浅析上市公司应收账款的质量管理毕业论文.docx

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1、本科毕业论文（设计）论文（设计）题目：浅析上市公司应收账款的质量管理学 院： 专 业：会计学班 级： 学 号： 学生姓名： 指导教师： 2010年 5 月 20 日贵州大学本科毕业论文（设计） 第 页贵州大学本科毕业论文（设计）诚信责任书本人郑重声明：本人所呈交的毕业论文（设计），是在导师的指导下独立进行研究所完成。毕业论文（设计）中凡引用他人已经发表或未发表的成果、数据、观点等，均已明确注明出处。特此声明。论文（设计）作者签名： 日 期： 贵州大学本科毕业论文（设计） 第 页目录摘要1Summary2引言31.应收账款相关概述41.1 解读我国新企业会计准则对应收账款的相关规定41.1.1

2、应收账款的含义41.1.2 应收账款的会计计量41.2 应收账款在企业发展中的作用41.2.1 促进销售，增强企业市场竞争力51.2.2 减少库存，降低存货风险和管理开支51.2.3 开拓新市场51.3应收账款管理中存在的问题51.3.1缺乏科学的客户信用管理51.3.2没有严谨的应收账款内控制度61.3.3缺乏跟踪问效和事后监督控制61.3.4缺乏分类指导和适宜的清收政策62. 我国上市公司应收账款的质量现状62.1 应收账款总额逐年递增72.2应收账款天数偏长72.3应收账款账龄老化72.4关联交易中应收账款发生额过大，利润操纵迹象明显73. 我国上市公司应收账款的管理现状73.1透过年报

3、看我国上市公司应收账款的管理现状73.1.1 应收账款总额分析83.1.2 应收账款周转天数93.1.3 应收账款账龄分析103.1.4 应收账款坏账计提分析113.1.5 应收账款关联交易分析123.2 加强我国上市公司应收账款质量管理迫在眉睫134. 探索加强我国上市公司应收账款质量管理的途径134.1上市公司应收账款的日常管理134.1.1 给予客户一定的现金折扣，加速欠款变现134.1.2 经常对账，建立经常性的对账制度144.1.3 进行账龄分析144.1.4 建立坏账准备制度，确定合理的坏账计提比例144.2 上市公司应收账款的控制途径154.2.1 定期确定客户的资信额度154.

4、2.2 建立完善的赊销制度154.2.3 制定积极的收账政策和风险转移机制154.2.4 充分发挥会计的监督职能，督促应收账款的回收164.3 上市公司应收账款管理的法制管理和道德约束.16贵州大学本科毕业论文（设计） 第 页4.3.1 应收账款具有法律性，用法律约束购买方履行偿还义务.164.3.2 应收账款是一种商业信用，加速构建社会主义信用体系，形成良好的信用氛围，促进应收账款管理.17结论.18参考文献19致谢20贵州大学本科毕业论文（设计） 第 1 页浅析上市公司应收账款的质量管理摘要上市公司是我国经济发展中的一股强大力量，它们的兴衰成败直接关系到国家、社会的方方面面。在我国的现实环

5、境中，我国的上市公司发展得参差不齐，差距较大，通过对其研究发现，应收账款已经成为上市公司发展过程中的隐形杀手，为此，如何加强上市公司应收账款的质量管理也成为了各界学者的研究焦点。本文从应收账款相关概述出发，结合目前我国上市公司应收账款的质量现状和管理现状，并结合收集所得的相关数据，对我国上市公司应收账款管理进行比较深入的分析。最后，针对我国上市公司普遍存在的应收账款质量管理问题，提出如何从应收账款的日常管理、控制途径及法制管理和道德约束等方面积极加强上市公司应收账款的质量管理，努力为我国上市公司应收账款管理建言献策。关键词：上市公司，应收账款，资信额度，应收账款周转率贵州大学本科毕业论文（设计

6、） 第 2 页The quality management in accounts receivable of list companiesSummaryListed companies are powerful in Chinas economic development.Their prosperity and downfall links many aspects of our country and society directly.In reality of the environment of China, Listed companies are developing irreg

