懂事”；监事会由于监事自身的能力不足，信息不充分以及缺乏激励等原因也形同虚设。在这样的特定条件下，财务总监介入企业治理

13、，把所有者的监督及时传递给经营者，把经营履约的情况反馈给所有者，对经营者产生制约，运用法律手段，真正按现代企业制度构建权力制约的机制。（一）财务总监制度是对国有大中型企业总会计师制度和内部审计制度的发展与完善财务总监制度吸收了总会计师制度和内部审计制度的财务管理与监督职能，弥补了总会计师在职责权限上的局限性和内部审计制度滞后性的缺陷。此外，企业的监事会虽然也是监督机构，但其职能主要是事后监督，人员也并非专职，而财务总监则是对国有企业的整体财务进行事前、事中、事后的专业专职监督。（二）财务总监制度维护了所有者的利益，是现代企业制度的有机组成部分现代企业制度下，所有权和经营权之间的关系应是互相制约

14、、互相促进、互相保证的，因此，所有者有必要对经营者实施适度的监管。这种监管首先体现在对经营者的选择，即选择最适当的人担任总经理；其次是对经营者的重大经营决策，财务决策的审定和制约。从我国的现实情况来看，在两权关系上存在的突出问题是所有者主体缺位和经营者行为失控并存。经营者的行为未受到应有的制约，由此导致国企的种种腐败，因此，规范和约束经营者的行为，关系到国企改革的成败，关系到现代企业制度能否建立和发展。财务总监制度的实施，就是为了改变所有者主体缺位和经营者权力失控，目的在于建立一种两权互相制约的机制。强化所有权对经营权的约束，使经营者在重大决策和财务收支上最大限度地体现所有者的意志，这也是国际

15、上处理两权关系的通行做法。实施财务总监制度，并不是干预经营者的经营权，尽管财务总监所实施的监督贯穿于企业经营活动和财务收支的事前、事中和事后，但经营者与财务总监在企业总体目标上是一致的，赋予财务总监代表所有者行使监督使命是完全合理可行的，也与强化企业自我约束机制、转换企业经营机制、保障企业经营者的合法权益、与政企分开和两权分离的基本要求是相吻合的。虽然财务总监是受企业所有者的委派以独立的身份进入企业的，但其职责的履行是与企业内部经营活动以及决策行为紧密联系在一起的，构成了现代企业内部约束机制的有机组织部分，在内部约束机制运行中发挥财务监督职能。这种监督具有及时、有效经常、自觉的特点，显然，这种

16、作用于企业内部约束机制的监督是企业外部任何监督都无法实现的。现代理论认为更有效地监督应该是对企业实施事前与事中监督。但是，来自于企业外部的监督如政府监督、债权人监督和社会监督等都不可能详细、全面和及时，他们只能审查会计核算的最终产品财务报告。企业的内部审计由于审计人员的任命、考核、待遇等问题直接受制于企业领导，所以无法发挥制衡作用，财务总监制度则有效地解决这个问题，这是因为一是财务总监由所有者委派，代表所有者行使监督权，具有法定的权威性。二是财务总监按照一定的程序进入董事会，行政职权相当于企业副总，参与企业的决策具有实质的权威性。三是财务总监从财务专家中选拔，除具有专业会计知识外，还具有很强的

17、财务管理能力和审计能力，具有专业的权威性。四是财务总监的人事关系、工资待遇、考核晋升和住房等利益与企业无关，具有独立的权威性。因此，财务总监对总经理及经理层有天然的制衡力，可确保会计监督落到实处。实践证明，对国有企业派出财务总监是加强对国有企业财会监管的好办法，不少地区和部门在一些大中型企业试行财务总监制度，收到了比较良好的效果，突出表现在以下方面：能够较真实地反映企业经营状况，为国有资产保值增值奠定了良好地基础；摸清了企业的家底，为企业正确决策创造了条件；通过资金运作的联合签名，正确把握了资金的流向；能及时发现领导的违纪违法问题，对企业主要领导起到有效的制衡。四、财务总监制度的特性（一）财务

