2022年税收筹划案例 .pdf

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1、个人所得税的征税对象是个人取得的各项应税所得。中国现行个人所得税实行分类征收制，将应税所得划分为11 项：工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得对工资、薪金所得征收个人所得税，适用5到 45的九级超额累进税率（见下一页） 。超额累进税率是指把课税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高。同一个课税对象按其所属等级同时适用几个等级的税率分别计算（类似于分段函数的使用），将计算结果相加后得出应纳税额。由于根据超额累

2、进税率表中划分的所得额级距和税率在计算纳税时比较繁琐，为简化计算过程，税率表中把每一级距对应的速算扣除数予以列示，其计算公式是：本级速算扣除数本级全额累进税额本级超额累进税额应纳税所得额 =本月工资、薪金收入-费用扣除标准工资薪金所得适用税率应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数第一种情况，把李响作为报社的职工对待，则其收入性质属于工资、薪金所得，应缴个人所得税的金额是：一个月应纳税额（ 5000002000） 45 15375208725（元）三个月共应纳税额2087253626175（元）个人可支配金额1500000626175873825（元）合同上的 150 万元的薪水纳税以后的

3、净额为873825 元劳务报酬所得适用超额累进税率劳务报酬所得，实行按次计税的办法每次应纳税所得额的确定标准全月应纳税所得额税率速算扣除数不超过500元的5 0 超过500元至2000元的部分10 25 超过2000元至5000元的部分15 125 超过5000元至20000元的部分20 375 超过20000元至40000元的部分25 1375 超过40000元至60000元的部分30 3375 超过60000元至80000元的部分35 6375 超过80000元至100000元的部分40 10375 超过100000元的部分45 15375 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - -

4、 - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 12 页 - - - - - - - - - 每次收入不足4000 元的，其应纳税所得额每次收入额800；每次收入超过4000 元的，其应纳税所得额每次收入额每次收入额的20% 第二种情况，把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，则该项收入应按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：一个月应纳税额（ 500000100000） 40 7000153000（元）三个月共应纳税额1530003459000（元）个人可支配金额15000004590001041000（元）

5、合同上的 150 万元按劳务报酬纳税后，可支配收入为104.1 万元。稿酬所得应纳税额的计算 每次收入不足4000 元的，其应纳税额应纳税所得额适用税率（130）（每次收入额800） 20（ 130） 每次收入在4000 元以上的，其应纳税额应纳税所得额适用税率（130）每次收入额（120） 20（ 130）其中， 20（ 130） 14，即稿酬的征收率第三种情况， 体坛周报聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿，150 万的报酬也可用稿酬的形式支付。如果收入的性质定为稿酬所得，稿酬所得在个人所得税规定中税率最低，适用14的征收率。一个月应纳税额（ 500000100000） 14 560

6、00（元）三个月共应纳税额560003168000（元）个人可支配金额1500000168000 1332000（元）合同上的 150 万元的薪水按照稿酬所得缴纳所得税以后，李响女士纳税以后的可支配收入还剩133.2 万元。卷烟：定额税率，标准箱150 元；比例税率，标准条对外调拨价格在50 元以上的税率 45，标准条对外调拨价格在50 元以上的税率30。粮食、薯类白酒：定额税率，每斤0.5 元；比例税率，20。武汉某大型商场为增值税一般纳税人，在即将来临的某个重要节日，准备开展让利、全月应纳税所得额税率速算扣除数不超过 20000 元20 0 超过 20000 元至 50000 元的部分30

7、 2000 超过超过 50000 元的部分40 7000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 12 页 - - - - - - - - - 赠送礼品和现金返还等促销活动。让利方案是商品以八五折销售；赠送礼品方案是购物满 100 元赠送价值15 元的礼品；现金返还方案是购物满100 元返还 15 元的现金。据该商场营销总监的测算，如果采用让利方案，商场的销售额预计为2000 万元；如采用赠送礼品方案，商场的销售额预计为1900 万元； 如采用现金返还方案，商场的