7、ularly in our country, there are major gaps between them. Research finds that accounts receivable has been a invisible killer in the development of a listed company. In order to do this,how to strengthen the quality management in accounts receivable has been a focus of research in academic circles.T

8、his article starts from an overview of accounts receivable, combined with the current quality status and accounts receivable management status of listed companies in our country,and combined with some data collected,we have analysed more in accounts receivable management of listed companies. Finally

9、, in view of the common quality management in accounts receivable,we propose how to make the daily management of accounts receivable, control approaches, legal and ethical means of enhancing the quality management in accounts receivable of listed companies.We try our best to offer advice and suggest

10、ions for management in accounts receivable of listed companies.Key words: Listed companies，Accounts receivable，Credit limit，Accounts receivable turnover ratio 贵州大学本科毕业论文（设计） 第 3 页引言应收账款是企业资产的重要组成部分，它是由于信用而产生的，对于任何企业而言，每一笔应收账款都意味着企业拥有的“虚拟资产”，这样的“虚拟资产”已经广泛存在，它的产生是经济社会发展的必然产物。但是，由于我国信用观念欠缺，财务管理水平低下，绝大部

11、分企业对应收账款的管理却不甚到位，很多企业对应收账款的管理停留在简单的“收账”层面，这就给应收账款的回收造成了很大的障碍，日积月累，已经成为我国企业应收账款管理存在致命的漏洞。而对于规模大的上市公司而言，应收账款总额逐年递增，应收账款天数递增，应收账款账龄老化，关联交易中应收账款发生额过大，利润操纵迹象明显，应收账款已经成为普遍存在于上市公司中的蛀虫，随时可能因为它的存在而导致整个公司的生死突变。基于目前我国上市公司的应收账款管理的现状，许多学者见仁见智，针对突出问题提出了很多科学可行的管理意见和建议，为我国上市公司应收账款管理研究提供了基础。本文也是从研究一些上市公司财务报表中的应收账款项目

12、出发，并收集相关财务数据，分析上市公司应收账款管理中存在的问题，结合大学所学的财会知识，针对问题探索加强我国上市公司应收账款质量管理的途径，力求使论文研究内容有实际的应用价值，提高论文的专业含金量。当然，论文之中存在诸多不足之处，请大家多多指正！贵州大学本科毕业论文（设计） 第 4 页1.应收账款相关概述1.1 解读我国新企业会计准则对应收账款的相关规定1.1.1 应收账款的含义 2006年2月15日，我国颁发了新的企业会计准则，其中，准则将应收账款纳入了第22号金融工具确认和计量，将应收账款归类为金融资产的一大类别，按照新的会计准则，应收账款是指企业因销售产品或提供劳务等，应向购货方、接收劳

13、务的单位或个人收取的款项。应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。它是企业重要的流动资产。1.1.2 应收账款的会计计量 随着新会计准则的颁布，企业对应收账款的会计处理也紧跟准则的规定而进行了相应的变化，新准则对我国企业应收账款的会计计量主要做了如下几个方面的规定。 首先，在初始计量方面，准则规定一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期收益。 其次，在后续计量方面，准则规定对于单项金额

14、重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。 最后，准则还规定企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合

15、的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组贵州大学本科毕业论文（设计） 第 5 页合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。1.2 应收账款在企业发展中的作用应收账款是市场经济发展和市场竞争的必然产物，它的产生为企业的生存和发展的确带来了新的活力，它在企业生产经营活动中的积极作用也是显而易见。1.2.1 促进销售，增强企业市场竞争力 众所周知，应收账款是伴随赊销业务的出现而产生的，它的实质就是一种商业信用，它可以使购买方向销售方提出赊销，无需进行现金支付，从而利用这种商业信用进行短期融资。对于销售方而言，它能促进产品销售，在一定程度上增强企业的市场竞争力。1.2.2 减少库存，降

