现金流量表信息利用问题及对策研究毕业论文.doc

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1、 现金流量表信息利用问题及对策研究作者姓名：专业名称：财务管理学指导教师： 摘要现金流量表是综合反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的动态报表。它能够披露企业的支付能力、偿债能力和获利能力，预测企业未来的现金流量，以便报表使用者做出科学的决策。综观目前国内外关于现金流量表的研究，可以看到现金流量表利用的研究存在着许多的不足，国内的情况尤为严重。具体说来，主要存在以下问题：第一，大多数研究都只是对现金流量表的利用现状进行了描述，没有分析现状下的深层原因。第二，提出的改善现金流量表利用的建议主要就是从认识上面来提高，建议都还不够深刻。本文以现金流量表的利用为研究对象加以分析探讨，分析

2、现金流量表利用不佳的现状及原因，并结合其深层原因、目前的现实状况及未来发展趋势，提出了改善现金流量表相关信息利用的政策建议，旨在改变当前现金流量表利用不充分的现状，以便报表使用者更好地把握企业的财务状况，为其决策提供理论依据。关键词：现金流量 现金流量表 信息利用AbstractConsolidated cash flow statement is reflected in the accounting business in a certain period of inflows and outflows of cash and cash equivalents of dynamic rep

3、orts. It can disclose corporate ability to pay, solvency and profitability, forecasting future cash flows businesses to report the user to make scientific decisions. Looking at the current domestic and international research on the cash flow statement, you can see the use of the cash flow statement,

4、 there are many deficiencies, the domestic situation is particularly bad. Specifically, the following major issues: first, most studies only use the cash flow statement describing the current situation, not the underlying causes of current circumstances. Second, the proposed recommendations to impro

5、ve the cash flow statement is mainly from the use of knowledge to improve the above, proposals are not impressive enough. In this paper, the use of cash flow analysis for the study to explore the use of cash flow situation and the reasons for the poor, combined with the underlying causes and the pre

6、sent reality and future development trend of information used to improve the cash flow statement policy recommendations to change the current cash flow situation with not enough to report the user to better grasp the financial position, provide a theoretical basis for its decision.Keywords: cash flo

7、w, cash flow statement, use of information 目录摘要IAbstractII目录III前言11 现金流量表的基础理论31.1 现金流量及其相关概念31.2 现金流量的分类31.2.1 经营活动产生的现金流量41.2.2 投资活动产生的现金流量41.2.3 筹资活动产生的现金流量42 现金流量表的作用分析62.1 有助于披露企业的支付能力、偿债能力和获利能力62.2 有利于预测企业未来现金流量72.3 有利于做出科学的决策73 现金流量表信息利用现状分析93.1 现金流量表的利用明显落后于资产负债表和利润表93.1.1 现金流量表的利用落后的表现93.1.

8、2 现金流量表的利用落后的原因分析103.2 现金流量表的具体信息易被操纵103.2.1 现金流量表操纵手法面面观113.2.2 现金流量表易被操纵的原因分析124 改善现金流量表信息利用的政策建议134.1 加强培训监督，提高会计人员的素质134.2 及时有效编制现金流量表、创新报告披露方式134.2.1 报告编制手段的创新134.2.2 报告披露方式的创新144.3 提高对现金流量表作用的认识，加强对现金流量的重视144.4 现金流量表的分析应结合其他资料进行15总结16致谢17参考文献18- IV -前言现金流量表最早出现在美国，1863年美国北方钢铁公司编制的“财务交易汇总表”就是该表

9、的雏形。1987年11月，美国财务会计准则委员会发布了95号公告现金流量表，要求企业以现金流量表取代原来的财务状况变动表，并对现金流量表的编制方法作出了具体的规定。1992年，国际会计准则委员会所更新的第7号国际会计准则中也作了同样规定，随后英国、日本等国家的会计准则也都要求企业编制现金流量表。我国于1993年7月1日实行的会计改革要求企业编制以全部资金为基础的财务状况变动表。近几年来，随着企业经营机制的转换，现金流量在企业经营管理中的作用越来越重要，同时，为适应对外经济交流的需要，尽快与国际接轨，财政部于1998年3月20日发布了企业会计准则现金流量表。“准则”要求，自1998年1月1日以后

