现代风险导向审计在我国的应用研究.doc

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1、. 现代风险导向审计在我国的应用研究现代风险导向审计在我国的应用研究 11010147 11 审计 1 班 陈秀佳 【摘要摘要】现代风险导向审计作为现代审计方法发展的最新方向，在国际理论界和实 务界已引起广泛关注，是社会发展的必然趋势。现代风险导向审计模式侧重于将企 业置于大的经济环境中，以风险评估为中心，从企业的所处的经济环境、企业的经 营方式以及企业管理机制等多方面进行立体观察，综合分析各种因素对被审计单位 的影响。在实施风险评估的过程中，应用分析性复核等各种审计方法对存在的风险 进行评估，使审计方法更加科学、合理。基于这种优势，本文通过借鉴国内外的研 究成果，对现代风险导向审计在我国理论

2、及应用方面进行系统的研究。 【关键词关键词】现代风险导向审计 审计程序 风险评估 . The research of the application of modern risk-oriented audit in our country Abstract：At present, our country accountant firms use system oriented audit or account item orientation audit mode generally, however, these two kinds of audit mode already can not

3、 adapt to the needs of social development faced with a high risk of social environment. The modern risk-oriented audit represented the latest development direction of modern audit approach, has aroused wide concern in international theory and practice is the inevitable result of social development t

4、rend. Modern risk-oriented audit mode focuses on the enterprise placed in the big economic environment,the risk assessment as a centre,stereo observation from the corporate economic environment,enterprises management style and the enterprise management mechanism and so on, comprehensive analysis of

5、the influence various factors on the auditees. In implementing the risk assessment process, using nalytical review and other various audit methods to evaluate the risk for making the audit method is more scientific and reasonable. This paper attempts to research the modern risk-oriented audit in our

6、 countrys theory and applications system through consult achievements at home and abroad based on above advantage. Key Words:Modern risk-oriented audit Audit procedures Risk assessment . 目目 录录 摘 要.I ABSTRACT.II 引言.1 一、审计模式的演变.1 （一)账项导向审计模式.2 （二）制度导向审计模式 .2 （三）传统风险导向审计模式 .3 （四）现代风险导向审计模式 .3 二、现代风险导向审

7、计的体系.4 （一）现代风险导向审计模型 .4 （二）现代风险导向审计的特征 .5 （三）现代风险导向审计的基本程序 .6 三、现代风险导向审计在我国的应用现状.7 （一）小型会计师事务所 .7 （二）中型会计师事务所 .7 （三）大型会计师事务所 .8 （四）案例分析中航油事件 .9 四、现代风险导向审计在我国的应用现状.11 （一）现代风险导向审计应用中存在的问题 .11 （二）推进现代风险导向审计在我国应用的措施 .12 结论.13 参考文献.14 致谢.15 . 引言引言 20 世纪 80 年代之后，国际上发生了许多审计失败的案例，使得大众产生了对审计 工作者的不信任感。在这样严峻的挑

8、战下，审计界各方人士不断寻求解决的方法。一 方面，他们在职业道德上不断强化自身；另一方面，他们也对审计方法进行探寻，希 望以新手段提升审计效果和质量。现代风险导向审计模式因其独特的优势，以及对社 会发展的适应性，受到了审计界人士的广泛赞誉。 我国于 2006 年发布了几项新审计准则。 新的准则在实质上顺应了风险导向审计 的原则，并且建立新的风险模型。在理论界和政府的双重作用下，现代风险导向审计 在我国应用的趋势已经确立。 在如此背景下，我们可以看出，在我国开展新型审计模式的研究和实践，是完全 可行和必要的。并且通过已有的实践来分析其在我国应用中的问题，可以促进其适应 中国国情并帮助审计行业健康

9、发展。 我们都知道，现代风险导向审计已经被国际大型会计师事务所广泛运用，并且效 果出群。由于我国审计业目前还停留在传统的风险导向阶段，各式各样的审计失败案 例经常出现，引入先进的审计方法对我国审计来说是及其必要的。不论对于理论界还 是实务界，现代风险导向审计的引入都意义重大。 一、审计模式的演变一、审计模式的演变 审计方法是随着审计环境的变化而变化的。我们将介绍审计风险的演变阶段，以 为进一步探讨现代风险导向审计作一历史铺垫。变化中的社会经济环境影响着大众的 需求，大众的需求又作用于审计目标的变化，审计目标又影响着审计模式。长期以来， 审计工作者不断地改变工作方法以适应新的目标。审计模式决定了