16、低存货风险和管理开支 存货是企业流动性最差的流动资产，它可能为企业带来很大的积压风险，占用大量流动资金，无法支持企业的持续生产经营，企业采取赊销，产生应收账款以后，可以降低存货风险，同时，也能为企业减少相应的管理开支。1.2.3 开拓新市场 应收账款的存在，可以提高企业的市场竞争力，为企业的生存和发展注入了新的活力，企业如果充分利用好这一种信用，可以扩大产品的市场占有率，有利于开拓新市场，从而加速企业的市场运作和资金流通，使企业资金形成良性循环。1.3应收账款管理中存在的问题 任何事物都有它的两面性，应收账款也不例外，企业如果不会合理利用应收账款这种信用方式，不仅不能发挥它的积极作用，反而造成

17、应收账款管理不善，为公司运营带来致命的经营风险，形成企业资金周转困难，甚至会严重影响企业的信用和形象。然而，对于目前的我国绝大多数企业而言，应收账款管理已经成为他们一直寻求解决办法的难题。综观我国企业应收账款管理现状，可以发现应收账款管理存在以下问题。1.3.1缺乏科学的客户信用管理 企业采取赊销方式以后，就会产生相应的应收账款，企业在确定赊销客户以前，应该建立客户资信调查评估制度，科学评估客户的资信程度。但是，由于目贵州大学本科毕业论文（设计） 第 6 页前我国正处在市场经济初级阶段，社会信用体系尚未建立，法制基础也比较薄弱，再加上地方保护主义的泛滥，使得我国信用短缺现象大量存在。例如北京中

18、关村仪科慧光公司倒闭案就很能够说明问题。仪科慧光公司的财务状况非常糟糕，一直是负债经营，而且为了营业额，不惜高价进货，低价销售，窟窿越来越大。从信用管理角度来看，这是一家“高风险”公司，不能与其做生意，更不能赊销，可是包括联想、方正、紫光等上百家公司把货物赊销给仪科慧光公司，竟然没有一家公司认真、定期考核其信用状况。结果，仪科慧光公司倒闭了，拖欠货款千多万元，使这上百家公司蒙受巨大损失。因此，企业应建立信用管理组织机构，加强信用管理。1.3.2没有严谨的应收账款内控制度 在我国的很多企业中，缺乏有效的应收账款内控制度，企业为了调动销售人员的积极性，往往实行职工工资总额与经济效益挂钩，销售人员为

19、了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未采取有效措施要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。1.3.3缺乏跟踪问效和事后监督控制 很多企业在应收账款发生后听之任之，没有定期对应收账款进行核对和账龄分析、回收分析。企业领导无法掌握应收账款的全面情况。这样呆账形成的风险越来越大。坏账成本和机会成本、管理成本也在不断增加。甚至一些单位和个人为了谋求小团体及个人利益。利用应收账款调节利润、转移资金、私设“小金库”。使资金体外循环，给腐败分子提供了可乘之机。1.3.4缺乏分类指导和适

20、宜的清收政策 我国的很多企业在应收账款回收过程中，不综合分析哪些客户超过了信用期和超过时间的长短及款项的多少，因而缺乏分类指导。没有制定出针对不同类型应收账款的收账政策，这样不仅没有达到预期的收款效果，还失去一些客户和市场。2. 我国上市公司应收账款的质量现状贵州大学本科毕业论文（设计） 第 7 页基于上述对应收账款的相关了解，可以从我国的上市公司出发，了解上市公司应收账款的质量现状。2.1 应收账款总额逐年递增 从2006年2008年，我国上市公司应收账款平均年递增率为16.68%，主营业务收入的平均年递增率为18.02%，截至2008年8月27日的半年报显示，剔除金融类公司，2008年上半

21、年，上海证券交易所上市公司应收账款为3594.6亿元，比去年同期的2907.5亿元，增加23.63%。而深圳交易所上市公司应收账款为1775.2亿元，去年同期为1443.7亿元，同比增22.96%。剔险金融类公司，两市上市公司合计应收账款5369.8亿元，去年同期为4351.19亿元，同比增23.4%。2.2应收账款天数偏长 截至2009年第三季度；100家房地产开发企业平均营业周期长达7182天；存货周转天数为3097天；应收账款周转天数4327天；按照360天计算；我们的房地产上市公司目前的存货周转天数 、应收账款周转天数 、营业周期竟然长达8.61年 、12.02年 、19.95年。众所