10、，所有原先编制财务状况变动表的企业，均需改为编制现金流量表。根据会计实务工作中的执行情况和经济环境的变化，借鉴国际财务报告准则，本着与国际财务报告准则趋同的原则，财政部于2006年2月对原现金流量表准则再次进行了修订。修订后的现金流量表准则称为企业会计准则第31号现金流量表，并于2007年1月1日起施行。现金流量表作为企业对外报送的重要报表，将成为企业主要的会计报表。我国在过去很长时间内没有现金流量的概念，企业也不编现金流量表。从实践看，直至今天大多数企业还不能及时、准确地编制现金流量表。对现金流量表的分析与利用更是滞后，长期以来，我国企业一直注重对利润的分析，在有关财务指标的分析上重视资产负

11、债表和利润表而忽视了现金流量表的重要，导致企业无法利用现金流量表这一有效工具，来分析企业的财务状况、运营能力特别是获取现金流量的能力对企业发展的影响，这不利于企业的发展、企业竞争力的提高。现金流量表反映企业在一定期间内的现金流入和流出的整体情况，能披露企业现金的来龙去脉，有助于报表使用者获取企业现金流动和结存的真实情况，弥补了资产负债表和利润表的不足1。国内外许多学者对现金流量表的编制进行了大量研究，企业会计准则第31号现金流量表完整地阐述了企业现金流量表的编制原则和编制方法，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。随着现金流量表准则的实施，有关现金流量表的利用问题也得到了重视，本文以现金流量

12、表的利用为研究对象加以分析探讨，分析现金流量表利用不佳的现状及原因，并结合其深层原因及目前的现实状况及未来发展趋势，提出了改善现金流量表相关信息利用、防范信息失真的建议，旨在改变当前现金流量表利用不充分的现状，以便报表使用者更好地把握企业的财务状况，为其投资决策提供理论依据。对于企业的投资者、债权人、管理者以及其他利益相关者都有十分重要的意义。1 现金流量表的基础理论1.1 现金流量及其相关概念现金流量表中的现金是指企业库存现金以及随时用于支付的存款，具体包括库存现金、银行存款、货币资金。现金是企业经营周转的重要基础，现金流量是企业经营发展的关键要素，现金流量状况可以反映企业一定时期的支付能力

13、、偿债能力、周转能力、投资能力以及盈利水平等财务指标。现金流量表是综合反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的动态报表。它是以现金作为编制基础，直接反映企业的现金流量，提供企业当期现金的流入、流出及结余的基本信息，掌握企业未来生产净现金流量的能力、未来的偿还债务能力、支付股利的能力以及当期取得报表利润的含金量。企业财务报表中最重要的项目可能要算“现金流量”，企业的现金流量表能为报表使用者提供增量信息2。因此，研究现金流量表及其提供的有效信息有利于投资者、债权人、管理者等相关利益人了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据此预测企业的未来现金流量，从而对企业整体财务状况作出客观的

14、评价。编制现金流量表的主要目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者做出科学的决策。1.2 现金流量的分类现金流量指的是一个企业的现金流动的状况，是对企业在一定的会计期间按照现金收付实现制，通过一定的经济活动而产生的现金流入、流出及其差量情况所作的客观性的描述3。我国企业会计准则现金流量表将企业的业务活动按其发生的性质分为经营活动、投资活动与筹资活动，为了在现金流量表中反映企业在一定时期内现金净流量变动的原因，相应地将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1.2.1