8、销售额预计为2200 万元。在三种促销方案下，所得税前扣除的其他费用均为130万元。商场进货成本是商品零售价格的50%，进货均能取得增值税专用发票，增值税税率为17。在让利、赠送礼品和现金返还三种促销方式下，商场的销售额是不一样的。但商场董事会关心的是，在哪种方案下商场获取的税后净利润最大。方案一：商品以八五折销售应纳增值税额20001.1717 20000.8550 1.1717119.66 万元应纳城市维护建设税和教育费附加119.66（ 7 3） 11.97 万元应纳企业所得税（20001.1720000.8550 1.17130-11.97） 25%140.48 万元税后净利润2000

9、1.172000 0.8550 1.17130140.4811.97 421.12万元。方案二：“满百送十五”（1）销售 1900 万元的商品应缴纳增值税：应纳增值税额19001.1717%190021.1717%138.04 万元赠送 285（190015）万元礼品视同销售：应纳增值税额2851.1717% 28521.1717%20.70 万元合计应纳增值税138.0420.70158.74 万元（2）根据税法规定， 由于消费者在购买商品时获得赠送礼品属于偶然所得，应该缴纳个人所得税，按照现行个人所得税管理办法，发放礼品的武汉某大型商场应该在发放时代扣代缴。应代扣代缴个人所得税额285（

10、120） 20 71.25 万元（3）城市维护建设税和教育费附加158.74（ 7 3） 15.87 万元（4）赠送礼品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许在企业所得税税前扣除。应纳企业所得税（ 19001.171900 21.1713015.87） 25%166.52 万元税后利润（19001900228550） 1.1771.25130 166.5215.87306.53 万元方案三：购物满100 元返还 15 元现金应纳增值税额22001.1717%220021.1717%159.83 万元应纳城市维护建设税和教育费附加159.83（ 7 3） 15.98 万元应代扣代缴个人所得税额22

11、0015%（120） 20 82.5 万元应纳企业所得税（22001.17220021.1713015.98） 25% 198.55 万元税后利润（ 220022002） 1.17220015%82.5130198.5515.98 183.14 万元通过对三个促销方案的比较分析，可以看出让利方案虽然销售额不是最高，但税后利润却是最高的；现金返还方案虽然销售额最高，但税后利润却是最低的；赠送礼名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 12 页 - - - - - -

12、- - - 品方案虽然销售额最低，但税后利润高于现金返还方案。为了追求企业税后利润最大化，商场董事会于是决定采用让利方案进行促销。2006 年 9 月，北京市某商业银行职工王义因父母年迈多病，辞职到长沙工作以方便照顾父母。为此，王义准备购买长沙某小区130 平方米的普通住宅自住，其市场价520000 元，同时将自己在北京购买并居住已四年十个月的80 平方米普通住宅出售，售价为 560000 元（参照同期北京商品住宅平均价格7000 元/平方米），该住宅（包括各种税费）原价为300000 元。契税适用的税率为3。那么，王义应该怎样出售旧住宅、购买新住宅，承担的税收负担最轻呢？根据换购普通住宅的时

13、间不同，我们讨论以下四种方案：方案一：出售个人购买且居住不满五年的住宅，并在一年以后购买新住宅。（1）应纳营业税=5600005 28000 元应纳城建税、教育费附加28000（ 73） 2800 元（2）出售住宅合同按“产权转让书据”税目缴纳印花税应纳印花税 5600000.05%280 元购买商品房也是按“产权转让书据”税目缴纳应纳印花税 5200000.05 260 元办理新住宅房屋产权证应纳印花税5 元应纳印花税合计2802605545 元（3）应纳购买商品房契税5200003 15600 元（4）售房应纳个人所得税（ 560000300000280002800280） 20 4578

14、4 元因再购房超过了一年，根据我国有关税收政策，北京市地方税务局应将王义所缴纳的 45784 元纳税保证金，全部上缴国库财税字1999278 号。应纳税费合计280002800545 156004578492729 元方案二：出售个人购买并居住不满五年的住宅，并在一年内购买新住宅。由于再购房的时间在一年内，纳税人可以向税务机关申请全额退还纳税保证金财税字 1999278 号。应纳税费合计280002800545 1560046945 元方案三：出售个人购买并居住满五年的住宅，并在一年之后购买新住宅。由于居住满五年，可免缴营业税、城市维护建设税和教育费附加国税发2006 74号、国发 19851