18、总监制度产生于两权分离，属于财务监督的范畴财务总监制度起源于西方国家，二战前后，西方国家的国有企业有了一定的发展，对国有企业的管理一般是由能代表国家的财政部门或主管部门在人才市场上选择总经理，由总经理代为管理，并授权总经理选择合适的总会计师等高级管理人员，组成经理层，负责管理生产经营。由于所有权与经营权的分离，这些高级管理人员作为经理层，在目标、利益、行为等方面与所有者存在很大差异，当双方利益不一致时，经理层往往通过选择会计政策、会计方法、会计程序等等来维护自身的利益，从而使所有者的利益受到损害。为了解决这个问题，西方国家通过建立财务总监制，监督总经理及经理层，以有效避免“内部人控制”保护所有

19、者的利益，满足所有者对企业经营监控的要求。我国实行财务总监制，原因也比较类似，而且经营者与所有者的背离有过之而无不及。为数不少的国有企业存在会计信息失真、财务收支混乱、国有资产流失严重等问题，穷庙富方丈不胜枚举。究其根本，财务收支管理失控是主要原因。这个问题不尽快解决，将极大的妨碍国有企业的改革。因此，国家在一些国有企业中建立财务总监制度，在财务收支及管理标准上对企业的投资、筹资、收入分配以及日常经营收支在时间上、数量上实施监控。可见，财务总监制度是针对加强国有企业的财务监督而建立的。财务总监制度实际上是对国有大中型企业总会计师制度和内部审计制度的发展与完善。它吸收了总会计师制度和内部审计制度

20、的财务管理与监督职能，弥补了总会计师在职责权限上的局限性和内部审计制度滞后性的缺陷。此外，企业的监事会虽然也是监督机构，但其职能主要是事后监督，人员也并非专职，而财务总监测是对国有企业的整体财务进行事前、事中、事后的专业专职监督。（二）财务总监制度维护了所有者的利益，是现代企业制度的有机组成部分现代企业制度下，两权之间的关系应是互相制约、互相促进、互相保证的，因此，所有者有必要对经营者实施适度的监管。这种监管首先体现在对经营者的选择，即选择最适当的人担任总经理；其次是对经营者的重大经营决策，财务决策的审定和制约。从我国的现实情况来看，在两权关系上存在的突出问题是所有者主体缺位和经营者行为失控并

21、存，且近几年来这种失控日趋严重。经营者的行为未受到应有的制约，由此导致国企的种种腐败，因此，规范和约束经营者的行为，关系到国企改革的成败，关系到现代企业制度能否建立和发展。财务总监制度的实施，就是为了改变所有者主体缺位和经营者权力失控，目的在于建立一种两权互相制约的机制。强化所有权对经营权的约束，使经营者在重大决策和财务收支上最大限度的体现所有者的意志，这也是国际上处理两权关系的通行做法，也是任何社会经济制度下企业应遵循的基本规则。实施财务总监制度，并不是干预经营者的经营权，尽管财务总监所实施的监督贯穿于企业经营活动和财务收支的事前、事中和事后，但经营者与财务总监在组织收支的基本原则上是一致的

22、，赋予财务总监代表所有者行使监督使命是完全合理可行的，也与强化企业自我约束机制、转换企业经营机制、保障企业经营者的合法权益、与政企分开和两权分离的基本要求是相吻合的。虽然财务总监是受企业所有者的委派，以独立的身份进入企业的，但其职责的履行是与企业内部经营活动以及决策行为紧密联系在一起的，构成了现代企业内部约束机制的有机组织部分，在内部约束机制运行中发挥财务监督职能。这种监督具有及时、有效、经常、自觉的特点，显然，这种作用于企业内部约束机制的监督是企业外部任何监督都无法实现的。从现实上看，目前我国一些非国有企业和公司制企业，也在尝试建立财务总监制度，其原因是在企业组织规模和经营规模日益扩大的情况