15、 经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。其现金流量包括：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金，支付的各项税费，支付其他与经营活动有关的现金。经营活动产生的现金流量是企业现金流量的最关键部分，代表企业在不动用外部筹得资金的情况下，运用其经济资源创造现金流量的能力，有利于分析一定期间内企业产生的净利润与经营活动产生现金流量的差异。当企业每年持续产生正经营现金流量时说明其经营状况良好；当企业出现负经营现金流量时，说明企业面临赤字财务状况，其资产产生现金的能力在

16、经济方面出现了困境。1.2.2 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动4。其现金流量包括：收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，处置子公司及其他营业单位收到的现金净额，收到其他与投资活动有关的现金；构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，支付其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流量，代表企业运用资金产生现金流量的能力，可清楚地反映投资活动的现金投入与收益状况。如果某一时期，企业投资活动的现金净流量为正，一

17、般表明企业扩大再生产的能力较强，产业及产品结构有所调整，参与资本市场运作、实施股权及债券投资的能力较强；若为负值，则企业可能是当期投资过大，投资收益在当期没有显现，所以还需关注未来的收益状况。1.2.3 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动4。其现金流量包括：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，收到其他与筹资活动有关的现金；偿还债务支付的现金，分配股利、利润或偿付利息支付的现金，支付其他筹资活动有关的现金。通过筹资活动产生的现金流量，可以分析企业通过筹资活动获取现金的能力，判断筹资活动对企业现金流量净额的影响程度。如果企业筹资活动的净现金流量为正值，

18、一般来说，企业的融资能力较强，但应进一步关注资金的使用效果，特别是投资效果，一旦投资失败，企业可能在未来无法支付到期的债务本金和利息以及现金股利而出现不能持续经营的危机；若为负值，则可能表明企业的债务减轻，本身的盈利水平较好，且款项收回较快，但也可能是企业经营状况恶化，声誉大跌，致使融资困难，这要结合损益表进行具体分析。2 现金流量表的作用分析现金流量表是以“现金及现金等价物”为核心，反映企业会计期间内经营活动、投资活动与筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表。它揭示企业一定期间内现金流入与流出及其平衡状况的信息，对投资者、债权人、企业管理者等财务报表使用者分析、评价企业的各项活动，预

19、测企业未来的现金流量，做出科学决策起到重要作用。2.1 有助于披露企业的支付能力、偿债能力和获利能力现金流量表能够披露企业的支付能力。现金就如同企业的血液，企业能够用于生产经营周转的是实际拥有的现金，企业要想获取稳定的现金流量必须要从两个方面入手：一方面要为企业输血，即通过筹资活动吸引投资者投资或向债权人借入现金。采取投资者投资的方式融资，企业的受托责任增加。另一方面企业要自身造血，在经营过程中获取利润。获取利润是企业现金来源的主要渠道5。通过现金流量表可以了解报告期内企业对外筹措现金的数额，以及通过从事经营活动所产生的现金数额。企业在一个会计期内的支付活动是多方面的，例如进货、发放工资、交纳

20、税金等，这些支付项目的规模和结构如何，能在一定程度上反映企业经营的情况，对于这类重要的会计信息，现金流量表均给予了较全面的反映。现金流量表能够披露企业的偿债能力和真实的获利能力。企业一定期间内能获得利润并不代表企业真正具有偿债能力，虽然利润表可反映企业的获利水平，但种种原因的影响，利润表中所反映出来的数据有可能是弹性的甚至是虚的。在某些情况下，企业利润表反映出可观的经营业绩，但却因财务困难不能偿还到期债务；部分企业虽然利润表上所反映的经营成果并不可观，但却有足够的偿债能力。而现金流量表以现金的收支为基础，通过现金流量表能够了解企业现金的构成，能进一步分析企业的偿债能力和获利能力。2.2 有利于