15、9 号、国税发 199451 号。应纳个人所得税（560000300000280） 20 51944 元应纳税费合计545156005194468089 元方案四：出售个人购买且居住满五年的住宅，并在一年内购买新住宅时：应纳税费合计5451560016145 元这是一个与我们生活相关的典型案例。对于相同的买卖房屋的价格，只要合理的设计买卖的时间就能为王义节省一笔可观的收入，在上例中第四种方法就比第一种方法少缴纳税款76584 元。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页

16、，共 12 页 - - - - - - - - - 江天企业集团是某市一家生产大型机床设备的国有企业，在该市靠近市中心的位置拥有多套厂房、仓库等房产。近年来，依据市政府的城市规划，江天集团将主要的制造基地迁移到城市郊区。在和市政府多次协商后，江天集团仍然持有价值1000万元的原有房产，但搬迁后一直闲置。因此，集团决定充分利用这些房产的地段优势，将房产改造成体育、娱乐、餐饮用场地用于出租。通过招标，集团和本市个体经营者杨某达成协议，以每年100 万的价格将改造后的场馆出租给杨某。这一出租方案需要缴纳房产税和营业税及附加税费，具体缴税状况为：应纳房产税 10012%12(万元 ) 应纳营业税及附加

17、税费1005.5%5.5(万元) 在以上过程中，江天集团出租房屋，属于提供营业税应税劳务，所以需要缴纳营业税。根据以上规定，如果江天集团将杨某聘用为本企业职工，然后将房产以承包的形式委托杨某经营，每年要求其上缴100 万元的管理费用，并由杨某自负盈亏，则江天集团不再成为营业税的纳税人。在这一经营模式下，房产由出租变为自营，因此房产税有所改变，其全部纳税状况为：应纳房产税 1000 (130%)1.2%8.4(万元 ) 由于不是营业税纳税人，规避了营业税纳税义务，无需再缴纳营业税及附加税费，因此可以节税9.1 万元 (125.58.4)。计西科技发展有限公司（以下简称计西公司）经过几位股东的共同

18、努力，公司逐步走向良性发展轨道。为了适应公司业务发展的需要，公司董事会决定给一名总经理、两名副总经理 （三人均为公司股东）在 2006 年 12 月各配一辆价值80 万元的高档商务车。该高档商务车预计可使用10 年，残值按原价的10%估计，按直线法计算折旧。公司为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为33%。该公司有以下两种方案可以选择。方案一：公司将车辆的所有权办到三位总经理个人名下，购车款240 万元由公司支付。方案二：公司将车辆的所有权办到公司名下，作为企业的固定资产，但购进的三部高档车固定由三位总经理使用。每辆汽车1 年的固定使用费用为2 万元， 1 年的油耗及修理费含税价为4 万元（均

19、取得了增值税专用发票） 。根据我国有关税法规定，企业购买汽车并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照我国个人所得税法第二条的规定，按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税（国税函2005364 号） 。而我国企业所得税法第二章第十条规定， 对与企业取得收入无关的其他支出，在计算应纳税所得额时，不得扣除。因为企业为股东个人购买的车辆，不属于企业的资产，所以不得在企业所得税前扣除折旧及相关费用。因此，方案一中，三位总经理应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。 此外，计西公司为公司三位股东购买的高档商务车，不属于企业的固定财产，其折旧费用自然

20、不得在企业所得税前扣除。当然，汽车的日常使用费用也不能进入公司的经营成本，即公司支付购买小汽车的支出240 万元及日常费用均无抵税作用。因此，方案一中，三位总经理纳税和费用支出状况为：应纳个人所得税合计：24020%=48（万元）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 12 页 - - - - - - - - - 每年支付日常费用=（2+4） 3=18（万元）针对上述个人所得税和企业所得税有关政策规定，纳税人可考虑在不改变有关资产使用权的条件下，将部分资产所有权转

