2021-2022年收藏的精品资料《税务代理实务》要重点关注的八个考点.doc

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1、精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座税务代理实务要重点关注的八个考点 第一部分 增值税纳税申报表及相关的会计核算及要点 1.1请大家注意：申报表第17行的逻辑公式有误，请大家更正为17=12+13-14-15+16， 1.第15行是企业实际收到的出口退税，它在上期是包含在“期未留抵税额”(也就是本期的第13行“上期留抵税额”中。所以，我们应该在实际收到的时候减去。否则就会多计应抵扣税额了。 2.第16行的数据与第4行是相对应的，而第4行的数据是第11行销售税相对应的。这样，实际上相当于第11行销项中含有纳税检查的税款，在第17行中也包含纳税检查的税款。这样互抵后相当是正常的

2、销项减进项。 3.剔除后的第16行的数据是纳税检查补税额，它应该与22行.36行.37行的数据一并在第38行中反映。 1.2开具出口专用缴款书要预交40%的税款 生产企业将自产产品销售给出口企业,应该开具出口货物专用缴款书，按相关规定：开具出口货物专用缴款书的企业应该按该凭证上注明的税款按40%的比例预交增值税。 1.3销售旧的固定资产 纳税人销售自己使用过的固定资产，如果属于应税固定资产的，应该按4%减半征收增值税。但是如果同时符合以下三个条件的，是可以免征增值税的：1.属于企业固定资产目录管理2.确实已经使用过3.售价不超过原值(这里的原值是指企业原来记入“固定资产”科目的价值，不扣除折旧

3、和减值准备)。上列三个条件只要有一个条件不符合的，都属于应税固定资产，应征增值税。 1.借：固定资产清理 100% 贷：应交税金-未交增值税 100% 2.借：应交税金-未交增值税 100% 贷：补贴收入 50% 银行存款 50% 1.4增值税纳税检查调整 增值税检查调账方法 增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理: 1.若余额在借方，

4、全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。 2.若余额在贷方，且“应交税金应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金未交增值税”科目。 3.若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税”科目。 4.若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金未交增值税”科目。 上述账务调整应按纳税期逐期进行。 1.5免税农产品 请注意：虽然在税法一中规定从农业生产者和小规模纳

5、税人处购进的免税农产品是可以按13%抵扣进项税的。但是这里还有一个限制条件，即这里的免税农产品必须是农业生产者(个人，单位，小规模纳税人)自产自销的种植或者养殖的初级农业产品，所以就你这种情况来说，是不得抵扣的。 1.6旧货与废旧物资 旧货是指曾经使用过的，但是仍然的部分使用价值的商品。它一般可以直接再使用的。 废旧物资是指基本上没有再使用的价值了，只能通过回收进行再加工才能再使用的商品，它一般是作为一种原料使用的。 1.7销售退回的处理 如销货方已将记帐联作帐务处理，可开具相同红字发票，将红票记帐联撕下作为扣减当期销项税的凭证，其余三联不得撕开，将蓝字发票的抵扣联、发票联粘贴在红字发票联的后

6、面，并注明蓝字、红字发票记帐联的存放地点，作为开具红字发票的依据。 1.8进项税转出 进项税转出将会减少本期可抵减销项税的进项税额，相当是增加了本期的应纳税额，而计提的城建税及附加是以企业实际交纳的三税为基数的，所以，相当是要增加城建税及附加。所以，转出的税额是要作为相关的基数。 1.9教材6-14的计算数据的来源 免抵退税不得免征和抵扣税额9902408.4（17%9%）159667.2（元） 免抵退税额2409908.49%179625.6（元） 应纳税额56750017%（200700017%159667.2）-6932.8（元） 因应纳税额小于免抵退税额，所以退税额为6932.8元。

7、注意：教材中的分录不恰当，请改为： 借：应收补贴款 6932.8 应交税金-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 172692.8 贷：应交税金-应交增值税(出口退税) 179625.6 借：产品销售成本 159667.2 贷：应交税金-应交增值税(进项税转出) 159667.2 1.10销售旧货是否要征营业税 销售旧轿车属于销售增值税的应税货物，不属于营业税的征税范围，所以不考虑营业税。如果企业销售的是无形资产或者销售不动产的，那么是应该考虑营业税的(这时不考虑增值税) 1.11前期的外购材料用于在建工程，后期作进项税额转出而补交城建税用教育费附加不应再增加在建工程的成本，当初未作进项税额