21、预测企业未来现金流量评价过去是为了预测未来，通过现金流量表关于经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入流出金额的对比，反映企业在一定时期的现金流量以及经营状况。通过流入项目了解企业资金的来源，通过流出项目反映资金的用途，通过流入流出的差额了解经营活动产生的现金净流量。通过筹资活动产生的现金流量反映企业在多大程度上依赖外部资金，从而为企业编制现金流量计划、合理调度和使用资金、有计划的节约使用资金创造条件，为投资者、债权人了解企业营运状况、预测企业未来现金流量，提供真实、可靠的必要信息。根据本期经营活动收到的现金以及销售前景和收账政策，可以预测下一期间的经营活动产生的现金。根据筹资活动收到的现金

22、状况，可以预测企业将来偿还借款需要流出多少资金，这些项目的分析都能帮助我们预测企业未来获取现金的能力。根据投资活动项目现金流出量的情况，还可以预测企业未来发展状况。如果投资和筹资活动中现金流出和流入量都有较大增长，则可预测企业正从外界筹集资金，扩大生产经营规模；从支付现金股利能力等项目对现金流量表进行财务分析，还可以了解企业过去、预测企业未来的财务状况。2.3 有利于做出科学的决策现金流量表的信息利用必须和企业的财务战略相结合。企业编制现金流量表的最初的目的就是通过报表反映企业经营情况和财务状况，为报表使用者提供决策有用的信息，有准确的信息定位才能做出科学的决策。财务战略是为谋求企业资金均衡、

23、有效地流动和实现企业战略，为加强企业财务竞争优势，在分析企业内外环境因素影响的基础上，对企业资金流动进行全局性、长期性和创造性的谋划。由于企业的资金流动的起点和终点都可以看作是现金，所以通过企业现金来源和运用数据可以很好地了解企业的资金流动。现金流量表把现金划分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，并按照流入和流出分别列示，很好地说明了现金来源的主要渠道和现金支出的主要方向，通过现金流量表及其他财务信息，报表使用者可以分析企业的资金流动状况、了解企业现金的来源和用途是否合理。现金流量表提供的数据是动态数据，通过这些动态的财务信息，可以了解企业在经营领域、投资

24、领域、筹资领域各获得多少现金，获得之后应用于哪些领域，可以很好地对相关的经济业务做出理性的判断，从而为投资者进行投资决策提供有效支持，为债权人决定其授信对象和授信额度提供重要凭据，为企业管理者进行经营管理和财务管理提供重要信息。3 现金流量表信息利用现状分析自从现金流量表在我国推行以来，现金流量及其分析在企业中得到了越来越多的重视。企业会计准则第31号现金流量表完整地阐述了企业现金流量表的编制原则和编制方法，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。新准则框架下的现金流量表部分，较之先前的规定，在着较强的可操作性。通过对现金流量表的分析，可以了解企业现金的流入、流出及结余情况，正确评价企业的支付

25、能力和偿债能力，发现企业在财务方面存在的问题，正确评价企业获得利润的质量，科学预测企业未来的财务状况，从而为报表使用者做出科学的决策提供充分、有效的依据。但是综观目前国内外关于现金流量表的研究，现金流量表信息利用还存在着许多的不足。3.1 现金流量表的利用明显落后于资产负债表和利润表作为报表编制者和使用者集一身的企业，在有关财务指标的分析上重视资产负债表和利润表而忽视了现金流量表的重要。根据企业财务会计报告条例规定，现金流量表作为企业会计报表的三张主表之一，在会计报表体系中与资产负债表和利润表处于同等地位6。但从会计报表实际利用的现状来看，现金流量表明显落后于资产负债表和利润表。3.1.1 现

