实质重于形式原则在企业风险防范中的应用探究财务管理专业毕业论文.doc

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1、 目 录一、北京华审会计师事务所有限公司简介4二、华审在实质重于形式原则的情况及存在问题5（一）对会计人员的专业素质提出了更高的要求5（二）“实质重于形式” 交易事项是审计的重点5（三）“实质重于形式”的原则与其他会计原则的协调问题5（四）过分强调实质重于形式6三、北京华审实质重于形式的改进措施6（一）提高会计人员的职业判断能力和道德素质6（二）把握好强调、运用该原则的尺度7（三）综合运用所有会计核算原则7（四）进一步完善监管制度8四、个人感悟8（一）注重经验的积累8（二）注重专业知识的更新9（三）努力提高会计职业判断水平9五、致谢10参考文献 10摘 要：由于经济现象的表现趋于多样化、复杂化

2、，法律规章的制定往往不能把所有经济活动的实质描述出来；当经济活动发生的法律形式与内涵经济实质不一致时，为了保证会计核算信息与客观经济事实相符，企业应按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不能仅以交易或事项的法律形式为依据。关键词：实质重于形式 风险 会计 税务 运用实质重于形式原则在企业风险防范中的应用探究一、北京华审会计师事务所有限公司简介北京华审会计师事务所有限公司是依法注册的国内综合性的大中型事务所，原隶属国家审计署，曾被列为审计百强所。具有证券、期货相关业务审计资质、资产评估资质、金融企业审计资质、基本建设咨询单位甲级资质。本所现有员工300余人，具备良好的办公环境，严格的

3、内部质量控制体系，丰富的执业经验。本所多年来恪守独立、客观、公正的执业原则，坚持“诚信、专业、合作、共赢”的经营理念。信守合同、讲求质量，最大努力地维护委托人的合法权益。北京华审会计师事务所有限公司组织机构下设：所长 ，其具有统筹规划、制定发展目标、负责日常管理工作。组织公司重大经营事项的议事和决策。对各部门的关键事件进行支持和指导。行政人事部，包括行政人事部主任、人事管理、人事行政文员等，其具有人力资源分析与规划，建立和完善各项人力资源管理制度；指导、帮助公司各部门及分支机构进行内部人力资源开发及管理人员招聘与任用；档案的管理，人事资料的记载。财务部，包括财务经理、财务主管、主管会计、出纳等

4、，其具有财务管理职责；做好各项财务预算、控制、分析和考核工作；负责公司会计核算的组织及管理工作，审核会计凭证及各种对内、对外报送的财务报表；办理现金收支业务及银行结算业务。业务部，包括运营经理、运营主管等，其负责及时了解行业动态，随时获取行业内的重要市场信息。根据行业市场特点，制定业务发展计划和市场拓展计划。根据公司发展方向的目标，制定公司业务拓展的总体政策。二、华审在实质重于形式原则的情况及存在问题（一）对会计人员的专业素质提出了更高的要求“实质重于形式”的会计核算原则留给会计人员越来越多进行职业判断的余地，富裕他们较大的自主性和能动性。但由于每个人看到的“实质”大相径庭，有些人也因为能力有

5、限，不能看到交易或事项的实质，有些人则是因为“素质”太高，故意钻准则的空子，打着“实质重于形式”原则的幌子，人为操作利润。为了能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量，必须对会计人员的专业素质进行更严格的教育。（二）“实质重于形式” 交易事项是审计的重点 虽然实质重于形式原则对提高会计信息的真实性有一定的作用，但对注册会计师来说，却增加了审计风险，因为注册会计师在审计过程中要学会“透过现象看本清”的能力，现实生活中有太多经过包装或粉饰的经济业务需要会计师去识别。根据多年的经验，财务报表只是形式上符合一般公认会计原则，并不能保证财务报表不对使用者产生误导。过去很多实例都

6、反映经营者常创造一些交易事项，其处理虽符合一般公认会计方法，却未能反映交易本质。如“名为投资，实为借贷”“名为销售，实为融资”等实质与形式不符的会计事项非常普遍。（三）“实质重于形式”的原则与其他会计原则的协调问题会计实务操作中，基于“实质重于形式”的原则而选择的会计处理方法往往与历史成本、权责发生制、一贯性、及时性等会计原则相互排斥，因此，它们之间存在着一个相互协调的问题。如企业原先对固定资产采用直线法计提折旧，按照“一贯性”原则，企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更，但随着科学技术的进步，为了更好地反映企业的经济实质，需要改为加速折旧法。在十三项会计原则中，属于起基础作用的