22、周知，房地产开发企业在我国上市公司中有着牵一发而动全身的重要影响，它们的应收账款周转天数也直接影响着上市公司应收账款质量。2.3应收账款账龄老化 我国上市公司应收账款逾期拖欠时间长，账龄结构不合理，蕴含着较大的财务风险。据统计，2008年末上市公司应收账款账龄集中在三年以上部分占应收账款的26.50%，剔除一些非正常因素，这一比例也达到了18.72%。2.4关联交易中应收账款发生额过大，利润操纵迹象明显 2002年度我国上市公司63.43%的应收账款是与其关联交易发生的，其中与控股公司发生的应收账款关联交易达到1087.87亿元，占总额的39.71%。3. 我国上市公司应收账款的管理现状3.1

23、透过年报看我国上市公司应收账款的管理现状贵州大学本科毕业论文（设计） 第 8 页为了对我国上市公司应收账款管理现状进行有力分析，笔者特别从新浪财经网站上收集了四川省部分上市公司20062008年年报中关于应收账款的相关数据，以此为据对我国上市公司应收账款管理进行如下分析。3.1.1 应收账款总额分析表3.1：2006年2008年四川省部分上市公司应收账款总额（元）公司名称2006年12月31日2007年12月31日2008年12月31日四川长虹1，948，808，6702，258，778，5652，533，366，271川化股份17，102，65629，602，96036，467，164五粮液

24、6，260，1956，792，5215，170，936华润锦华43，522，10835，417，63147，713，209中汇医药24，134，67436，756，65834，470，347川大智胜22，260，34725，885，86444，546，191泸天化1，037，483135，248，84059，254，504中铁二局1，203，380，8731，829，618，6434，166，696，287高新发展61，077，34655，315，03436，486，182西昌电力76，507，24961，001，43514，943，900首先，从表3.1收集的数据可以看出，我国上市公司应收账

25、款总额偏大，公司拥有的应收账款少则上百万，多达上亿元，如此巨大的金额不能不引起管理当局的重视，如果对应收账款的管理不当，很有可能会严重影响公司流动资产的流动性及变现能力，通过对上市公司三年以来的年报数据收集整理，也可以揭示我国上市公司应收账款质量管理是亟待解决的问题。表3.2：2006年2008年四川省部分上市公司应收账款占流动资产的比例（%）公司名称2006年12月31日2007年12月31日2008年12月31日四川长虹16.3014.3814.83川化股份2.374.975.28五粮液0.120.110.06华润锦华12.9110.0312.81中汇医药26.8139.7829.29贵州

26、大学本科毕业论文（设计） 第 9 页表3.2（续）：2006年2008年四川省部分上市公司应收账款占流动资产的比例（%）川大智胜13.4214.1113.29泸天化0.0456.691.81中铁二局19.2312.1521.58高新发展5.204.342.75西昌电力39.2733.946.63其次，从应收账款占流动资产的比例来看，如表3.2所示，四川省部分上市公司披露的应收账款中，其金额占流动资产的比例较高，过半数的这一比例高达10%以上，有的甚至高达30%以上。表3.3：2006年2008年四川省部分上市公司应收账款占主营业务收入的比例（%）公司名称2006年12月31日2007年12月3

27、1日2008年12月31日四川长虹10.399.809.07川化股份1.131.461.38五粮液0.080.090.07华润锦华5.364.045.76中汇医药28.0836.5327.66川大智胜20.6522.4738.05泸天化0.022.301.03中铁二局9.0210.1317.76高新发展8.848.343.35西昌电力28.9018.323.79 最后，再看表3.3，应收账款占公司主营业务收入的比例也不容小视，多家公司的这一比例也高达10%以上，中汇医药、川大智胜、中铁二局、西昌电力等公司这一比例偏高。这两个指标可以说明部分上市公司的盈利质量由于受到应收账款的影响而不甚理想，长