10、审计人员者如何开 展工作，从各个方面规定了审计的步骤。 （一）账项导向审计阶段 账项导向审计是以企业账簿为导向，以查验账项、揭露员工的违法违纪为目标的 审计方法。审计工作者依据相关会计凭证来追查企业账目及其凭证，根据其是否真实 且有效，来判定财务报表反映企业的经营财务状况是否属实。 以这种审计模式工作的审计人员一般来说会重点关注企业的会计报表以及相关凭 . 证，以大规模的查阅账项来发现问题。同时，手工簿记容易发生疏漏和差错，审计人 员认为最好的补救手段就是进行彻底的详细审计，测试簿记中不恰当的原则运用，测 试记录与公司经营代表性的因素之间的一致性。很显然，账项导向审计期间，审计人 员面临的审计

11、风险就是忽略簿记中的错误和疏漏，未能发现簿记的舞弊行为。 随着经营组织不断增加的规模，经济活动不断呈现愈发繁杂的态势，审计工作的 工作量逐渐增加，这使得详尽的审计越来越不适应时代，企业需要支付的审计费用也 愈发高昂。为了跟上时代的改变，审计工作者逐渐淡化了详细审计，以抽样的方法代 替。但是，若单纯地以抽样作为方法，有着很大的不足。因为审计工作者对风险的考 虑、样本、误差的范围估计都有着相当的难度，并且极度依赖审计师的主主观判断。 （二）制度导向审计阶段 随着企业的不断发展，企业所有人必然会转变“亲力亲为”的管理模式，建立有 效的的分工管理制度，在这一过程中就产生了内部控制系统。审计师为了提高工

12、作效 率，改变过去审计模式中的随意性，就将目光放在了管理制度上，特别是内部控制制 度，而不去花费太多的注意力在机械的会计记录上。这样做的原因在于，如果内部控 制有效，其产生出来的会计信息乃至财务报表都会是有效的。在这一思想的指导下， 审计人员开始以内部控制作为重点，来作为抽样的依据。 这样，注册会计师的首要审计重点就转变为企业的内部控制，而会计报表则变得 次要。对于内控完整有效的环节，审计师将不太重视，而对于内控出现问题的环节， 审计师将重点乃至详细地进行审计。所以，这种审计模式极大地缩减了工作量，并为 企业降低了负担，而且改变了以往审计工作的随意性。 虽然制度导向时期的审计方法比账项导向审计

13、时期更为科学，但企业所有者的注 意力仍然放在成本计量、防止员工侵害公司利益上，审计目标依然是验证簿记以及发 现员工的偷窃行为，而发现管理层舞弊并不是审计人员的责任。 （三）传统风险导向审计阶段 20 世纪晚期，一系列财务欺诈以及舞弊事件的发生，使大众意识到，必须制止这 样的行为。1988 年 4 月，美国发布第 53 号审计准则，新准则认为，审计师应该计划并 执行审计以合理保证由于差错和非常规事项引起的重要错报能够被发现。面对新的挑 战，审计师必须转变已有的视角，以新的审计模式进行审计，去揭露管理层舞弊以完 成新的审计目标。此时，注册会计师对风险的认知已经转变，控制风险成了第一要素。 . 这时

14、审计风险的特点是重大错报风险和非抽样风险。 （四）现代风险导向审计阶段 现代风险导向审计是相对于传统风险导向审计而言的，是立足于对审计风险进行 分析和评价，并以此作为出发点，以识别、评估和控制企业的重大错报风险为核心， 运用诸多分析工具，对所面临的高风险领域进行重点审计，从而来降低检查风险并将 控制到可接受水平的一种审计模式。此方法最大创新点是从源头上和宏观层面去判断 和发现会计报表存在的重大错报，它着眼于全面的控制测试，而不仅仅局限于测试内 部控制制度的执行效果。现代风险导向审计的具体内容下文进行详细介绍，在此对传 统风险导向审计与现代风险导向审计的区别（表 1） 二、现代风险导向审计的体系