26、金流量表的利用落后的表现1、许多企业对现金流量表所反映的现金流量信息的利用水平欠佳。在一些企业的理财实践中，资产负债表和利润表的会计账面信息一般都受到较多的关注，而有关企业现实运营能力的现金流量信息却并未受到应有的重视。2、现金流量表的制作水平低下、对外披露时信息质量不高。由于现金流量信息的不受重视，现金流量表的制作水平、流程要求也远不及资产负债表和利润表严谨、细致，甚至留于形式，导致现金流量表的总体质量也不及其他两个表高，而且这又循环地导致了企业现金流量信息利用水平的欠佳。由于许多企业对现金流量信息的不重视和现金流量表制作水平的低下，使得该表对外披露时信息质量不高，错误、造假现象严重。3、现

27、金流量表的分析比较片面、披露方式单一。现金流量表提供的会计信息是以现金流量为基础的会计信息，从权责发生制的角度来考察，其提供的会计信息具有一定的片面性。现金流量表披露方式比较单一。即使是已经编制出的现金流量表也不能及时、有效的传达到使用者的手中。3.1.2 现金流量表的利用落后的原因分析1、现金流量表替代财务状况变动表的时间还不够长。由于现金流量表和资产负债表、利润表的编制基础不同（前者是现金收付制，后者是权责发生制），由此产生的财务数据的利用应进行相应角度的转换，这需要一定的会计基础，而会计基础知识的普及又需要一定的时间。2、对现金流量表作用的认识还有待提高。长期以来，我国企业一直注重对利润

28、的分析，在有关财务指标的分析上重视资产负债表和利润表而忽视了现金流量表的重要，导致企业无法利用现金流量表这一有效工具，来分析企业的财务状况、运营能力特别是获取现金流量的能力。3、现金流量表的相关披露标准相对较低。影响现金流量表信息披露的企业财务会计报告条例、企业会计准则基本准则等均没有对现金流量表项目注释提出具体明细的要求，因此导致企业现金流量表具体信息披露的标准不高。由于披露标准较低，客观上减轻了财务报告编制者披露现金流量表信息的责任，从而也一定程度上影响了财务报告使用者利用现金流量表信息的程度。3.2 现金流量表的具体信息易被操纵在理财实务中，现金流量表具体信息非常容易被人为操纵，这也是现

29、金流量表没能有效执行信息反映功能的原因之一。一些企业通过对现金流量信息的粉饰、操纵，使得企业在财务信息披露时，无论是会计账面信息还是现金流量信息，都显得十分“完美”，以此直接或间接地“欺骗”、“蒙蔽”企业的投资者、债务人或其他相关利益人，以达到企业融资、投资、再投资或者持续经营的需要，甚至是为了个人获利的需要。3.2.1 现金流量表操纵手法面面观1、利用现金流量表准则提供的判断空间与选择余地造假。目前我国现金流量表格式采用的是“三分法”，即将现金收支分为经营活动、投资活动和筹资活动三大类。这样就为现金流量表的分类留下了一定的判断和选择余地。企业往往出于美化经营现金流的目的，把非经营现金流入项目

30、纳入经营活动流入项目，经营现金流出项目纳入非经营现金流出项目。2、现金流的直接造假。这一类在实务中常见的做法有：（1）捏造现金资产，或是虚构交易，将非现金活动甚至违规行为的所得计入“主营业务收入”，同时计入“销售活动收到的现金”，使得利润和现金及现金等价物余额都获得提高。（2）配合收入造假，虚构销售收现，同时通过虚构投资支出消化虚增的现金。一方面虚构营业收入，增加经营活动现金流入，另一方面又虚构投资，消化虚增的现金，使得企业既增加了经营活动的现金流入又增加了投资活动的现金流出。造成了企业经营活动创造现金能力强、投资积极、处于不断发展的假象。（3）为避免主营业务收入缺乏现金支撑的质疑而粉饰销售收

31、现能力，在经营活动现金流量净额一定的条件下，虚增“销售商品、提供劳务收到的现金”，同时虚增“购买商品、接受劳务支付的现金”将虚增的现金部分抵消；在投资活动现金流量净额一定的条件下，虚增“收回投资收到的现金”、“处置固定资产、无形资产和其他长期投资收回的现金净额”和“投资支付的现金”、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金净额”。这类现金流操纵手法一般难以识别。3、利用理财策略、营销手段等影响现金收付的发生时间造假8。这一类常见的方法有：加快货款回收，以增加现金流入量；人为地延长采购付款期限，以减少现金流出量，达到调节经营活动现金净流量的目的。（1）提前收回应收账款。提前收回应收账款虽