28、此以往，公司将缺乏可持续发展及扩大生产经营规模的资金动力。3.1.2 应收账款周转天数贵州大学本科毕业论文（设计） 第 10 页表3.4：2006年2008年四川省部分上市公司应收账款周转率公司名称2006年12月31日2007年12月31日2008年12月31日四川长虹7.452610.954911.6567川化股份109.804487.111779.9801五粮液1515.70931122.91661326.2168华润锦华21.281422.184319.9442中汇医药3.28583.84153.9737川大智胜5.954.643.3243泸天化227.332186.372159.28

29、9中铁二局12.19311.9147.8261高新发展9.879211.394323.7439西昌电力3.5114.484310.3877应收账款周转天数可以从其周转率看出，因为它们之间有着负相关关系，从表3.4可以看出，四川省部分上市公司多数的应收账款周转率较低，而且这一指标还呈下降趋势，这就意味着该上市公司应收账款周转天数较长，即平均收账期较长，依指标来看，平均收账期还有延长趋势，这样就足以说明上市公司对其应收账款管理还不够到位，公司仍需加强对应收账款的质量管理，正确引导公司的资金流向，确保公司的持续经营及发展能力。反之，公司的盈利能力将会大大受到应收账款的负面影响。3.1.3 应收账款账

30、龄分析 判断应收账款质量的关键是其流动性，产生逾期应收账款通常是因为客户丧失偿债能力或恶意拖欠，逾期时间越长，收回应收账款的可能性就越低，产生坏账的可能性就越大，从而形成应收账款管理风险及坏账损失。表3.5：2008年四川省部分上市公司应收账款账龄分析（%）公司名称1年以内1-2年2-3年3年以上四川长虹40.213.861.2154.72川化股份45.230.620.4753.68五粮液94.220.5205.26贵州大学本科毕业论文（设计） 第 11 页表3.5（续）：2008年四川省部分上市公司应收账款账龄分析（%）华润锦华82.780.600.0216.60中汇医药96.471.860

31、.021.65川大智胜83.478.805.951.78泸天化95.460.2704.27中铁二局76.0016.764.492.75高新发展19.922.190.0277.87西昌电力35.978.758.8446.44 通过表3.5可以看出，上市公司应收账款主要分布在账龄为1年以内或3年以上，分布在1年以内的应收账款占公司的应收账款总额的大部分，但是，也有的公司应收账款主要分布在账龄为3年以上，四川长虹、高新发展、西昌电力分布在账龄为3年以上的应收账款高达40%以上，高新发展竟高达77%，如此种种，无不昭示着上市公司需要加强应收账款的质量管理。3.1.4 应收账款坏账计提分析与应收账款相比

32、，其相应的坏账准备总额也是一笔不小的数目。表3.6：2006年2008年四川省部分上市公司坏账准备计提总额（元）公司名称2006年12月31日2007年12月31日2008年12月31日四川长虹2,487,349,787.5302,482,800,039.4002,620,950,946.650川化股份40,464,053.73039,739,260.25046,971,895.780五粮液1,612,280.9701,227,204.2301,043,675.370华润锦华17,394,112.99014,058,720.86013,092,834.950中汇医药2,243,797.2802

33、,517,398.2402,853,947.620川大智胜2,731,001.970泸天化31,813,466.31034,262,399.20014,542,523.980中铁二局221,525,411.730145,129,664.290146,645,373.130高新发展69,904,181.53037,639,492.36035,741,244.630西昌电力167,128,939.180187,769,182.510196,306,708.070贵州大学本科毕业论文（设计） 第 12 页表3.6反映的就是计提的坏账准备总额，我们也可以看到这样一个事实：上市公司拥有的应收账款越多，其

34、计提的相应坏账准备也越多，这与其总额有莫大的关系，也与其账龄有很大联系。表3.7：四川省部分上市公司应收账款坏账准备计提比例（%）公司名称1年以内1-2年2-3年3年以上四川长虹6.0012.0055.0085.00川化股份1.5030.0060.00100.00五粮液4.00100.00华润锦华3.5010.0025.0098.00中汇医药5.0010.0030.0055.00川大智胜41.0016.0050.00泸天化0.00666.00100.00中铁二局0.033.007.0029.00高新发展10.0025.0050.00西昌电力20.0027.00100.0095.00 再看表3.