7、是客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等原则，属于确认和计量要求的是权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出预资本性支出等原则，而谨慎性、重要性和实质重于形式原则往往是对上述原则起补充和修正作用。在会计实务中运用这些原则对交易或事项进行会计处理，往往是多项会计原则相辅相成作用的结果，而不应该是单一原则发挥单一作用。例如在进行资产减值处理时，有些人认为它仅仅是谨慎性原则的体现，实际上它是实质重于形式原则和谨慎性原则对历史成本原则的修正，以反映真实的资产价值和规避财务风险。（四）过分强调实质重于形式“实质重于形式”是保证会计信息质量可靠性的一条很重要的原则。我国会计信息严重失真与证券市

8、场对会计信息质量的进一步要求之间形成的巨大发差，是该原则出台的背景。运用的好，有利于会计信息的真实可靠；但假如被过分强调，反而又会影响会计信息的可核实性，甚至为会计人员进行会计处理时主观臆断提供借口，不利于提高会计信息质量。会计人员综合素质的提高是贯彻这一原则的可靠保证。随着市场经济的发展，许多交易或事项在经济实质与法律形式方面不一致，甚至发生背离。一方面，这给会计人员带来了困惑，在选用会计政策上无所适从，因为制度所赋予的不是对交易或事项的绝对规范；另一方面，也给会计人员一定的独立精神和专业判定空间，对会计人员的素质提高了更高的要求。当交易或事项的经济实质与其外在形式不一致时，会计人员要如实反

9、映企业经济活动，就必须具有一定的专业判定能力。三、北京华审实质重于形式的改进措施（一）提高会计人员的职业判断能力和道德素质会计的职业判定是会计人员的一项基本技能，是将所学的会计理论知识公允地运用到会计实务中的能力，也是一个会计人员素质的综合反映。会计的职业判定水平高低能集中反映会计人员对会计理论、会计方法全面准确和把握，以及对企业客观经济环境和经营治理目标的透彻理解的程度。实质重于形式的会计核算原则则留给会计人员越来越多的进行职业判定的余地。因此，企业会计人员面临着如何运用职业判定，对会计业务进行恰当处理和客观公允地揭示问题。针对这一要求，一方面要不断学习提高自己的业务理论水平；另一方面在实际

10、工作中不断研究新情况、新问题，提高自己的职业敏感能力，只有这样才能编出高质量的财务表。会计界已清醒地熟悉到，编制财务报告的目的在于客观公允地反映出企业财务信息，为投资者决策作依据，所以公布的财务信息不得虚列，以反映经济实质。目前我国相继出台了许多具体会计准则，其中有些就是基于实质重于形式这一原则的考虑，如资产负债表日后事项的会计处理和披露，按照会计分期假设，可以不进行账务处理；但为了确保财务表使用者做出正确评价和决策，对其、资产负债表日后事项，首先区分出资产负债表日后调整事项和非调整事项，然后分别进行会计处理和披露。另外在会计实务操作中，基于实质重于形式的原则而选择的会计处理方法往往与历史成本

11、、权责发生制等会计原则是相互排斥的，因此，它们之间存在着一个协调问题，假如各项财产发生减值，应当按规定计提相应的减值预备，这就是历史成本原则与实质重于形式原则的协调问题。因此当实质重于形式与其他会计原则发生矛盾时，应该以更能提高会计资料的质量，注重经济实质，即公允。全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，向会计表试用装提供更加相关、可靠的信息作为判定和抉择的标准。（二）把握好强调、运用该原则的尺度“实质重于形式”原则，有利于会计信息的真实可靠；但如果被过分强调反而会影响会计信息的可核实性，甚至为会计人员进行会计处理时臆断提供借口，不利于提高会计信息质量。（三）综合运用所有会计核算原则

