财务人员中级证书资格考试2021会计讲义第4讲_学前必备的会计基础知识（2）.docx

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1、三、案例导入（一）资金筹集业务企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资（第四章第一、二节）和负债筹资（第三章第一节）。其中，所有者权益筹资形成所有者权益，负债筹资形成债权人权益。1. 所有者权益筹资业务（ 1 ）主体区分：所有者投入的资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。（ 2 ）主要会计科目：实收资本（或股本）、资本公积、银行存款等。概念实收资本（或股本）：指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金。（一般为营业执照注册资金的金额）资本公积：指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资（资本溢

2、价 / 股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失等（其他资本公积）。 T 型账及核算内容a、“实收资本”（所有者权益类），核算企业接受投资者投入的实收资本（股份有限公司设置“股本”账户）。可根据投资者设置明细账核算。b 、 “ 资本公积 ”（ 所有者权益类 ）， 核算企业收到投资者出资额 超出 其在注册资本或股本中所占份额的部分、以及其他资本公积。主要分为“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。第6页 共6页（一手最快更新VX：1005062021）提示： 所有者权益类 是 借方表示减少 ， 贷方表示增加 ，期末余额 一般在贷方 。c 、 “ 银行存款 ”（ 资产类 ）

3、， 核算企业收到投资者投入的款项 ， 除此之外 ， 所有涉及到收付银行的各种款项均通过该账户核算。思考：银行账户的存款合计一定和账面数据一致吗？提示：资产类是 借方表示增加 ， 贷方表示减少 ，期末余额 一般在借方 。 账务处理 （ 2 种情况 ）借：银行存款 / 固定资产等贷：实收资本（或股本）资本公积 资本溢价（或股本溢价）a. 不产生资本溢价的处理【 例题 1 】 （ 非货币资产进行投资 ）“天不怕”公司（ 有限责任公司 ）收到吴邪作为投资投入的设备一台，该设备所确认的价值为 60000 元（假设不产生资本溢价），假定 不考虑增值税的影响。借：固定资产 贷：实收资本 60000 6000

4、0b 、 产生 资本溢价的处理【 例题 2 】 “天不怕”公司（ 有限责任公司 ）收到王胖子投资 350000 元，款项已存入银行。按照双方的约定，本次投资的注册资本为 300000 元。借：银行存款 贷：实收资本资本公积 资本溢价 350000 300000 500002. 负债筹资业务（本处只介绍短期借款）（ 1 ）短期借款概念指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在 一年以内（含一年） 的各种借款。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债务而借入的。债权人可以是银行，也可以是非银行金融机构或其他单位和个人。（ 2 ）

5、T 型账及核算内容“短期借款”（负债类），核算企业取得一年以内（含一年）的各种借款。提示：负债类科目与所有者权益类科目的 T型账结构 相同 。大家可通过“资产 =负债 +所有者权益”这个等式进行理解。“应付利息”（负债类），核算企业按照合同约定应支付的利息。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。“财务费用”（损益类），核算企业为筹集资金等发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益、现金折扣（收到和发生的 方向不同 ）等。提示：为什么是这样的 T型账结构，等到销售业务再行介绍。（ 3 ）账务处理取得借款 借：银行存款贷：短期借款归还借款 借：短期借款贷：银行存款产生和支付利息费用（ 两大类

6、 ） a 、 预提 利息借：财务费用贷： 应付利息借： 应付利息贷：银行存款b 、 不预提 利息借：财务费用贷：银行存款【 例题 1 】“ 天不怕 ” 公司于 2019 年 3 月 1 日从银行借入一笔短期借款 10000 元 ， 期限是 半年 ， 年利率是 12% ， 利息月末直接支付 ， 不需预提利息费用 。甲企业有关的会计分录如下：借入短期借款：借：银行存款 贷：短期借款 按 月 支付利息：计算利息费用 10000 12%/12 100 （元）借：财务费用贷：银行存款 到期偿还本金借：短期借款 贷：银行存款 10000 10000 100 100 10000 10000【 例题 2 】

7、“天不怕”公司于 2020 年 1 月 1 日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计 120000 元，期限为一年，年利率为 4% 。该项借款是 按月计提、按季付息（季末付息） ， 本金到期后一次归还。 1 月 1 日借入短期借款：借：银行存款贷：短期借款 120000 120000 1 月份计提应付利息： 120000 4% 12 400 （元）借：财务费用 贷：应付利息 2 月份计提应付利息同上。3 月份计提并支付利息 400 400借： 财务费用400（第三个月）应付利息 贷：银行存款扩展：如季度利息 下月初 支付。 剩余三个季度的计提利息和支付利息分录同上。 800 （前两个月） 1200 （ 800+400 ） 到期归还本金借 ： 短期借款 120000 贷：银行存款 120000