企业所得税(一)ppt课件.ppt

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1、经济管理系经济管理系第一章 企业所得税会计经济管理系经济管理系2企业所得税概述第一节LOGO2022-8-2此处添加公司信息一、企业所得税的纳税人l注册地标准和实际管理机构所在地 两个标准l1、居民企业l居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内注册成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。l实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。l例如l在我国注册成立的沃尔玛（中国）公司，通用汽车（中国）公司，就是我国的居民企业；l在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际管理机构在我国境内，也是我国的居民企业。l居民企业应当就其来源于中国境内、境外的

2、所得缴纳企业所得税。点击此处添加脚注信息LOGO一、企业所得税的纳税人2022-8-2此处添加公司信息2、非居民企业非居民企业是指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业，即依照外国（地区）法律、 法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得

3、缴纳企业所得税。 LOGO例题2022-8-2此处添加公司信息依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准 B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准LOGO二、企业所得税的征税范围2022-8-2此处添加公司信息1、居民企业的征说对象某公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，由于该公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，2018年1月，该公司将其实际管理机构移到上海。该公司2018年度来源于中国境内的所得为1000万元，来源于韩国的所得为20万元，来源于泰国的所得为30万元，来源于老挝的所得为2万元。该公司在2018年度应当向中国纳税

4、的所得是多少？1000203021052万元LOGO二、企业所得税的征税范围2022-8-2此处添加公司信息2、非居民企业的征税对象某公司是在美国注册成立的企业，2018年3月，该公司为了拓展亚太地区的业务，在上海设立一个机构。在2018年度，该公司来源于中国境内的和该机构无关的所得为100万元，该公司来源于日本的和该机构无关的所得为20万元，该机构来源于中国境内的所得为35万元，该机构来源于韩国的所得为1万元。请计算该公司在2018年度的所得有多少应当在中国纳税。100351136万元LOGO二、企业所得税的征税范围2022-8-2此处添加公司信息3、所得来源的确定计算税额时，来源于境内的和

5、境外的计算方法不一样，所以需要明确所得来源地计算税额时，来源于境内的和境外的计算方法不一样，所以需要明确所得来源地（一）销售货物所得，按照交易活动交易活动发生地发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所不动产所在地在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产权益性投资资产转让所得按照被投资企业被投资企业所在地所在地确定确定；（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的分配所得的企业企业所在地确定；（收入来源地）（收入来源地）（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或

6、者负担或者支付所得支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息1、企业所得税的税率为25%25%。2 2、非居民企业、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（预提所得的所得缴纳企业所得税（预提所得税）税）。适用税率为20%. ；现在减按减按10%10%的税率征收。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息3、符合条件的小型微利企业、符合条件的小型微利企业，所得按50%计算，减按20%的所得税率征收（

7、2015-2017）小型微利工业企业（2015-2017）年所得额30万元；从业人数不超过100人；资产规模不超过3000万元小型微利其他企业（2015-2017）年所得额30万元；从业人数不超过80人；资产规模不超过1000万元LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息3、符合条件的小型微利企业、符合条件的小型微利企业，减按20%的所得税率征收小型微利工业企业年所得额30万元；从业人数不超过100人；资产规模不超过3000万元小型微利其他企业年所得额30万元；从业人数不超过80人；资产规模不超过1000万元LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息LOGO

8、三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息关于实施普惠性所得税减免政策有关问题的公告（财税20192号）一、自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。LOGO三、企业所得税的税率20

9、22-8-2此处添加公司信息关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告（财税20192号）小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。二、本公告所称是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度等三个条件的企业。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告（财税20192号）三、小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息某企业年应纳税所得额300万元，此前不在小微

10、企业范围内，需要按25%缴纳企业所得税，共计75万元。新政策出台后：100X25%X20%+200X50%X20%=25万元LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。二、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司

11、信息关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花

12、税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息关于去产能和调结构房产税 城镇土地使用税政策的通知（财税2018107号）对按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月起，免征房产税、城镇土地使用税。企业享受免税政策的期限累计不得超过两年。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息关于对营业账簿减免印花税的通知（财税201850号）自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处

13、添加公司信息4、国家需要重点扶持的高新技术企业高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有国家自主知识产自主知识产权权，并同时符合以下条件的企业：（1）重点支持的高新技术领域内的产品销售收入和技术性收入占企业总收入60%以上；技术性收入包括技术咨询、技术服务、技术工程设计和承包收入；（2）具有大专以上学历的职工占企业职工总数30%以上；（3）从事高新技术产品和技术研究开发的科技人员占企业职工总数20%以上；（4）用于高新技术产品和技术的研究开发费用占企业当年总研究开发费用占企业当年总收入的比重收入的比重，销售收入2亿元以上的，不低于3%，销售收入500