15、二、现代风险导向审计的体系 （一）现代风险导向审计模型 2003 年，新的国际审计准则提出了新的审计风险模型 审计风险审计风险(AR)=重大错报风险重大错报风险(ROSM)检查风险检查风险(DR) 其中：审计风险(AR)=当财务报表发生重大错报时，审计师发表不当审计意见的风 险。 重大错报风险(ROSM)=财务报表在审计之前发生重大错报的风险。 检查风险(DR)=错报单独是重大的或连同其他错报是重大的，但审计师未发现的风 险。 审计风险模型的提出是审计技术史上质的飞跃。首先，通过一个等式建立起审计 风险与组成审计风险的两大成分之间的关系；然后，将重大错报风险和检查风险进一 步分解，分别为固有风

16、险和控制风险，分析性程序风险和详细测试风险；最后通过等 式变换得到一个直观的公式，并将审计人员唯一能控制的风险（检查风险）分解出来。 . “重大错报风险”这一概念独立于审计而存在，审计师根据其职业判断来评估，分 为报表层次和认定层次的重大错报风险。 1.报表层次的重大错报风险 战略经营风险是财务报表层次重大错报风险的主要内容，战略经营风险与环境息 息相关，影响整个财务报表的风险系数。为了建立一个更为完整的审计风险分析框架， 我们将战略经营风险加入了现代风险审计模型。 2.认定层次的重大错报风险 认定层次风险的具体内容有交易的类别、账户的余额、披露以及其他相关具体认 定风险。传统上的固有风险和控

17、制风险属于这一层次。认定层次的错报主要是由管理 层或财务人员本身对交易或事项的选择认定的主观性或错误造成的，是舞弊的重要空 间。 检查风险是可以由审计人员以自身专业水平来评估、量化的风险，是确定实质性测试 重点和测试程度的依据。审计人员以检查风险来确定审计证据的收集，直到将审计风 . 险降低到可以接受的水平。 （二）现代风险导向审计的特征 现代风险导向审计最大的优势就在于，它从根源上去寻找重大错报最有可能发生 的地方，从宏观的视角来看待整个审计过程，其理念和技术方法都和以往的审计模式 有着本质的区别，有以下几个特征。 1.审计的重心前移 传统的风险导向审计模式以审计测试为中心，而现代风险导向审

18、计以风险评估作 为中心。在以往的基础上，现代风险导向审计提高了风险评估程序在审计过程中的地 位，使风险导向审计的理念得到贯彻。 2.风险评估结构化 以往的风险评估与风险分析是零散的，无序的，为其他审计过程服务。而现代风 险导向审计的程序以风险评估为中心，其风险评估的过程是整体的，有序的，并且考 虑了多方因素，使风险评估的结果更符合实际。 3.分析程序由单一走向多样化 以往的风险分析是单一的，但由于现代风险导向审计模式的需要，风险分析也必 须由单一趋向多样化，风险评估的取证方法有许多，比如询问、调查、分析性复核等。 但分析性复核是其中的核心，其有效性能够让审计人员更准确地识别重大错报风险。 4.

19、对注册会计师提出更高的要求 由于现代风险导向审计的范围大大扩展，注册会计师关注的是整个内部控制而不 是仅仅关注与会计报表有关的内部控制。注册会计师应当充分提高自己的专业能力才 能应对这种由于审计范围的逐步扩大而导致的对会计师的专业能力要求的提高。因此， 注册会计师必须掌握一些现代管理知识、行业知识以及审计所需要的分析工具，以达 到现代风险导向审计对注册会计师的要求。 新的风险评估和风险分析对注册会计师提出了更高的要求，他们必须精通审计知 识，并且掌握其他工具。比如现代管理学、电子信息技术，并且学会运用咨询业务的 结果，才能在现代风险导向审计模式下做好审计工作。 （三）现代风险导向审计的基本程序