8、转出只是说明产品销售税金用附加计少了，因此转出应计入产品销售税金用附加，而自产产品用于在建工程，而计提增值税所补交的城建税及教育费附加则应计入在建工程，因这销项增值税是因在建工程而产生的。 1.12出口企业销售出口货物预交40%增值税在“应交税金-应交增值税(已交税金)”科目核算，期未如果“应交税金-应交增值税”有借方余额，选择二者较小者转入借方的“应交税金-未交增值税”，然后收回的退税款在“应交税金-未交增值税”核算。 1.13请大家参阅教材223页对第20行的规定：如果16行19行，那么取19行，否则为16行，即填列第20行的数据是按16行和19行的较小数据填列的。这里的概念是：1.出口退

9、还的是企业实际承担了的进项税额。2.出口退还的是出口部分已经实际承担了的进项税额。 1.14外商投资企业因采购国产设备，收到税务机关退还的增值税款，应区别情况处理： （一）如果采购的国产设备尚未交付使用，则应冲减设备的成本，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目。 （二）如果采购的国产设备已交付使用，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目。 如果采购的国产设备已交付使用，但税务机关跨年度退还的增值税，则应相应调整设备的账面原价和已提的折旧，借记“银行存款”科目，贷记

10、“固定资产”科目；同时，冲减多提的折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 本规定发布前收到退还的增值税款，未按本办法处理的，应按本规定的会计处理方法追溯调整。 1.15根据新的抵扣规定，从防伪税控机上取得的增值税专用发票的抵扣已经是以认证为准的，不再按以前的那二个规定为准了，这是04年教材变动的一个重要考点，大家一定要熟悉。 1.16进料加工和来料加工的减免税是指： 外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式进口的货物，免征进口环节的增值税、消费税。加工货物出口后，免征加工或委托加工货物及工缴费的增值税、消费税。 二、外商投资企业用进口料件加工成品后不直接出口，而是转让给另一

11、承接进料加工的外商投资企业进行再加工、装配后出口的，可按国税发1992146号关于外商投资企业生产的产品再加工、装配出口征免工商统一税的通知的精神办理，免征生产环节的增值税、消费税。 三、利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式由外商投资企业中标生产销售的机电产品、建筑材料，凡能够准确提供下列证明及资料的，免征生产环节的增值税、消费税。对加工生产上述中标产品所需的进口料件，免征进口环节的增值税、消费税。 1.17“应交税金-增值税检查调整科目”一般只能由“税务机关”对“增值税一般纳税人”的增值税检查时才宜使用，不符合这个条件的，是不宜用这个科目的。 1.181.如果是正确计算了销售收入及

12、增值税金的，那么增值税款是不涉及损益的。即增值税与损益无关。 2.如果涉及到以前年度将收到的款项全部记入收入，而没有计算销项的增值税的，即如果是没有进行价税分离处理的，那么这就是多计了收益，少计了增值税金，那么，这种情况下，将是会涉及“以前年度损益调整”这个科目的，即要调减以前年度的收益。 1.19串讲班的分录 11月份的会计分录 借：产品销售成本57768 贷：应交税金应交增值税（进项税转出）57768 借：应收补贴款42832 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）347168 贷：应交税金应交增值税（出口退税）390000 12月份的会计分录 借：银行存款42832 贷：应收补贴

13、款42832 借：产品销售成本63336 贷：应交税金应交增值税（进项税转出）63336 借：应收补贴款187746 贷：应交税金应交增值税（出口退税）187746 1.20增值税一般纳税人从农民手中购买的自产农产品，可以凭收购凭证按13%计算进项税，从小规模纳税人手中购买自产的免税农产品也可以按13%扣，但是如果不是自产的，而是二手转卖的，不能计算进项税，从一般纳税人手中购买的要凭增值税专用发票才能抵扣。 1.21自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期

14、的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下；当期应冲减进项税金=当期取得的返还所购货物所适用的增值税税率。 1.22.1.如果是因为开具出口专用缴款书而预缴的增值税可以办理退税的，那么它的收到的退税应该是冲减“应交税金未交增值税”的。2.如果是因为企业出口货物而可以办理出口退税的，它应该先挂在“应收补贴款”中，所以收到的出口退税，是应该冲减“应收补贴款”的。 第二部分企业所得税纳税申报表 2.1第一行收入中的转让固定资产，无形资产的规定 请参阅教材269页针对企业所得税纳税申报表对第一行“销售(营业)收入”的内容的解释中包含了“-转让固定资产，无形资产的收入”，所以对于转让有关资产的收