14、0万元至2亿元的，不低于4%，销售收入5000万元以下的，不低于6%。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（财税201724号）一、企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受优惠，并向主管税务机关备案。企业的高新技术企业资格期满当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息关于实施高新技术企业所得税优惠政策有关问题的公告（财税201724号）三、享受税收

15、优惠的高新技术企业，同时妥善保管以下资料留存备查：1.高新技术企业资格证书；2.高新技术企业认定资料；3.知识产权相关材料；4. 高新技术产品（服务）及对应收入资料；5.年度职工和科技人员情况证明材料；6.当年和前两个会计年度研发费用总额及占同期销售收入比例；7.省税务机关规定的其他资料。LOGO三、企业所得税的税率2022-8-2此处添加公司信息LOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息1、从事农、林、牧、渔业项目所得A.企业从事下列项目的所得，免征企业所得税免征企业所得税：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植种植；农作物新品种的选育；中药材

16、的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的牲畜、家禽的饲养饲养；林产品的采集灌溉服务、农产品初加工服务、兽医服务等农、林、牧、渔服务业项目的所得。远洋捕捞远洋捕捞B.企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：花卉、茶叶及其他饮料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。LOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，减半征收企业所得税的有（ ）。A.海水养殖B.内陆养殖C.香料种植D.家禽饲养【答案】ABCLOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息2、国家重点扶持行业的优惠企业所得税法第27条第（2）款规定的国家

17、重点扶国家重点扶持公共基础设施项目持公共基础设施项目的投资经营所得，从项目取得第一笔生产经营收入第一笔生产经营收入所属年度所属年度起，第一年至第三年第一年至第三年免征免征企业所得税，第四年至第六年减半第四年至第六年减半征收企业所得税。国家重点扶持的公共基础设施项目是指公共基础设施项目企业所得税优惠目录内的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受企业所得税优惠。 LOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息上述承包经营，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的经营管理而取得劳务性收益的

18、经营活动。承包建设，是指与从事该项目经营的法人主体相独立的另一法人经营主体，通过承包该项目的工程建设而取得建筑劳务收益的经营活动。内部自建自用，是指项目的建设仅作为本企业主体经营业务的设施，满足本企业自身的生产经营活动需要，而不属于向他人提供公共服务业务的公共基础设施建设项目。LOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息3、从事符合条件的环境保护、节能节水环境保护、节能节水项目所得企业从事税法第二十七条第（三）款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔第一笔生产经营收入生产经营收入所属年度所属年度起，第第一年至第三年免征一年至第三年免征企业所得税，第四

19、年至第六第四年至第六年减半年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电、潮汐发电、海水淡化等 。LOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息4、符合条件的技术转让所得居民企业转让技术所有权所得，500万元以内的部分免征企业所得税，500万元以上的部分减半征收企业所得税。关联方之间发生技术转让所取得的技术转让所得，不适用以上规定。LOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息5、环保、节能、安全设备税额抵免优惠企业购置并实际使用的环境保护、节能节水、安全生产专用设备，其设备投资

20、额的10%可从企业当年的应纳所得税额中抵免。上述设备，是指环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录、安全生产专用设备企业所得税优惠目录内的设备。当年所得不足抵免的，可在以后五年内抵免，企业购置上述设备在五年内转让、出租的，应停止执行相应税收优惠政策并补缴已抵免税款。LOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息6、减计收入优惠企业以资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源作为主要原材料，生产非国家限定并符合国家和行业相关标准的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额。前款所称主要原材料，是指利用的资源材料占生产产品材料比例不低于资源综合利用企业所得

21、税优惠目录所规定标准的原材料。LOGO四、企业所得税的优惠政策2022-8-2此处添加公司信息7、对初创型科技企业的投资优惠LOGO经济管理系经济管理系39企业所得税的计算和申报第二节LOGO2022-8-2此处添加公司信息一、居民企业所得税应纳所得税额的确定应纳税所得额的计算以权责发生制为原则应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除额-弥补以前年度的亏损额（一）收入总额1、形式：包括包括货币收入与非货币收入货币收入与非货币收入非货币形式取得的收入，包括固定资产资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等，应当按公允价值确定收入公允价值

22、确定收入额。LOGO（一）收入总额2022-8-2此处添加公司信息2、收入总额的具体内容（1 1）销售货物所得）销售货物所得是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的所得。a.企业应当按照从购货方已收或应收已收或应收的合同或协议价款价款确定销售货物收入金额。（注意：分期收款销售）b.销售货物涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前按照扣除现金折扣前的金额的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。（财务费用）如果这里扣，就扣了2次。c.销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后扣除商业折扣后的金额的金额确定销售货物收入金额。（发票）d.企业

23、已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让销售折让、销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入、销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。LOGO（一）收入总额2022-8-2此处添加公司信息2、收入总额的具体内容（2 2）提供劳务所得）提供劳务所得是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的所得。 企业应当按照从接受劳务方已收或应收已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从