23、下，由于财务监管的滞后而产生种种问题，给企业的发展壮大造成了极大的妨碍。许多企业家从自身的经历中以及与同行的管理经验的交流、国外管理经验的了解上，逐步认识到完善财务监管制度的必要性，可以说，建立财务总监制度并非完全是来自于国家的指令，也是企业家对整个企业进行有序、有效的财务监管的内在要求。五、必须解决好财务总监的选派和管理问题财务总监人选的产生具体有三种方式：（一）由国有资产管理部门直接选派至企业，由其统一管理被派出财务总监能否坚持原则、廉洁自律,是否具备必要的政策、法律、财务、管理知识与战略财务管理、沟通协调、信息技术能力等,直接关系到财务总监在参与企业管理过程中能否有效发挥监督作用。这就要

24、求选派的财务总监必须具备较高的政治素质、业务素质和工作能力。在具体选派时,应依照 “德才兼备、择优委派”的原则,采用内部选拔和社会公开招聘相结合的方式进行。这一方式是由组织部门和财政部门对财务总监的资格进行认定，由国有资产管理部门进行委派，并对财务总监的福利待遇、编制进行统一管理，财务总监定期向国有资产管理部门汇报工作情况。这种统一委派，统一管理的形式，有利于财务总监制度的开展，也有利于排除外界影响，有效发挥监督职能。因此，在国有企业尚未完全理顺产权关系的情况下，不失为一条好办法，但这一方法下财务总监来自企业外部，对企业情况不了解，需要一段较长时间才能真正发挥作用。（二）由国有资产管理部门推荐

25、，企业董事会聘任这一方式是由国有资产管理部门对财务总监的资格进行初审，并向企业董事会推荐，由董事会根据企业自身情况对财务总监进行聘任和管理，而财务总监直接对企业董事会负责，当发生特殊情况时才向国有资产管理部门汇报。这一方式规范了财务总监队伍，又有利于政企分开和企业自身体制的完善。但是，要实施这一方法，必须首先在企业中建立完善的董事会制度，理顺董事会成员与经理层之问的关系，做到产权明晰，所有权与经营权分离，这样才能为财务总监行使职能提供良好的环境。财务总监除了应具有坚持原则、奉公守法、客观公正、光明磊落、清正廉明、严以律己等基本素质外,还应具有熟练的财会技能、丰富的法规知识和较强的组织能力。（三

26、）由董事长提名要充分发挥财务总监的作用，就必须对财务总监的职责和权限进行科学、明确的界定和规范。在确保实现财务总监工作目标的前提下，既不可盲目扩大财务总监的职权，同时必须注意防止财务总监有责无权。该方式是经董事会讨论同意，并报上级主管部门审核后，由董事会聘任。这一方式下财务总监来源于企生内部，对企生自身情况比较了解，便于迅速开展工作，但受外界影响比较大，可能妨碍财务总监最重要的监督职能的发挥，要实施这一方法，必须首先在企业中建立完善的董事会制度和自我监督、约束机制。六、必须处理好财务总监职权与责任的关系要使财务总监切实覆行其监督责任，必须赋予其相应职权。（一）知情权财务总监有充分的知情权，可以

27、参加企业的公司董事会和经理办公会，可以审查企业各种文件、账表、资料和深入企业调查，不让经营者蒙投资者，解决投资者与经营者信息不对称问题，使经营行为符合投资者利益，双方利益一体化。财务总监为了更直接、有效地进行监督，必须直接参与企业的经营活动。所谓参与，也就是在企业决策前要知晓决策背景，在决策中要了解决策过程，只有这样才能担负事后责任。为保证财务总监对经营活动的参与，就必须赋予其质询有关部门负责人，听取业务人员汇报，参加或列席有关重大会议等权力，这样才能使知情权落到实处。（二）联签权财务总监对公司重大投资经营事项实行联签，可以比较全面地掌握企业运营情况，发现问题及时向上级部门报告，把好最后一道关