32、然会改善企业报告期内的经营性现金流，但是提前收回应收账款是不容易的，而且这种方法只能获得一次性的好处，难以获得持续性的现金流支持。（2）推迟购货和推迟支付应付款项。推迟购货虽然也会减少现金流出，但是其只会带来一次性的好处，如果企业的原材料库存不足，可能会由于缺货影响到企业的正常生产。延长向供应商支付货款的期限，也可以改善会计期间的经营活动现金净流量，但是这种方法只能凑效一次。而且延期付款会影响到企业的信誉，以后企业可能很难获得供应商提供各种购货优惠。3.2.2 现金流量表易被操纵的原因分析1、利益的驱使在现金流量表的管理当中徇私舞弊。在经济飞速发展的当今社会，人们越来越重视对现金流量的控制和分

33、析，对任何企业来说，现金流量表的控制情况都能直接影响企业的发展，但是，也有一些财务人员利用职务之便，通过对现金流量表的篡改，侵吞公共财产，这主要表现为在编制调整现金流量表的过程之中，这种现象不仅存在各类中、小型企业当中，甚至在国有大中型企业、事业单位也时有发生，这不能不引起我们的重视。2、单独分析现金流量表比较片面。现金流量表提供的会计信息是以现金流量为基础的会计信息，从权责发生制的角度来考察，其提供的会计信息具有一定的片面性，不具有完整性。3、现金流量表的编制不及时、披露方式单一11。现在的许多企业中，现金流量表披露方式比较单一，即使是已经编制出的现金流量表也不能及时、有效的传达到使用者的手

34、中。他们往往是不论信息的重要性，总是按照某一个固定的时间点送达到使用者手中，现金流量表及时反映财务信息的作用也就没有了。现金流量表作为三大财务报表之一，虽然为我们提供了众多有价值的信息，但我们要看到现金流量表的利用还远远落后于资产负债表和利润表，我们对现金流量表信息的利用还不充分。同时我们还要知道现金流量表不是万能的，它本身也存在一些固有的缺陷，容易被人为操纵而出现假账。4 改善现金流量表信息利用的政策建议根据现金流量表信息利用不佳的现状以及对该现状下的原因分析，本章从现金流量表的提供者和使用者的角度提出了一些改善现金流量表信息利用的政策建议。希望能对改变现金流量表信息利用不充分的现状有一定的

35、借鉴意义。4.1 加强培训监督，提高会计人员的素质大力开展会计诚信教育，提高职业道德素质。会计人员应具备强烈的责任感，在履行职责中，应遵纪守法，不论遇到什么情况，都要坚持原则。企业财务部门的管理者，必须要在国家会计法规、会计准则的指导下，建立本企业的会计政策，避免不同会计人员的理解性差异，规范操作。对于提交给外部使用者的财务报告，应该明确对现金流量表的编制基础，编制基础的改变应作为会计政策变更必须进行披露。大企业中加强企业财务监督制度是非常必要的，尤其是在经济活动当中加强企业内部的牵制和监督，对于企业的出纳人员和其他的会计人员要相互监督、相互分离、使得企业的会计信息真实可靠。会计人员要提高自身

36、的专业知识和素质，熟悉会计知识，按会计法规、会计制度办事。4.2 及时有效编制现金流量表、创新报告披露方式4.2.1 报告编制手段的创新现金流量明细分类账法是按照现金流量表主表中的具体项目分别设置明细分类账户，并依据会计日常核算编制的涉及到货币资金的有关记账凭证进行登记，然后再根据各明细分类账中的数据直接编制现金流量表。在实现现金流量表编制的电子化后，平时会计人员在经济业务发生时可直接根据经济业务的类型和引起现金流量的变化将数据输入到有关项目，这样无需编制繁琐的调整分录和工作底稿，也不容易出错，到年底报表可以自动生成，可以节省时间。4.2.2 报告披露方式的创新由于目前数据在各个经营部门之间用