35、7，各个公司计提坏账准备的比例也是各不相同，按照国际会计准则，企业一般对3年以上的应收账款计提100%的坏账准备，而通过表7可知，上市公司计提的坏账准备大都低于这一比例。目前我国会计准则对计提比例没有强制性要求，造成部分上市公司通过坏账准备的计提比例进行盈余管理。一旦提高坏账准备计提比例，往往导致上市公司突现亏损或盈利大幅度上升或下降。3.1.5 应收账款关联交易分析 提到关联方交易，这是深藏在上市公司中的恶性肿瘤，上市公司通过关联方交易将资金或明或暗地流向大股东或其关联方。这样带来的影响主要有两方面：一是上市公司巨额现金的流出，造成资金严重短缺，使公司的持续经营能力与偿债能力大幅下降；另一方

36、面，当欠款方以资抵债的时候，换来的劣质资产不但不能给公司带来任何转机，反而使企业的不良资产比例大幅上升，加重了公司发展的包袱。据统计，上市公司的欠款单位主要是其母公司、子公司、联营公司或合贵州大学本科毕业论文（设计） 第 13 页营公司。上市公司需要加强这样的经济业务管理，尽量减少关联方交易对公司造成的潜在威胁。3.2 加强我国上市公司应收账款质量管理迫在眉睫 研究发现，应收账款在上市公司中占有的比例仍然很大，上市公司面临的应收账款管理问题仍然很严峻，应收账款仍然是影响上市公司盈利能力和持续经营能力的潜在杀手。从公司自身的角度来看，面临如此严峻的管理任务，必须加强应收账款管理，为企业创造实实在

37、在的利润（而非账面利润），为公司带来持续经营、扩大生产规模所必需的现金流入，保障上市公司的良性发展。从经济发展的角度来看，随着社会主义市场经济的不断发展，应收账款占流动资产及主营业务收入的比重也在增加，对其管理是否有效决定着整个社会经济的发展是否顺利进行。再从国家的角度来看，加强应收账款管理，形成经济良性循环发展，促进中国特色社会主义市场经济体制的发展和完善，推进社会主义信用体制的建立，树立诚信理念，更加有利于建设社会主义和谐社会。最后从投资者的角度来说，上市公司加强应收账款管理，提高企业的盈利质量，这也为投资者创造了良好的投资环境，能够保障投资者的切身利益，进一步激发投资者的投资动机，企业与

38、投资者的共同努力，必定能够形成多赢局面。综上所述，加强我国上市公司应收账款质量管理迫在眉睫，这样的壮举关系到公司、经济发展、国家及投资者的切身利益和未来发展。4. 探索加强我国上市公司应收账款质量管理的途径 针对应收账款的管理现状，上市公司应该采取相应的管理措施加强应收账款的管理，才能降低应收账款为企业带来的风险，提高企业的经济效益和盈余管理。4.1上市公司应收账款的日常管理4.1.1 给予客户一定的现金折扣，加速欠款变现 现金折扣是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价格优惠。企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏账损失，对在规定期限内提前偿付货款的客户可以按照销

39、售收入的适当比例给予现金折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补贵州大学本科毕业论文（设计） 第 14 页偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应该根据上市公司自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，选择一个期量结合的最佳赊销方案， 这样，上市公司可以最大程度地加速欠款变现，降低应收账款风险。4.1.2 经常对账，建立经常性的对账制度 应收账款产生以后，上市公司应及时了解客户的经营状况、偿债能力等，掌握客户信息，及时采取应对措施。财务部门应该建立经常性的对账制度，每个月末应提供对账单给经办人员与赊销客户对账，将对方经办人签字和加盖财务专用章