20、 在最新的国际审计风险准则的指导下，我们做出了如下的现代风险导向的程序图。 . 图图 1 1 现代风险导向审计的审计程序图现代风险导向审计的审计程序图 正如图 1 表明，现代风险导向审计程序分为如下几个阶段： 1.制定审计计划 在这个阶段，我们需要对企业所在的行业环境，并识别重要的风险领域，以便进 行初步的风险评估。具体步骤如下： 了解企业及其环境。我们应首先了解企业及其经营环境，因为企业的内部控制和 经营活动会影响到财报。 进行企业分析，初步评估风险。我们应该对企业的固有风险、控制风险进行初步 评估，从企业的内部控制入手，判断其是否有效。若审计人员判断控制有效，我们就 能对发生重大错报的可能

21、性做出判断，并评估审计错误的可能性，再拟定所使用的审 计技术。 评估重大错报风险，制定审计计划。审计人员应该确定一个恰当的重大错报风险， 包括报表层次和认定层次，并对高风险领域进行深入探讨，降低审计风险至可接受的 . 水平，并开始进一步计划下一步审计程序的实施。 图图 2 2 企业及环境的内容企业及环境的内容 2.实施审计测试 在审计测试开始实施时，对已识别的风险，审计人员应该进行适当总结，对那些 有重大错报风险的部分实施控制测试与实质性测试，以将审计风险控制在可接受的范 围内。 3.修改审计计划 . 随着审计过程的深入，证据的增多，注册会计师对重大错报风险的评估也会发生 变化，并随之修改审计

22、计划，使审计更加高效且有效。 4.出具审计报告 经过全面评估审计过程之后，注册会计师会将审计结论写成审计报告并出具。 三、现代风险导向审计在我国的运用现状三、现代风险导向审计在我国的运用现状 由于现代风险导向审计的诸多优势，我国审计的理论界和实务界都相当关注其发 展。在借鉴国外先进成果的同时，我国理论界也积极进行现代风险导向审计的研究。 上海国家会计学院在 2005 年 9 月成功主办“现代风险导向审计论坛”，并建立一个实 验室专门研究现代风险导向审计。北京国家会计学院也同世界银行合作，开设了相关 课程。但是在实务应用中，我国诸多会计师事务所并不能很快地跟上步伐，以下内容 介绍我国的会计师事务

23、所所使用的审计模式，并通过实例说明先的风险导向审计在我 国实施的可行性。 （一）小型会计师事务所 由于多种多样的原因，比如注册会计师的素养，审计费用等等，小型会计师事务 所的审计模式较为落后。其审计模式介于账项导向与制度导向之间。大部分小型事务 所依然在使用制度导向审计。由于小型事务所分布较为广泛，数量众多，制度导向审 计方法较为简单，对于收费较低，员工素质参差不齐的小所来说较为使用。但长远来 说并不利于其发展。 （二）中型会计师事务所 中型会计师事务所大多使用传统的风险导向审计。其本质是将风险导向的思想植 入制度导向审计的方法。这种审计方法需要审计人员熟悉企业内部控制结构，并且具 有审计风险

24、意识。尽管其有风险导向审计的思想，但其中心依然在企业的内部控制以 及报表上。在日益复杂化的企业中，这种方法逐渐无法跟上步伐。 （三）大型会计师事务所 相对的，我国的大型事务所在实践中已经开始使用现代风险导向审计。但由于我 国诸多不成熟的条件，大部分事务所仅把风险导向审计的思路用在经营风险上。并且 风险导向审计对于事务所以及注册会计师的要求较高，需要对企业的各种方面进行调 查，比如经营状况、宏观环境以及其他相关因素。许多会计师事务所并没有条件做到 这些，所以能真正实施现代风险导向审计的事务所并不多。 . 在我国，对于现代风险导向审计的应用依然理论多于实践，诸多条件的限制使得推广 风险导向审计成为

25、一个困难且漫长的过程。但其优越性依然在少数几个应用案例中体 现，下面我们就来分析普华永道审计中航油的案例，以说明现代风险导向审计在我国 的应用是完全可行的。 （四）案例分析 普华永道对中国航油（新加坡）股份有限公司的巨额亏损进行审计的案例，是风 险导向审计在中国成功应用的典范。下面就对此案例详细介绍： 1.了解中航油的企业环境和经营状况 中航油所处的环境：中航油是曾经被誉为继“三桶油”之后的第四大石油公司。 在内地市场中，中航油近乎垄断了航空用油市场，但其他“三桶油”都拥有石油产品 的进口权与销售权。所以，中航油的垄断地位并不稳固，加之在国际市场中所占的份 额并不大，并且一直受到国际巨头的挤压