15、入与会计上的规定可能是有区别的，即在会计上我们应该计入“营业外收入(支出)”中去的，而在企业所得税纳税申报表中是填入第一行。 2.2第九行“租赁收益” 请参阅教材270页的规定：除了教材规定的这三类租赁收益(包装物出租收入，施工企业的设备租赁收入，房地产企业的出租房租金收入)应该在第一行填列外，其他的租赁净收益在第9行中填列，如果是净支出，应该在第25行“租金净支出”中填列。 2.3投资收益 1.企业前43行并非完全按会计上的数据来的，主要区别在于视同销售及投资收益这二方面。在税法上，以被投资企业会计上实际作利润分配的时候作为收益的实现，而且在填表的时候应该还原成税前所得。所以这二点与会计上的

16、权益法都是有很大的区别的。 2.4接受捐赠 企业接受捐赠资产的会计处理 企业接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，应通过“贷转资产价值”科目核算。企业应在“贷转资产价值”科目下设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。 企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借记“现金”或“银行存款”等科目，贷记“贷转资产价值-接受捐赠货币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入账价值，借记“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进行税额，借记“应交税

17、金-应交增值税（进项税额）”科目，按接受捐赠资产按税法规定确定的入账价值，贷记“贷转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 2.5企业计提的坏帐准备 如果企业是按应收帐款百分比法计提的坏帐准备，而且计提的比例是千分之5以内的，且经过了主管税务机关批准的，这里其实是没有差异的。如果上述条件中有一个不满足，则是有差异，需要调整的。 2.6查补收入 注册税务师查补的销售(营业)收入如果在企业所得税汇算清缴期的，可以作为相关费用的扣除基数。但是如果是税务机关查补的偷漏税是不能作为相关的基数的。 2.7总机构管理费的基数 总

18、机构管理费的计提基数包括按会计分类的主营业务收入、其他业务收入、投资收益（是否包括还原的从被投资企业分回的利润）、营业外收入。可以以申报表的第14行的相关数据为基数。 2.8所得税适用税率是按弥补亏损后的应纳税所得额来计算。 2.9纳税人从关联方取得借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除，同时未超过部分的利息也要按不超过金融机构的同期利率计算可在税前扣除的部分。 2.10在填申报表的时候，在第18.19行填列的是计入了“费用”中的工资，三项费用数，而不是全部的支出。但是在调整企业的工资，三项费用的时候是从企业总体的角度出发的。(当然，因为现行政策之间会有些冲突，所以在

19、福利费中列支的部分会先剔除开来的)。 2.11请大家参阅税法二118页有关这张表的规定，第78行只能根据应补税的境内投资收益用于弥补亏损后剩余部分的已经实际缴纳的所得税额填报 2.12 1.请注意，即使是企业的免税所得也是要在第1行-第13行的收入中填列的。所以企业的免税所得应该是先行补本年的其他经营亏损的。所以第63行“纳税调整后所得”中是包含本年的免税所得的。 2.就63.64.65行的数据，我可以举例说明： 如调整后第63行为5万，企业以前年度的亏损为20万，那么请大家参阅赵老师的讲义，在第64行就应该填列5万(因为20>5，应该按小的来)，那么63-64=0.那么相关是免税所得相

20、当是在补亏。那么第65行就不用填数据了。 如果调整后第63行为20万，企业以前年度亏损为10万，那么第64行就应该是(10<20，应该按小的来)，这样63-64=20-10=10，那么第65行的数据最多为10，如果企业的免税所提为5万，那么5<10，在第65行为5，如果免税所得为15万，那么10<15，那么第65行最多填列10，其他的所得就不用填列了。 2.13 是的，在国税总局的相关文件中对于广告性质的赞助支出是作为广告费处理的，同时，在广告费的处理中必须是符合三个条件的才可以作为广告费2%的比例扣，如果三个条件有一个不符合的，只能按业务宣传费扣除。所以。广告性质的赞助支出

21、应该作为业务宣传费处理的。 2.14 1.购买国产设备的抵税是在第80行填列。 2.三新研发费用加扣50时，有前提条件“盈利企业”，这个“盈利”应由申报表中的第43+44行的数据为准。 2.15对于相关问题，国税总局的文件中规定是：业务招待费是以企业的“销售(营业)收入净额”为基数的，以前没有采用这张新的申报表前，大家对于这一块收入的范围没有明确，所以是以会计上的主营业务收入加其他业务收入为基数的，但是现在新的申报表出来了，已经有了这一栏的数据，那么是应该按总局的这张表的口径执行的。在04年的代理实务中第484页第4.业务招待费中已经很明确的说明了的。在04年的注会税法中也已经作了很明确的规定

