财务人员中级证书资格考试2021中级会计考试资料第09讲_会计要素的核算（3）.docx

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1、一手课件咨询V：zhccxy520（一）设置的账户1 “短期借款”账户性质：负债类账户用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在 1年以下（含 1年）的各种借款本金 的增减变动情况。结构：贷方：取得的各种短期借款本金数额； 借方：偿还的短期借款本金数额； 期末贷方余额：反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 “短期借款”账户的结构2 “应付票据”账户性质：负债类账户用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票 和商业承兑汇票。结构：贷方：开出或承兑商业汇票的数额； 借方：支付到期商业汇票数额； 贷方余额：尚未到期的应付票据数额。 “应付票据”账户的结构

2、第1页 共9页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy5203 “应付账款”账户性质：负债类账户用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。 结构：贷方：应付账款的增加数； 借方：应付账款的偿还数或已冲销的无法支付的应付账款； 期末余额一般在贷方：反映企业尚未偿付的应付账款。“应付账款”账户的结构4 “合同负债”账户性质：负债类账户用途：核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。 结构：贷方：已收或应收客户对价； 借方：向客户转让相关商品；期末余额一般在贷方：表示企业向客户预收或应收款项但尚未转让相关商品的数额。 “合同负债”账户的结构第2页 共9页公

3、众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy5205 “应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬是指企业根据国家有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投入劳动获得的报酬，同时形成企业的成本费用。 性质：负债类账户用途：核算应付职工薪酬的分配和结算情况。 结构：贷方：企业已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额； 借方：企业实际发放的职工薪酬的数额； 期末贷方余额：表示应付而未付的职工薪酬。 “应付职工薪酬”账户的结构6 “应交税费”账户企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得 税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加等。性质：负债

4、类账户第3页 共9页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy520用途：总括反映各种税费的交纳情况。 结构：贷方：应交纳的各种税费； 借方：实际交纳的税费； 期末贷方余额：反映尚未交纳的税费； 期末借方余额：反映企业多交的或尚未抵扣的税费。 “应交税费”账户的结构7 “应付股利”账户性质：负债类账户用途：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。 结构：贷方：应支付给股东的现金股利或利润； 借方：实际支付的现金股利或利润； 期末贷方余额：反映尚未支付的现金股利或利润。 “应付股利”账户的结构8 “应付利息”账户性质：负债类账户第4页 共9页公众号【刺客知识库】一手课件咨

5、询V：zhccxy520用途：核算企业按照合同约定应支付的短期利息、分期付息到期还本的长期借款的利息以及发 行企业债券应支付的利息。结构：贷方：应付的利息；借方：实际支付的利息；期末贷方余额：反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。 “应付利息”账户的结构9 “其他应付款”账户性质：负债类账户用途：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应 付利息等以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金，存入保证金等。结构：贷方：发生的各种应付、暂收款项； 借方：偿还或转销的各种应付、暂收款项； 期末贷方余额：反映应付而未付的其他应付款项。 “其他应付款”账户

6、的结构10 “长期借款”账户长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 性质：负债类账户第5页 共9页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy520用途：核算企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。 结构：贷方：借入的长期借款本金和产生的利息； 借方：归还的长期借款本金和利息； 期末贷方：反映尚未归还的长期借款的本金和利息数。 “长期借款”账户的结构11 “应付债券”账户性质：负债类账户用途：核算企业发行债券筹集的资金及其偿还情况。 结构：贷方：应付债券的本金和利息； 借方：归还的债券本金和利息； 期末贷方余额：反映尚未归还的长期债

7、券。 “应付债券”账户的结构（二）会计核算举例【例 5-13】甲公司于 2 18年 1月 1日向银行借入一笔生产经营用的短期借款 30万元，期限 为 6个月，年利率 6.48%，借款合同规定本金到期一次归还，利息分月计提，按季支付。会计分录：第6页 共9页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy520借：银行存款300 000贷：短期借款300 000 【例 5-14】月末计提本月短期借款利息 1 620元。会计分录：借：财务费用1 620贷：应付利息1 620 2 月末计提 2月份利息费用的处理与 1月份相同。3 月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用1 620应付利息3 24

8、0贷：银行存款4 860 到期偿还本金时：借：短期借款300 000贷：银行存款300 000【例 5-15 】甲公司向东方公司购进丁材料，取得增值税专用发票上注明：数量 200 吨，单价 180元，计 36 000元，增值税税率 13%，税额 4 680元。款项均末支付，材料已验收入库。会计分录：借：原材料丁材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 680贷：应付账款东方公司40 680【例 5-16】甲公司 2 20年 2月 1日开出一张面值为 226 000元 ,期限为 3个月的不带息商业 汇票，用以向北方公司赊购甲材料一批。取得的增值税专用发票上注明的材料价款为 200 00

9、0元， 增值税额 26 000元，材料已验收入库。会计分录：借：原材料甲材料200 000 应交税费应交增值税（进项税额）26 000贷：应付票据226 000 【例 5-17】用银行存款 40 680元归还前欠东方公司款项。会计分录：借：应付账款东方公司40 680贷：银行存款40 680【例 5-18】分配本月应付职工工资 400 000元，其中生产 A产品工人工资 200 000元，生产 B 产品工人工资 100 000元，车间管理人员工资 40 000元，厂部行政管理人员工资 60 000元。会计分录：借：生产成本 A产品200 000 产品B100 000制造费用40 000管理费用

10、60 000第7页 共9页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy520贷：应付职工薪酬400 000【例 5-19】用银行存款支付上月职工工资 400 000元。会计分录：借：应付职工薪酬400 000贷：银行存款400 000【例 5-20】甲公司收到荣达公司按合同交来的预购 A产品订金元。100 000会计分录：借：银行存款100 000贷：合同负债100 000【例 5-21】用银行存款支付上月增值税 60 000元，消费税 30 000元，城市维护建设税 6 300 元，教育费附加 2 700元，总计 99 000元。会计分录：借：应交税费应交增值税60 000应交消费税30

11、 000应交城市维护建设税6 300应交教育费附加2 700贷：银行存款99 000【例 5-22】甲公司根据股东大会批准的上年度的利润分配方案，用银行存款向股东支付现金股 利 120 000元。会计分录：借：应付股利120 000贷：银行存款120 000【例 5-23】甲公司于 2 17年 12月 31日从银行借入 5 000 000元，借款年利率为 7.5%，已 存入公司存款账户，每年 1月 1日支付上年利息，到期一次还本，借款期 2年，用于生产经营所 需。会计分录：2 17年 12月 31日：借：银行存款5 000 000贷：长期借款5 000 000 甲公司于 2 18年 12月 31日计提该项长期借款利息。上述借款到 2 18年末的利息费用 =5 000 000 7.5%=375 000（元）。借：财务费用375 000贷：应付利息375 000 甲公司于 2 19年 1月 1日支付上年计提的长期借款利息。借：应付利息375 000贷：银行存款375 000 2 年到期后，甲公司用银行存款偿还借款的本金。借：长期借款5 000 000第8页 共9页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy520贷：银行存款5 000 000第9页 共9页公众号【刺客知识库】