37、网络方式实时传递，财务部门有可能推出每日财务报表，报表主要提供关于企业现金流入与流出的信息，同时在报表附注中披露重要信息。每日财务报表不仅可供企业管理当局做决策参考，也可满足广大投资者对企业财务信息日益增长的需求。每日财务报告可在网上公布，也可以通过电子邮件方式传递给企业的决策者。资本市场持续快速发展使投资者的比例呈增加趋势，这使得投资者整体的财务分析能力有了很大提高。4.3 提高对现金流量表作用的认识，加强对现金流量的重视现金流量表的作用主要弥补了资产负债表和利润表信息量的不足，便于报表使用者从现金流量的角度对企业进行考核13。从表面上看，现金流量表是一张独立的会计报表，但如果从其相关数据的

38、产生来看，却是依附于资产负债表和利润表。这种既独立又依附的特性，决定了现金流量表具有资产负债表和利润表所无法替代的作用。从某种意义上来说，现金流量表是资产负债表和利润表的必要延伸和系统升华。然而现金流量表具体信息容易被人为操纵，作为财务报告重要组成部分的现金流量表，其信息质量有待提高，为此我们应该：首先，特别加强对表中经营活动现金流量的关注。当前一些上市公司对现金流量的造假操纵一般都集中在经营活动现金流量部分，每股经营性现金净流量信息往往反映失真。其次，提高对投资活动和筹资活动现金流量信息重要性的认识。企业投资活动，特别是固定资产等长期资产的构建，其最终目的是为了增加将来经济活动的现金流入，也

39、可以说是为来年经营活动的现金流入做准备。企业的筹资活动，其本质是为了弥补经济活动和投资活动所需现金的不足。只有进行深入细致的分析，会计报表使用者才能得出相对有用、准确的信息。 4.4 现金流量表的分析应结合其他资料进行虽然通过对现金流量表的分析能够给广大报表使用者提供大量有关企业财务方面特别是关于企业现金流量方面的信息，但这并不意味着对现金流量表进行分析就能够替代其他会计报表的作用。同任何分析一样，现金流量表分析也有其局限性。在实际操作中，注意现金流量表分析与资产负债表和利润表分析相结合，可以更清晰、全面地了解企业财务状况及发展趋势，正确评价企业当前的支付能力、偿债能力、获利能力等，预测企业未

40、来的现金流量和财务状况，为报表使用者作出科学的决策提供依据。加之，资产负债表、利润表和现金流量表有内在的逻辑勾稽关系，可以从另外两张报表各项目的变动中寻找公司现金流量增减的实质。因此，报表使用者决不能完全依赖于现金流量表分析的结果，不能孤立的凭着现金流量表的信息就事论事，而应该结合资产负债表和利润表，对企业经营状况作出全面的正确评价。现金流量表将资产负债表和利润表联系起来，可以分析投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。资产负债表能够提供企业在一定时期的财务状况，但不能反映财务状况变动的原因，也不能表明这些资产、负债给企业带来多少现金，又用去多少现金；利润表反映企业一定期间的经营成果，无法反

41、映企业的经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量，也不能反映投资和筹资活动的全部事项；现金流量表反映了企业在一定期间由经营活动、投资活动和筹资活动获得的现金，企业获得的这些现金是如何运用的，能够说明资产、负债、净资产的变动的原因。将三者结合起来分析，评估企业经营活动、投资活动和筹资活动产生的真正现金流量，从而对企业财务状况作出正确的评价。总结现金流量表是现金流量信息的集合体，深入分析现金流量表，能够把企业资金实体运动规律揭示出来，并由此评价企业的支付能力、偿债能力和获取现金的能力，为企业经营管理者、债权人、投资者和其他利益相关主体评判企业的各项活动是否健康提供有用信息，为他们做出科学的决策提