21、到企业名下，这样既可以降低纳税人个人所得税税收负担，又可以增加企业的税后收益。因此，在方案二中，公司将购买的高档商务车作为企业的固定资产，作为办公用车。 此时公司购买价值240 万元小汽车，不仅每年可以计提折旧，而且高档商务车的日常费用可以税前扣除，油耗及修理费的增值税还可作进项税额抵扣。因此，每年产生的总税收收益为：折旧额 =（80-80 10%） 103=21.6（万元）使用费用抵税额=（2+41.17） 3=16.26（万元）可减少企业所得税额=（ 21.6+16.26） 33%=12.49（万元）增加的增值税进项税额=41.1717%3=1.74（万元）总税收收益 =12.49+1.7

22、4=14.23 （万元）可见，采用第二方案时，三位总经理虽然不拥有小汽车的所有权，但共可少缴个人所得税 48 万元，规避了个人所得税的纳税义务，10 年中每年还可为企业获得抵税的税收利益 14.23 万元，这样一举两得。快乐空间管理公司是一家提供量贩式KTV 娱乐服务的企业，其业务实际上主要由三部分构成：提供KTV 娱乐、提供各式中西简餐和销售烟酒、饮料等，其中，KTV 服务是按小时计算的。2008 年 7 月，该公司取得门票收入100 万元，餐饮服务收入50 万元，烟酒、饮料销售收入50 万元。控股股东为了方便对公司的监管，规定对三项业务实行统一核算，汇总缴纳有关税费。根据有关税法规定，快乐

23、空间管理公司应该对所有收入按 20的税率，缴纳营业税。应纳营业税 =（ 100+50+50） 20%=40（万元）筹划方案：可以将各项收入分开核算，使其使用较低的税率，从而减轻税负。沿海某企业欲兴建一座花园式工厂，计划除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、凉亭、游泳池、喷泉设施、花坛等建筑物，总计造价为8000 万元。其中，附属设备和配套设施的造价为3000 万元。如果 8000 万元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，每年应纳房产税（设当地房产余值扣除比例为30%）为：8000（ 130%） 1.2%67.2（万元）筹划方案： 露天设施可以不缴纳房

24、产税，因此可以将其中部分设施建成露天的，从而减轻税负。例 12张华在市区有一套房屋拟出租，现有两个出租对象，一是出租给某个人居住，月租金2000 元；二是出租给某个体户用于经营，月租金2500 元。租期 1 个月。根据我国个人所得税法的有关规定，纳税人将自有的房屋出租给他人居住，应按 10%的税率征收个人所得税；如果是其他性质的出租，则按正常的20%的税率征收个人名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 12 页 - - - - - - - - - 所得税。方案一，

25、出租给个人居住：应纳营业税 =20003%=60（元）应纳城建税和教育费附加=60（ 7% 3%）=6（元）应纳房产税 =20004%=80（元）应纳印花税 =20001=2（元）应纳个人所得税=（2000 606 802800） 10%=105.2（元）纳税总额 253.2 元。方案二，出租给个体户经营：应纳营业税 =20005%=100（元）应纳城建税和教育费附加=100（ 7%3%）=10（元）应纳房产税 =200012%=240（元）应纳印花税 =20001=2（元）应纳个人所得税=（2500 100102402800） 20%=169.6（元）纳税总额521.6 元。通过计算结果可以

26、看出，在租金收入相同的情况下，由于客体的不同造成适用税率上的差异，会使其租金收入所含税收负担有较大悬殊，该案例选择方案二比方案一多缴税268.4 元。家乐商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为30%，即销售100 元商品，其成本为 70 元。商场购货均能取得增值税专用发票。为促销商品该商场设计了三种折扣方案：一是将商品以八折销售（销售额与折扣额开在同一张发票上）；二是凡购物满100 元者， 均可获赠价值20 元的商品 （成本为14 元） ；三是凡购物满 100 元者，将获返还现金20 元。从纳税筹划角度看，该商场选择哪种方案最为有利？（以上价格均为含税价格。城建税、教育费附加不考虑，所得税率

27、25%。 ）方案一、商品八折销售，价值100 元的商品售价80 元。应纳增值税 = 应纳所得税 = 税后净利润 = 方案二、购物满10 元，赠送价值20 元商品（成本14 元） 。应纳增值税：销售 100 元商品应纳增值税= 赠送商品视同销售，应纳增值税= 代缴个人所得税= （元）45.1%17%1717080元）(14.2%25%1717080)(41.614.2%1717080元元）(36.4%17%17170100（元）0.8717%17%114-20元）(5%20%20120元）(69.7%25%171142070100名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - -

28、- - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 12 页 - - - - - - - - - 应纳所得税 = 税后净利润 = 方案三、购物满100 元返还现金20 元。应纳增值税 = 代缴个人所得税：5 元（计算同上）应缴所得税 = 税后净利润 = 由计算结果可以看出，上述三种方案，方案一最优，其次方案二，最次方案三。案例也说明了，即使给予同样的折扣，操作方式方法不同，由于税收的原因，经济效益差别会很大。欢乐谷娱乐城设有歌舞厅、保龄球馆、台球馆、游艺馆、餐饮部。一般情况下，该娱乐中心每个月的收入大约为400 万元，其中，歌舞厅收入120

29、 万元，保龄球馆收入 40 万元，台球馆收入20 万元，游艺馆收入100 万元，餐饮部收入120 万元。欢乐谷娱乐城一直以全部收入按娱乐业缴纳营业税，则应缴纳营业税税额4 000 00020 800 000(元) 纳税分析：如进行税收筹划，将欢乐谷娱乐城各项收入分别设置账户，分别核算，则歌舞厅、游艺馆适用20的娱乐业税率，保龄球馆、台球馆适用娱乐业5的税率；餐饮部适用“ 服务业 餐饮 ” 5的税率。应缴纳营业税税额(1 200 0001 000 000)20 (400 000200 000)51 200 0005 530 000(元) 筹划后可以少纳营业税800 000530 000270 0

30、00(元) 李先生和妻子开设了一家美容院，属个人独资企业，开展美容业务的同时也销售美容产品。 2008 年，他们的美容业务获利2.8 万元，美容产品的销售利润为2.5 万元。李先生夫妻可怎样进行筹划以减轻税负? 纳税分析： 李先生夫妻的美容公司总利润为5.3 万元，这样他们就会适用35的税率， 速算扣除数为6 750 元。若李先生夫妻分开经营，再成立一个个人独资企业，分别负责不同的业务，那么，美容业务获利2.8 万元和美容产品的销售利润2.5 万元的适用税率均为20，速算扣除数均为1 250 元，适用税率大大降低，李先生夫妻的税负也会大大减轻。(1)只有一个独资企业时。应纳个人所得税额53 0

31、0035 6 75011 800(元) 实际获利 53 000 11 80041 200(元) (2)分为两个独资企业时。经营美容业务企业应纳个人所得税额28 00020 1 2504 350(元) 美容产品销售企业应纳个人所得税额25 00020 1 2503 750(元) )(99.069.7517%114-70-100元（元）36.4%17%17170100元）(41.625%17170100（元）-5.7741.6520%17170100名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - -

32、 - 第 8 页，共 12 页 - - - - - - - - - 两个企业合计缴纳个人所得税额4 3503 7508 100(元) 实际获利 53 000 8 10044 900(元) 两个独资企业比一个独资企业税负减轻3 700 元(11 8008 100)，税后多获利3 700 元(44 90041 200)。因此，李先生夫妻应通过再设立一个独资企业的方式降低适用税率，从而相应减轻税负。安阳市喜洋洋婚庆公司为两人合伙企业，2008 年度取得营业收入两个合伙人均为30万元，经测算两个合伙人的应税所得额平均为10 万元。 假定税务机关核定的该行业的应税所得率为5，试分析查账征收与核定征收两种

33、情况下，该合伙企业的税收负担水平 ? 方案一：采用查账征收的方法：两个合伙人应纳个人所得税额均为100 00035 6 75028 250(元 ) 税收负担率 28 250100 000 100 28.25方案二：采用核定征收的方法：两个合伙人应纳税所得额均为300 0005 15 000(元) 两个合伙人应纳个人所得税额均为15 00020 1 2501 750(元) 税收负担率 1 75015 000100 11.67纳税分析： 采取核定征收比查账征收少纳税两个合伙人均为26 500 元(28 2501 750)，税收负担率减轻16.58(28.25 11.67)。采取查账征收和核定征收两