26、，甚至国内市场都受到其挑战，其竞争压力 相当巨大。 中航油的经营状况和问题：中航油 2003 年的财务报表中表明：本年度投资所得以 及超过公司利润总额的 68%，而各项主营业务只有 16%，这说明中航油的战略方向已 经将资本运作放在首位，而将航空油料的交易放在次要的位置，而这都是其领导人陈 久霖个人想法所致。 从普华永道最终的审计报告中，我们可以看到，中航油的内部控制及其薄弱，从 几个方面可以看出：（1）陈久霖是公司的实际控制者，掌管着公司的人事大权，公司 几位高管都由其任命。（2）陈久霖一人的决定跳过了整个公司的风险管理系统，以及 监督系统。并最终导致了公司巨亏。（3）中航油集团对中航油的监

27、督形同虚设，整个 公司的决策监督全靠陈久霖的“自觉”。因此，中航油的内部控制状态极其混乱。 2.初步评估风险 从以上几个方面可以看出，中航油外部所面临的竞争压力巨大，内部的战略思想 极端，并且内部控制的设计以及执行不到位，用人制度混乱。这些都说明了其经营风 险较高，普华永道评估其审计发生错误的风险很大。 3.评估重大错报风险，并制定审计计划 针对上述问题，普华永道的注册会计师认为其管理层舞弊的风险较高，并对管理 层进行了调查。在调查中，注册会计师挖掘出几个问题：第一，陈久霖利用他的财务 . 经理替他伪造了虚假的收入，以牟取私利，在实际发生亏损的年度，财报中显示的收 入依然高达 2400 万人民

28、币。第二，在发生投资亏损时，董事会和监管委员会都没有接 到报告，陈久霖依然继续加仓期货，直接导致了公司的财务崩溃。这些证据都直接或 间接地表明，中航油的内部控制近乎完全失效，管理层舞弊的可能性很大。普华永道 认为此时控制测试已经不可靠，重大错报风险很高，检查风险的可接受水平较低。 4.实施审计测试 控制测试：由以上分析可以知道，中航油的内部控制极为薄弱，所以控制测试的 依赖水平较低。况且控制测试的程序与传统审计模式并无多少区别，故此处不再详述。 实质性测试：实质性测试主要为分析性程序，在发现舞弊和造假方面的作用显著。 这里以财报中的数据为据，说明分析性程序在现代风险导向程序中的作用。 首先，在

29、 2003 年的中航油财报中，税前盈利的 68%为投资收益。如此高的投资回 报率引起了审计人员的注意。中航油正处于上升期，投资回报率较高不符合公司发展 规律。其次，中航油规定，期货交易止损上限是 500 万美元，但其财报的第一季度中， 期货损失就达 580 万美元，早已超过了上限。经过以上分析，审计人员发现石油期货 交易这个领域较为异常，并对其进行分析。根据之前分析结果，得出被审计单位管理 层舞弊的风险较大。考虑到其违反止损上限的规定，基本可以确定企业存在管理层越 过内部控制直接作出决策的风险。根据审计准则的相关规定，这是“特别风险”，应 该进一步审计，以控制重大错报风险，从而准确评估审计风险

30、。 5.案例结论 普华永道对中航油巨亏的审计结果表明，陈久霖对此次巨额亏损负主要责任。其 责任首先是对董事会隐瞒重大交易；其次是盲目地进行期权交易，导致公司陷入财务 危机；第三是出具虚假报告，对母公司隐瞒巨额亏损。 这个案例表明，运用现代风险导向审计，能够较为准确地评估和控制审计风险， 使审计更加高效。 四、现代风险导向审计在我国运用存在的问题及解决对策四、现代风险导向审计在我国运用存在的问题及解决对策 近些年，现代风险导向审计在我国逐步推广开来，被一些事务所运用到实务中。 大部分事务所也越来越重视对风险这一概念的运用，但一般是以内部控制或者具体账 目为起点的风险评估或分析，局限性较大。从宏观