22、了的。 2.17符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出: (一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上； (二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上； (三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 2.18根据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法(以下简称税法)实施细则第十一条的规定，纳税人应纳税所得额的确定以权责发生制的原则。因此，国内支付单位与外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计入本期国内支付单位的成本、费用的，无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代

23、缴外国企业预提所得税。 2.19大家记住在注税考试中除了以下三个退免税外，其他的是不减免企业所得税的 1.出口退的增值税，2.软件生产企业即征即退的增值税3.集成电路企业即征即退的增值税。 2.20因为企业的工资超标调整是从企业整体出发的，除了税法二教材38页中规定了不能计入计税人员数外，其他的都将形成计税人员数，他们的实发工资都是应该作为被调整的实发工资数。附税法二教材38页中的相关内容。 （1）应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员； （2）已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工； （3）已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的

24、管理服务人员。 第三部分 个人所得税 3.1外商投资企业的董事(长)的董事费收入 本规定是针对外商投资企业的董事(长)同时担任企业的直接管理职务，但其从该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入的情况。对他们取得的董事费收入应该先划分为二部分：一是真正的董事费收入，它是按劳务征税的。二是应该划分为工资，薪金的收入(可以主动申报从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金收入额，或者由主管税务机关参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪金收入额)，对这部分收入应该按工资，薪金收入计征个人所得税 3.2如何区分是否由企业代为承担了税款 请参阅教材513

25、页，如果企业是实际履行了代扣代缴的义务，那么它在实际发放工资的时候的分录应该是： 借：应付工资 210000 贷：现金 200069 应交税金-应交个人所得税 31 而不应该是实际发放的现金=借方的应付工资 第四部分 消费税 4.1啤酒，黄酒包装物押金的问题 根据中华人民共和国消费税暂行条例的规定，对啤酒和黄酒实行从量定额的办法征收消费税，即按照应税数量和单位税额计算应纳税额。按照这一办法征税的消费品的计税依据为应税消费品的数量，而非应税消费品的销售额，征税的多少与应税消费品的数量成正比，而与应税消费品的销售金额无直接关系。因此，对酒类包装物押金征税的规定只适用于实行从价定率办法征收消费税的粮

26、食白酒、薯类白酒和其他酒，而不适用于实行从量定额办法征收消费税的啤酒和黄酒产品。 4.2根据财税2002.208号文件，营业税的起征点改为，按月征收入的1000-5000，按次征收的每次日营业额100元。增值税的起征点改为，按月征收入的1500-3000，按次征收的每次日营业额150-200元。具体标准由省国税局决定。 4.3对于以旧换新销售金银首饰问题，目前有二种方法处理，一是按1340/1.17为基数计征增值税及消费税，然后以1000与增值税的金额合计来确认应收的现金，（在赵老师的讲义中采用的是这种方法），二是按1340/1.17来计征增值税，然后收的现金就是1340，确认的收入是2000

27、.然后根据会计上的有借必有货，借贷必相等的方法得出旧首饰的入帐价值。对于后一种，我个人认为，在实务中可能会比较常操作，但是如果根据教材173页的规定来说，可能又是不对的。所以，我赞同于第一种方法处理。 第五部分 营业税 5.1 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 财税200316号 2003-01-15财政部 国家税务总局 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 经研究，现对营业税若干业务问题明确如下： 一、关于征收范围问题 （一）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收

28、取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 （二）保险企业取得的追偿款不征收营业税。 以上所称追偿款，是指发生保险事故后，保险公司按照保险合同的约定向被保险人支付赔款，并从被保险人处取得对保险标的价款进行追偿的权利而追回的价款。 （三）财政部 国家税务总局关于福利彩票有关税收问题的通知（财税200259号）规定，“福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税”，其中的“福利彩票机构”包括福利彩票销售管理机构和与销售管理机构签有电脑福利彩票投注站代理销售协议书，并直接接受福利彩票销售管理机构的监督、管理的电脑福利彩票投注点。

29、（四）财政部 国家税务总局关于对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税的通知（财税2002157号）规定，“对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税”，这里的“出口信用保险业务”包括出口信用保险业务和出口信用担保业务。 以上所称出口信用担保业务，是指与出口信用保险相关的信用担保业务，包括融资担保（如设计融资担保、项目融资担保、贸易融资担保等）和非融资担保（如投标担保、履约担保、预付款担保等）。 （五）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。 二、关于适用税目问题 （一）电影发行单位以出租电影