34、种不同的征收方法，税收负担相差很大。当然，如果纳税人当年亏损或其实际利润率小于税务机关核定的利润率时，情况相反。留美归国的邓博士发明了一项新图形显像技术并获得了国家专利，专利权属个人拥有。专利公布后，引起了众多公司的关注，邓博士在其中两家条件均非常有吸引力的企业之间无法抉择：甲公司希望邓博士转让该专利使用权，提出的转让价格为600万元：另一发展空间很大的乙公司提出让邓博士持有该公司600 万元的股权，预计每年可获得股息收入60 万元， 并让邓博士在公司中担任副总经理，主管公司技术的研发工作。预计专利使用寿命为10 年。面对甲、乙两个公司的条件，邓博士该如何选择 ? 纳税分析：面对甲、乙两家公司

35、，邓博士考虑的主要问题是选择哪个公司能使自己的税后实际收益更大。方案一：如果选择甲公司，即直接转让专利获取转让费300 万元，则应纳个人所得税额600(1 20)20 96(万元 ) 税后实际收益60096504(万元 ) 方案二：如果选择乙公司，即将专利折合成股份，拥有股权，则按照营业税有关规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。按照个人所得税法规定，拥有股权所取得的股息、红利，应按20的比例税率缴纳个人所得税。每年应纳个人所得税额6020 12(万元 ) 税后收益 60 一 1248(万元 ) 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 -

36、- - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 12 页 - - - - - - - - - 10 年后税后总收益4810480(万元 ) 因此，邓博士如果选择乙公司，10 年后除了可以收回全部转让收入600 万元 (6010)外，税后所得将减少24 万元 (504480)，但可得到乙公司300 万元的股份。邓博士选择甲、乙两个公司的利弊都很明显：选择甲公司，没有什么风险，缴税之后，就可以实实在在地拥有个人所得，但它是一次性收入，税负太重， 而且收入是固定的，没有升值的希望；选择乙公司虽然缴税多一些，风险大些、收入不

37、确定，但属于分期支付，而且有股权有很大的升值可能， 所以特许权使用费所得的税收筹划应从长远考虑，全方位地进行筹划。黄先生在某写字楼拥有两间办公室，2008 年 1 月起出租给丙公司办公，租期1 年，租金 3 万元。黄先生希望丙公司于进驻前一次性付清房租，而该公司则希望能按月支付房租。请从税收筹划的角度为黄先生房租收入的取得方式提出建议。纳税分析：如果黄先生一次性取得房租，则应纳个人所得税额30 000(120)20 4 800(元) 如果黄先生分月取得房租：每月应纳个人所得税额(30 00012800)20 340(元) 全年应纳个人所得税额340124 080(元) 分月取得房租比一次性取得

38、房租黄先生税负减轻720 元(4 8004 080)，所以黄先生应采取分月的方式取得房租。甲公司的高层管理者武先生每月取得工资薪金收入8 000 元。 2008 年 8 月打算将本月工资中的 4 000 元通过非营利组织进行公益救济性捐赠。武先生该采取怎样的方式捐赠可使税负减轻? 方案一：如果武先生本月捐赠4 000 元，则允许税前扣除的捐赠(8 0002 000)30 1 800（元）8 月工薪所得应纳个人所得税额(8 000 2 0001 800)15一 125505(元) 9 月工薪所得应纳个人所得税额(8 0002 000)20一 375825(元) 10 月工薪所得应纳个人所得税额(

39、8 0002 000)20一 375825(元) 三个月合计纳税5058258252 155（元）方案二：如果武先生8 月捐赠1 800 元，9 月、10 月分别捐赠1 800 元、400 元，则8 月工薪所得应纳个人所得税额(8 0002 0001 800)15一 125505(元) 9 月工薪所得应纳个人所得税额(8 0002 0001 800)15一 125505(元) 10 月工薪所得应纳个人所得税额(8 0002 000 400)20一 375745(元) 三个月合计纳税5055057251 755（元）武先生分三次捐赠比一次捐赠减轻税负400 元(2 155 1 755)。纳税分析