28、。实行联签权是财务总监行使职责的重要手段。通过与总经理一起对重大事项进行联签，财务总监可以有效参与企业的经营活动，真正对国有资产安全负责，但要注意联签权的范围问题，范围过大，会耗费太多精力，使联签制度化为一纸空文；范围过小，不利于实行有效监督。同时也应注意一些专业性很强的决策，财务总监不十分熟悉，签了无法对此负责，不签会影响决策。因此，财务总监的联签范围必须与其责任范围相适应。（三）建议权对于企业的经营活动，财务总监可以从财务管理的角度提出意见，更重要的是财务总监可以行使对财务人员任用、调动、奖惩方面的建议权，完善企业的财务管理制度和内控、内审制度，处分提供虚假会计信息的财务人员，甚至对总经理

29、违反财经法纪，损害国有资产安全的行为，可以向董事会提出撤换人选的建议。七、必须明确财务总监在企业中的地位要使财务总监在开展工作过程中做到“到位不越位，参与不干预”，必须明确其在企业中的地位，处理好四方面的关系。（一）财务总监与董事会、国有资产管理部门的关系通常情况下，财务总监是由国有资产管理部门或董事会任命的，并必须同时对董事会和国有资产管理部门负责。但财务总监的工作职责是立足于国有资产的监控，并不是董事会聘任的对企业经营活动进行全面监督的监督人员。（二）财务总监与总经理的关系财务总监与总经理是一种同级，但职责相互重合的关系。简单地说，总经理负责经营，而财务总监负责监督，有限地参与经营。（三）

30、财务总监与财务部经理的关系作为财务部门的负责人，财务部经理向上对总经理负责，配合财务总监开展工作，提供必要的会计信息；向下具体负责各项会计工作，为企业经营决策服务。由此可见，其与财务总监的工作重心不同，工作职能互不矛盾，互不取代，财务总监既要对财务部门的工作进行监督，又不忙于具体的财务工作，必须保证工作的独立性，做到有所明确其归属，弥补了传统成本法下间接费用责任不清的缺陷。（四）财务总监与内部监督部门的关系严格地讲，企业的内部审计、内部控制部门应该是对总经理直接负责的、独立的内部监督部门。因此，财务总监在依靠其加强内部监控、完善内部管理制度的同时，不应去直接领导它们开展工作。八、结论 实行财务

31、总监制度，实际上是财务总监行使原由会计人员行使的行政监督职能，通过推行和完善这一制度，必将有效加强对国有资产的监控，提高国有企业财务管理水平，为国有企业新的发展提供有力的保障，保证市场经济的健康运行。 参考文献1徐稚辉.应尽快健全企业集团财务总监制度J.中国乡镇企业会计,2010(11).2汤宏建.对集团企业实施财务总监制度的思考J.新疆农垦经济,2010(7).3曾繁英.公司财务治理权配置J.当代财经,2003.4董邦国.关于企业集团财务管理体制构建问题的探讨J.四川会计,2001.5王砚书.我国上市公司内部财务监控机制若干问题探讨N.中央财经大学学报,2004.6朱胜利. 浅析企业集团财务

32、总监委派制J.西部财会,2006.7张军波.集团企业财务总监制及财务监控体系统研究J.财会月刊,2009.8宋岩.试论国有企业财务总监委派制度N.烟台大学学报,2011,13(4).9范帆,孙媛.财务总监委派制:国有企业改进和加强外部财务监督的新途径R.2011,20(1).10钟强.国有企业财务总监委派制探析R 2011(29)11魏承玉.对会计委派制若干认识问题的探讨J.财务与会计,2000.12阮芳.对我国总会计师(CFO)战略转型问题的思考J.决策与信息,2012.13丁建华.加强新形势下企业风险管控的若干思考M.中国财经信息资料,2012.14韩小明.关于国有资产管理体制改革的探讨J.教学与研究,1999.15陈秧秧.企业集团财务管理的探讨J.安徽财会,2002.16彭卯华.我国物流企业财务管理中存在问题与完善对策探讨J.时代经贸,2008. 17