40、的对账单作为双方结算的原始依据，如果发生差错应及时处理。在应收账款对账过程中，销售人员对产品发出、发票开具及货款的回笼进行序时登记，定期与客户对账，由客户确认，为及时清收应收账款打好基础，然后将收款情况反馈给财务部门。同时，财务人员在实际工作中首先要认真审核原始凭证是否有对方出具的手续，否则不能挂账。上市公司对应收账款采取对账制度，可以掌握赊销客户的信用情况及财务状况，有利于公司制定更加合理的赊销制度和方案。4.1.3 进行账龄分析 结合具体实际来看，表3.5反映了当前上市公司应收账款基本的账龄情况，上市公司应收账款主要分布在账龄为1年以内或3年以上，这两部分的应收账款所占比例之大是有目共睹的

41、。为此，上市公司应该对应收账款进行账龄分析，通过分析掌握以下信息：有多少客户在折扣期限内付款；有多少客户在信用期限内付款；有多少客户在信用期限过后才付款；有多少应收账款拖欠太久；可能会成为坏账。4.1.4 建立坏账准备制度，确定合理的坏账计提比例 表3.6、表3.7展示了应收账款坏账准备总额及计提比例，其中也反映出上市公司在坏账准备计提方面不足的问题，上市公司的计提比例也是各不相同，而且这一比例也低于国际会计准则的相关规定。针对这一现状，上市公司应遵循谨慎性原则，严格执行坏账准备制度，对坏账风险有充分的准备企业应当定期或者至少在年度终了对应收账款进行全面检查，预计各项应收账款可能发生的坏账，确

42、定合理的坏账准备计提比例，计提坏账准备，以备发生坏账时进行抵消，使风险降至最低点，对已确认坏账的应收账款并不意味着放弃了追索权，一旦重新收回，贵州大学本科毕业论文（设计） 第 15 页应及时入账。4.2 上市公司应收账款的控制途径4.2.1 定期确定客户的资信额度 对于上市公司而言，建立客户档案是必不可少的，建立信用档案，进行有效的信用评估和跟踪记录，从初识客户到维护老客户，业务人及经办业务的各级管理人员都应全面了解客户的资信情况，选择信用良好的客户进行交易。同时，加强应收账款管理，主要对客户实施有效地信用管理。对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信誉等进行深入实地

43、的调查，根据调查结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。由负责各市场区域的业务主管、业务经理、财务经理在总经理（或主管市场的副总经理）的主持下成立“市场管理委员会”，按季度对客户的资信程度、信用期限进行一次确定。公司市场管理委员会根据反馈的有关客户的经营状况，付款情况随时予以跟踪调整，随时注意了解业务往来单位的经营、财务状况及人员变动情况，对有明显风险的客户，可减少信用额度或停止交易，防止应收账款无法收回的风险。4.2.2 建立完善的赊销制度 面临巨额的应收账款，上市公司应该成立专门的管理部门，建立完善的赊销制度，认真分析确定可以赊销的客户及赊销的金额，科学灵活地利用赊销手段，合理确

44、定相应的现金折扣、折让比例、信用期限等，而且，还应该建立健全赊销范围审批制度，严格控制赊销范围和权限，做到经办人只能在各自的权限内办理审批，超过上限的报上级审批，同时落实责任，共同承担风险。对客户不同信用等级和客户排队次序进行赊销也是该管理部门的一个重要措施，不同标准采取的措施当然也不一样，健全审批制度，加强监控，在业务过程中要以“收付实现制”代替“权责发生制”，把应收账款中逾期部分坚持“谁造成”“谁负责”“谁清理”。4.2.3 制定积极的收账政策和风险转移机制 一旦发现逾期未结清欠款的赊销客户，上市公司应组织力量督促经销人员加紧催收，特别是对一些信誉较差，欠款时间较长，金额较大的赊销客户，需要有专人负责，兑现落实经办赊销人员的奖惩。企业供销部门应组织人员积极与对方贵州大学本科毕业论文（设计） 第