24、事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或纳税年度内完工进度或者完成的工作量者完成的工作量确认收入的实现。（合同履行进度）LOGO2、收入总额的具体内容2022-8-2此处添加公司信息（3 3）转让财产收入）转让财产收入企业转让固定资产、投资性房地产、生物资产、无形资产、股权、债权等所取得的收入。（4 4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资从被投资方从被投资方取得的所得。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方被投资方作出利润分配决定的日期确认收入作出利润分配决定的日期确认

25、收入的实现。 LOGO2、收入总额的具体内容2022-8-2此处添加公司信息（5 5）利息收入）利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应付利息的的债务人应付利息的日期日期确认收入的实现。（6 6）租金所得）租金所得企业提供固定资产、包装物固定资产、包装物或者其他资产的使用权取得的所得。租金收入，按照合同合同约定的承租人应付承租人应付租金的日期租金的日期确认收入的实现。（7 7）特许权使用费所得）特许权使用费所得企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权

26、的使用权取得的所得。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费使用人应付特许权使用费的日期的日期确认收入的实现。 LOGO2、收入总额的具体内容2022-8-2此处添加公司信息（8 8）接受捐赠收入）接受捐赠收入企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到实际收到捐赠资产的日期捐赠资产的日期确认收入的实现。（9 9）其他收入）其他收入 包括企业资产溢余收入溢余收入、逾期未退包装物没没收的押金收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的坏账损失处理后又收回的应收账款应收账款、债务重组收入、补贴收入补贴收入

27、、教育费附加返还款、违约违约金收入金收入、汇兑收益汇兑收益等。LOGO（一）收入总额2022-8-2此处添加公司信息3、一些特别项目收入确认原则（1）企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、捐赠、赞助、集资、广告、赞助、集资、广告、样品、样品、职工福利和利润分配职工福利和利润分配，应当视同销售视同销售货物、转让财产和提供劳务。（2）采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值公允价值确定。 （3）分期收款方式销售货物的，分期收款方式销售货物的，以合同约定以合同约定的收款日期的收款日期确认收入的

28、实现。LOGO（二）不征税收入2022-8-2此处添加公司信息1、财政拨款仅限于纳入预算管理仅限于纳入预算管理的事业单位、社会团体2、依法收依法收取并纳入财取并纳入财政政管理的行政事业性收费行政事业性收费政府性基金政府性基金补偿其公共服务的成本补偿其公共服务的成本向向受益的特定群体受益的特定群体收取收取收支两条线管理收支两条线管理法律依据企业代政府收取企业代政府收取专款专用纳入预算3、国务院规定的其他不征税收入LOGO（三）免税收入2022-8-2此处添加公司信息1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业从居民企

29、业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权股息、红利等权益性投资收益益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的收入。要符合三个条件（1）居民企业之间不包括投资到“独资企业、合伙企业（适用个税的企业）、非居民企业”（2）直接投资不包括“间接投资”（3）连续持有居民企业公开发行并上市流公开发行并上市流通的股票在一年（通的股票在一年（1212个月）以上个月）以上取得的投资收益。（不包括短期炒作）注意：“股息、红利等权益性投资收益”收入是要确认的，但是在计算所得税时就把这块收入去掉，因为支付方（支付股息、红利的企业）已交了所得税，所以收到方就不应再交所得税了（即免税）。LOGO不征税的收入和免税收入

30、比较2022-8-2此处添加公司信息某企业2018年取得财政拨款1000万元，用于购买指定的固定资产，该项拨款符合不征税收入范围，但是该企业计入了免税收入，请问这样对税收有何影响?错误的处理方式：企业计入了免税收入，假定这价值1000万元的固定资产，折旧期限为10年，那么该企业对这项固定资产每年提取折旧100万元，这100万元在税前扣除，每年影响企业所得税100*25%=25万元。10年就是25*10=250万元。正确的处理方式：LOGO（四）税前扣除的原则和范围2022-8-2此处添加公司信息1、一般原则企业实际发生的与取得收入有关的、合与取得收入有关的、合理的支出理的支出，包括成本、费用、

31、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、税前扣除的确认原则权责发生制原则；配比原则；相关性原则；确定性原则；合理性原则；资本性支出与收益性支出原则。LOGO（四）税前扣除的原则和范围2022-8-2此处添加公司信息（1 1）成本）成本，销售成本、业务支出以及其他耗费。（2 2）费用）费用，销售费用、管理费用和财务费用（3 3）税金）税金，除企业所得税和允许抵扣的增值税。（4 4）损失）损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失呆账损失，坏账损失，自然灾害自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（无过错损失，（无过错损失，不包括罚款）不包括罚款）企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全又全部收回或者部分收回部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（5）其他支出其他支出，与生产经营活动有关的、合理的支出。