31、层次上的风险概念运用较少，不重 . 视固有风险，所以无法全面地判断企业所处的风险水平。真正意义上的风险导向审计 在中国还未步入正轨，其运用存在许多问题，我们必须正视它们，并逐一解决，才能 使现代风险导向审计真正帮助我国审计事业。 （一）现代风险导向审计应用中存在的问题 在我国，现代风险导向审计刚刚起步，虽然趋势是必然的，但由于种种困境，要 在短期内改变审计模式并不符合实际。要逐渐探索出一条符合中国国情的道路，以此 来改变审计模式落后的问题。目前，在我国运用新的审计模式，主要面临着几个问题： 1.审计技术层面存在的问题 审计人员要应对的一大难题来自审计技术方面，要做好风险评估这一最重要的审 计程

32、序，审计师需要一些新的审计技术，其中大部分来自管理咨询或者营销分析等等 领域。比如战略风险分析技术、经营风险分析技术、业绩评价技术等等。掌握这些系 统分析工具对于进行全方位的风险评估是必不可少的。 2.缺乏整体素质高的注册会计师 由于现代风险导向审计所需要进行的风险评估范围大，所涉及的行业较广，对于 注册会计师也提高了更高的要求。为了适应新的要求，注册会计师需要有丰富的行业 相关知识以及法律知识等。不仅如此，由于风险评估和分析的复杂性，注册会计师的 经验和综合素质也更为重要，这对素质参差不齐的我国注册会计师提出了更大的挑战。 3.审计成本较高 由于风险评估和分析的复杂性，不仅需要有综合素养更高

33、的注册会计师，也需要 更多的资源分配在审计中，才能得到更好的审计效果。这就对审计成本提出更高的要 求。再者，现代风险导向审计中需要不断地重新评估既定风险，重新确定程序，这也 大大提高了审计成本。审计成本的提高，也在某种程度上限制了新的审计模式的推广。 4.信息库的建设和审计软件的开发落后 为了更好地评估企业的经营风险，就必须详细地了解企业的各方面内容。为此， 注册会计师需要有一个有效详尽的信息资源库，以帮助审计人员更好地评估企业风险。 . 然而国内的事务所目前并不能普遍地深入了解风险导向审计，经验也很缺乏。信息资 源更是匮乏，远不能满足现代风险导向审计的需要。并且对于审计软件的重视和开发 依然

34、不够，许多事务所依然使用数年前的软件，使审计效率大打折扣，更不用说更新 审计方法了。 5.我国相关法律法规体系尚未完全建立 现代风险导向审计在美国产生的原因就是审计师所面临的法律风险上升。而我国 目前虽说有一系列法律对审计人员进行约束，但远不够完善，在概念上比较含糊，操 作性不强，约束力自然不够。这导致了事务所审计常常不重视舞弊，无视风险，间接 导致了绿大地等一系列财务舞弊的发生。 （二）推进现代风险导向审计在我国应用的措施 正如上面所提到的，审计方法的改进是大势所趋。现代风险导向审计所具有的巨 大优势是不可替代的。在我国，推广新的审计模式面临着许多挑战，为此，我们需要 扎根于实际，实事求是地

35、看到困难所在，并逐渐寻找解决之道，将先进的方法逐渐用 于实践当中。 1.改进审计技术方法 首先我们应该重视被审计单位的总体情况，包括其经营状况和风险，内部控制等 等，这些都是重要的审计证据。这样能够降低审计风险，以便于进一步推行新的审计 模式。 其次，我们的审计程序应该以风险评估所确定的风险水平来拟定，而不像传统的审计 模式那样一成不变。要将各个审计程序有机结合，并根据实施进程合理改变，这样才 能真正用好现代风险导向审计。 最后我们要重视分析和评价。风险评估作为新审计模式的核心环节，要求审计人 员在审计过程中持续关注风险分析以及风险评估。 2提升我国注册会计师队伍的整体素质 由于我国社会审计事