42、供理论依据。但目前人们对现金流量表信息的利用还不充分，本文描述了现金流量表信息利用不佳的现状，分析了造成现金流量表信息利用不充分的原因，并结合其原因提出了改善现金流量表相关信息利用的政策建议。论文首先简要介绍了现金流量及其相关概念，将现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，并对这三类现金流量作了简要分析。然后阐述了现金流量表的重要性，现金流量表的作用主要有：能够披露企业的支付能力、偿债能力和获利能力，预测企业未来的现金流量，从而以便报表使用者做出科学的决策。在前面两个部分的基础上，论文对现金流量表信息利用不佳的现状进行了分析探讨：现金流量表的利

43、用明显落后于资产负债表和利润表、现金流量表的具体信息易被操纵。最后针对现金流量表信息利用不佳的现状及原因，提出了改善现金流量表相关信息利用、防范信息失真的建议。但是论文主要是理论分析，没有进行实证检验，这是本文的不足之处，还有待完善。总的来说，此次毕业实习及毕业设计完成了任务书规定的各项要求，在学习、理解了现金流量、现金流量表信息等内容的基础上，进一步分析了现金流量表信息利用的问题，提出了改善现金流量表相关信息利用的建议。个人觉得收获颇丰。致谢这次毕业论文能够得以顺利完成，并非我一人之功劳，是所有指导过我的老师，帮助过我的同学和一直关心支持着我的家人对我的教诲、帮助和鼓励的结果。我要在这里对他

44、们表示深深的谢意！感谢我的指导老师 ，没有您的悉心指导就没有这篇论文的顺利完成。 感谢班主任 老师，四年的生活相处不久，却从您身上学到了很多，必将终身受益。感谢所有教授过我课程的成都理工大学工程技术学院的老师们，是你们诲人不倦才有了现在的我。 感谢我的父母，没有你们，就没有我的今天，你们的支持与鼓励，永远是支撑我前进的最大动力。感谢身边所有的朋友与同学，谢谢你们四年来的关照与宽容，与你们一起走过的缤纷时代，将会是我一生最珍贵的回忆。参考文献1 郝晓岚. 理解和运用现金流量表优化企业管理J. 现代经济, 2008, 3: 69.2 舒华敏. 现金流量表对管理者的重要意义J. 财会研究, 2008

45、, 6: 49.3 史玉光. 企业现金流量信息与经营状况J. 会计师, 2009, 7: 8.4 中华人民共和国财务部.企业会计准则第31号现金流量表应用指南J. 财会月刊, 2007, 1.5 张丽华. 现金流量表的作用及信息运用J. 财会通讯, 2007, 6: 63.6 高文光, 孙冬元. 现金流量表信息利用问题探讨J. 辽宁经济, 2009, 2.7 朱牧. 运用现金流量表分析企业的财务状况J. 现代商业, 2008, 8.8 瑞扎伊. 财务报表舞弊预防与发展M. 中国人民大学出版社, 2006.9 刘红梅. 新会计制度下的财务分析J. 现代商业, 2008, 12.10 鲍新中, 张一娜. 现金流量表综合分析方法及其应用J. 财会通讯, 2009, 1: 95.11 朱木金. 现金流量表编制中的若干问题及其改进意见D. 硕士论文. 中国人民大学, 2003.12 财政部注册会计师考试委员会办公组. 财务成本管理M. 中国财政经济出版社, 2008.13 袁彭尼. 现金流量表信息对企业决策的作用J. 当代经济, 2009, 9: 146. 14 刘永泽, 陈立军. 中级财务会计M. 东北财经大学出版社, 2008.- 18 -