30、拷贝形式将电影拷贝播映权在一定限期内转让给电影放映单位的行为按“转让无形资产”税目征收营业税。 （二）单位和个人从事快递业务按“邮电通信业”税目征收营业税。 （三）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。 （四）单位和个人开办“网吧”取得的收入，按“娱乐业”税目征收营业税。 （五）电信单位（指电信企业和经电信行政管理部门批准从事电信业务的单位，下同）提供的电信业务（包括基础电信业务和增值电信业务，下同）按“邮电通信业”税目征收营业税。 以上所称基础电信业务是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务，具体包括固定网国内长途及本地电话业务

31、、移动通信业务、卫星通信业务、因特网及其它数据传送业务、网络元素出租出售业务、电信设备及电路的出租业务、网络接入及网络托管业务，国际通信基础设施国际电信业务、无线寻呼业务和转售的基础电信业务。 以上所称增值电信业务是指利用公共网络基础设施提供的电信与信息服务的业务，具体包括固定电话网增值电信业务、移动电话网增值电信业务、卫星网增值电信业务、因特网增值电信业务、其他数据传送网络增值电信业务等服务。 （六）双方签订承包、租赁合同（协议，下同）将企业或企业部分资产出包、租赁，出包、出租者向承包、承租方收取的承包费、租赁费（承租费，下同）按“服务业”税目征收营业税。出包方收取的承包费凡同时符合以下三个

32、条件的，属于企业内部分配行为不征收营业税： 1.承包方以出包方名义对外经营，由出包方承担相关的法律责任； 2.承包方的经营收支全部纳入出包方的财务会计核算； 3.出包方与承包方的利益分配是以出包方的利润为基础。 （七）单位和个人转让在建项目时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建项目行为应按以下办法征收营业税： 1.转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。 2.转让已进入建筑物施工阶段的在建项目，按“销售不动产”税目征收营业税。 在建

33、项目是指立项建设但尚未完工的房地产项目或其它建设项目。 （八）土地整理储备供应中心（包括土地交易中心）转让土地使用权取得的收入按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。 三、关于营业额问题 （一）单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。 （二）单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。 电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费

34、系统只能按有价电话卡面值出帐并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。 （三）单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 （四）单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。 （五）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 （六）保险企业开展无赔

35、偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。 （七）中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。 （八）金融企业（包括银行和非银行金融机构，下同）从事票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。买入价依照财务会计制度规定，以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入的余额确定。 （九）金融企业买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会

36、计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。 （十）金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。 （十一）经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物

37、的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费和贷款的利息（包括外汇借款和人民币借款利息）。 （十二）劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。 （十三）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒

38、、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。 （十四）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。 （十五）中国移动通信集团公司通过手机短信公益特服号“8858”为中国儿童少年基金会接受捐款业务，以全部收入减去支付给中国儿童少年基金会的价款后的余额为营业额。 （十六）经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他

39、运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。 （十七）旅游企业组织旅游团在中国境内旅游的，以收取的全部旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票或支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 （十八）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。 （十九）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。 （二十）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部

40、收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 四、关于营业额减除项目凭证管理问题 营业额减除项目支付款项发生在境内的，该减除项目支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除项目支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。 五、关于纳税义务发生时间问题 单位和个人提供应税劳务、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权和商誉时，向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以

41、按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。 六、关于纳税地点问题 （一）单位和个人出租土地使用权、不动产的营业 税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。 （二）在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。 （三）在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。 （四）在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营

42、业税纳税地点为单位机构所在地。 本通知自2003年1月1日起执行。凡在此之前的规定与本通知不一致的，一律以本通知为准。此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。 第六部分 征管法 6.1税收滞纳金分两段计征(新征管法第三十二条)，2001年4月30日前按照千分之二计算，从2001年5月1日起按照万分之五计算，累计后征收。 6.2关于计退利息(新征管法第五十一条)，对纳税人多缴的税款退还时，自2001年5月1日起按照人民银行规定的同期活期存款的利率计退利息。新征管法第五十一条对纳税人超过应纳税额缴纳税款的退还，不包括预缴税款的退还、出口退税和政策性税收优惠的先征后退等情形 6.3耕地占用税、契税、农业税、牧业税征收管理的具体办法，由国务院另行制定。 关税及海关代征税收的征收管理，依照法律、行政法规的有关规定执行。 6.4请参阅教材542-543页，第（一）项中的一，二，和第（七）项中的一，二，三这五个事项是必经复议项目。 6.5教材538页的例13-8中是个老题（里面涉及的是2000年的涉税事项），所以，它适用的还是老的征管法：扣缴义务人未履行代扣代缴义务的，该税款由代扣人承担，但是根据新的征管法的规定已经不是由扣缴义务人承担了（但是会被处以罚款和滞纳金），大家应该以新的规定参加考试。 精品资料网（） 专业提供企管培训资料