12、当“实质重于形式原则与其他会计原则发生矛盾时，应该以更能提高会计资料的质量，即公允、全面地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，向会计报表试用装提供更加相关、可靠的信息作为判断和抉择的标准。在十三项会计原则中，属于起基础性作用的是客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等原则，属于确认和计量要求的是权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出预资本性支出等原则，而谨慎性、重要性和实质重于形式原则往往是对上述原则起补充和修正作用。在会计实务中运用这些原则对交易或事项进行会计处理，往往是多项会计原则相辅相成作用的结果，而不应该是单一原则发挥单一作用。实质重于形式原则要求当或有事项的实质与

13、其法律形式不一致时，应当根据其经济实质而不是根据法律形式来处理；谨慎性原则要求充分预计可能发生的费用和损失，不可预计可能发生的收益；重要性原则要求对重要程度不同事项进行区别对待和处理，一般可由其相对金额的大小和其发生概率来判定其重要程度；客观性原则要求财务报表要充分披露影响信息使用者决策的信息，不能再报表内作为具体项目确认反映的，要在会计报表附注中披露。 （四）进一步完善监管制度“实质重于形式“原则给了企业更大的自主空间，依靠会计人员的职业判断得到的会计信息会有很大的弹性，因此，应努力加强监督，进一步完善监管制度。四、个人感悟在经济业务日趋复杂的情况下，形式与实质不符的情况越来越多，作为会计人

14、员必须加强对会计核算新知识的学习，把握会计核算改革的新变化，提高职业判断能力，按实质重于形式的原则进行正确处理，防止会计行为适当，误导管理当局和投资者。实质重于形式的的会计原则虽然在我国已得到广泛的运用，但是还存在着有些问题，正确认识实质重于形式在我国运用的现状，对其存在的问题提出相应的解决对策，才能使实质重于形式的会计原则在我国得到更好的发展。（一）注重经验的积累“实质重于形式”原则的关键是要把握实质，而在实际工作中，往往是形式掩盖了实质。要在纷繁复杂的形式、现象中，去伪存真，去粗取精地把握实质，除了掌握和领会“实质重于形式”等原则精神外，更重要的是经验的积累。作为会计人员除了掌握会计理论、

15、会计基本知识和基本方法以外，更多地是要熟悉所在单位、所在行业的生产经营流程、工艺、物资供应、产品销路以及因高新技术发展带来的新情况，努力提高自身的职业判断能力。（二）注重专业知识的更新注重专业知识的更新。会计人员的专业知识更新主要通过自学和培训两条渠道实现。“自学”强调的是自觉地学，通过多种途经自觉获取新的知识“培训”，是指参加各类会计人员后续教育培训。（三）努力提高会计职业判断水平 会计的职业判断是会计人员的一项基本技能，企业会计制度确立“实质重于形式”原则，并在会计业务处理中带有较多的需要根据经验和所掌握的会计专业知识进行判断的规定，给会计实务工作者留下了较大的职业判断空间。五、致谢论文在

16、成文过程中得到很多人的大力支持和帮助,对这些人表示衷心地感谢。特别需要感谢我的指导教师潘罡老师。从我确定论文方向的那天起，老师便一直关注着这篇论文，为我提供了许多相关的资料，耗费了老师大量的时间与精力。老师那种认真负责的精神让我非常敬佩。在此，我向潘老师表示诚挚的谢意。岁月如梭，时光荏苒，三年的大学生活提高了我的自身素质，锻炼了我的个人能力，使我不断成长，羽翼渐渐丰满。感谢母校、感谢老师对我的精心培养。短暂的大学生活使我过的十分美好、充实。相信这三年是我人生中的最美丽的篇章，这段时光会为我以后的发展奠定坚实的基础。不久以后，我将走向另一片天空，开始我人生的又一段新的征程，选择微笑，选择勇敢，认真走好以后的每一步！ 最后，衷心祝福我的母校如旭日东升，生机勃勃，前程似锦。参考文献： 1任坐田，论实质重于形式在税务会计中的应用及完善，会计之友，2011（6） 2范勇，实质重于形式原则在会计及税收中的运用，广西财经学院学报，2011（12）3刘凤敏，从雷曼兄弟回购105看实质重于形式，中国商界，2010（3） 4马悦、邵颂豪，非货币性资产交换换入资产定价方法比较，财会月刊，2011（6）5汤亚楠，国际会计准则下租赁会计准则浅析，商场现代化，2011（6）6牟宏伟，会计准则中“实质重于形式”系统小结，财税广角，2010（1）9