36、业起步晚，缺乏业务素养高且有经验的注册会计师，而现代 风险导向审计又恰恰需要高素质的注册会计师，这就迫切需要我们提高注册会计师队 伍的整体素养。 （1）提高业务素质：首先，审计人员的专业判断能力应该得到增强。新审计模式的特 点要求注册会计师拥有很好的分析和判断能力。其次是使审计队伍得到优化，现代风 . 险导向审计需要使用许多专业分析方法。审计软件的开发也需要专业技术人才，因此 在注册会计师队伍中，需要有各方面的人才。最后，后续教育需要跟上，注册会计师 要跟上时代步伐，需要不断地学习新的理论与实践经验，这样的后续培训对于提高注 册会计师素质来说不可缺少。 （2）提高道德素质：新的审计模式对审计人

37、员的职业判断能力提出了更高的要求，但 同时这也对其职业道德提出了更高的挑战。虽然法律的完善是解决这个问题的根本， 但道德的教育依然不可或缺，我们需要一个更加健康的氛围，使审计人员在审计过程 中能够保持自身独立性，以确保审计的顺利实施。 3.更加完善的审计软件及信息平台 在新审计模式实施过程中，一个完善的信息平台必不可少。它可以帮助审计人员 快速而完整地收集相关信息，并作出风险评估。一个跨行业的信息平台对于事务所来 说也是必要的，可以把审计的信息建立档案，以便在审计实施时提供数据支持。而开 发符合日益复杂需要的审计软件也是现代风险导向审计的新要求，这样可以降低审计 风险并且使其更加有效。 4.加

38、快相关法规的建设 法律因素是现代风险导向审计产生和推广的原因，也是其进步的一大因素。我们 国家相关法规体系依然不够完善。要明晰注册会计师在审计过程中的责任，需要专门 的责任鉴定，来督促注册会计师的严谨审计。并且在法治教育中不断强化审计人员的 法律意识和风险意识，增强审计人员的法律责任感，这样可以加快现代风险导向审计 在我国的推广。 结论结论 本文通过分析现代风险导向审计及其应用，得出以下结论：（1） 现代风险导向 审计在我国目前的应用仍然不足，制度导向审计仍占很大比例，传统的风险导向审计 占据主流，只有极少数有条件的大事务所才能够并且使用了现代风险导向审计模式。 （2）在我国推广现代风险导向审

39、计的主要障是外部环境的因素比如审计费用，以及诸 多内部因素比如注册会计师的综合素质良莠不齐，过时的审计软件以及法律约束的不 完善。这些因素需要逐渐被改变，我国审计的质量才可能得以进一步提高。（3） 从 “中航油”事件的审计案例可以分析得出，现代风险导向审计在我国实施是完全可行 的，并且具备很大的优势。我们必须立足自身，借鉴已有经验，探索出符合我国国情 . 的审计模式的发展道路。 参考文献参考文献 1 胡春元.风险基础审计.东北财经大学出版社,2000,169 2 陈志强.从审计风险模型的改进论风险导向审计的战略调整.审计研究,2005(2) 3 谢荣、吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展

40、.会计研究,2004(4) 5 陈毓圭.对风险导向审计方法的由来及其发展的认识.会计研究,2004(2) 6 王泽霞.论风险导向审计发展创新管理舞弊导向审计.会计研究,2004(12) 7 白宪生，传统风险导向审计方法与现代风险导向审计方法的比较分析J，生产力研究， 2005，8 8 马贤明、郑朝晖，现代风险导向审计探讨J，审计与经济研究，2005，1 9 谢荣、吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展.会计研究,2004，4 10 李若山、徐明磊，COSO 报告下的内部控制新发展从中航油事件看企业风险管理J， 会计研究，2005，2，162-165 11 新浪网“中航油石油投机巨亏”专题；

41、 12 叶萍，李若山.对我国舞弊审计制度的思考.中国审计, 2004(3) 13 王光远，有效利用风险评估合理分配内部审计资源J，财会月刊，2002, 10： 14 王光远，从控制导向到风险导向J，财会月刊，2002，7：3-5 15 谢荣、吴建友，现代风险导向审计理论研究与实发展J，会计研究，2004，4：57-59 16 杨转转，论风险导向审计在我国的应用D，北京：首都经济贸易大学，2005 17 中国注册会计师协会，中国注册会计师执业规范准则，2010 18 中国注册会计师协会编，审计M，中国财政经济出版社，2014 . 致致 谢谢 感谢刘世林老师对论文的指导，由于学生学术水平有限，论文经过几次修改，期 间老师都细心教导，认真负责，使我获益良多。