40、：同样是捐4 000 元，捐赠的次数不同，税负也不相同。因此，武先生应该 8 月、 9 月、 10 月分别捐赠1 800 元、 1 800 元、 400 元则可少缴税400 元。唐女士为南京市一自由职业者，主要从事绘画创作和写作。2008 年 11 月：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 12 页 - - - - - - - - - 1.为康力食品公司设计系列产品的外包装，收入4.8 万元；2.与某出版社洽谈出版个人书画集，预计稿费收入9 000 元；3.为

41、本市青少年活动中心书法绘画班上课，课酬为每月4 500 元；4.国债利息收入3 000 元；5一幅画作获市文化馆举办的书画比赛二等奖，奖金收入4 000 元，唐女士打算全部捐赠出去，向社会献爱心。请为唐女士做出个人所得税的税收筹划。6.4.2 案例分析唐女士的个人收入涉及的项目很多，包括劳务报酬收入、稿酬收入、利息收入、偶然收入，另外还涉及捐赠。在为其进行税收筹划时，既要针对每一个项目进行精心筹划，也应将所有项目以及纳税人的某些意愿(捐赠 )一并考虑进行综合筹划。1为康力食品公司设计产品外包装的4.8 万元收入属于劳务报酬收入。按照税法规定，劳务报酬所得是按次纳税的，以一个月取得的收人为一次，

42、而且对劳务报酬所得一次收入畸高的，还要实行加成征收。唐女士的劳务报酬应纳税所得为38 400 元 48 000(120)，若一次性取得收入必然面临加成征收的重负，因此，对于这4.8 万元的劳务报酬收入可以采取一次收入多次支付的办法，与康力公司商量4.8 万元的劳务报酬分12 个月支付，每个月支付4 000 元，这样免除了一次收入畸高的加成征收。(1)如果唐女士一次性取得收入：应纳税所得额48 000(120) 38 400(元) 应纳个人所得税额38 40030一 20 0009 520(元) (2)如果唐女士分次取得收入：每月应纳个人所得税额(4 000800) 20 640(元) 12 个

43、月应纳个人所得税总额640 127 680(元) (3)分次取得收入后梅先生少纳税额9 5207 680 1 840(元 ) 对于 4.8 万元的劳务报酬收入，唐女士应与康力公司商量分12 次取得，这样既能减轻唐女士的税负，同时也使康力公司避免一次性支付较高费用，减轻了其经济负担。2.出版个人书画集的7 000 元收入属于稿酬收入。按照税法规定， 稿酬所得也是按次纳税的，若能使一次收入变成多次收入，就能增加扣除的费用。由于不同的作品分开计税，梅先生只需将个人书画集分成上、下两册出版，每册稿费3 500 元就能减轻其税收负担。(1)如果唐女士一册出版：应纳个人所得税额7 000 (120)20

44、(130)784(元) (2)如果唐女士分上、下两册出版：每本书稿酬应纳个人所得税额(3 500800)20 (130)378(元 ) 系列丛书应纳个人所得税税额合计3782756(元) (3)分册出版后唐女士少纳税额784 756 28(元) 唐女士应与出版社商量分上、下两册来出版其个人书画集。3.为青少年宫绘画班上课的每月4 500 元的课酬属于劳务报酬收入。按照税法规定，劳务报酬所得适用的是20的比例税率， 对于一次收入畸高的，可以加成征收，实际上相当于适用20、 30、 40的三级超额累进税率，而工资、薪金所得适用的是5 45的九级超额累进税率，可见，工资、薪金所得与劳务报酬所得的税负

45、是不同的。工资、薪金所得与劳务报酬所得同是劳动所得，二者的区别仅在于是否存在雇佣关名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 12 页 - - - - - - - - - 系。(1)如果唐女士与青少年宫存在雇佣关系，按工资、薪金所得项目纳税：应纳个人所得税额(4 5002 000)15 125250(元) (2)如果唐女士与青少年宫不存在雇佣关系，按劳务报酬所得项目纳税：应纳个人所得税额4 500（ 120） 20 720(元) (3)存在雇佣关系比不存在雇佣关系少

46、纳税额720250470(元) 唐女士应与青少年宫签订劳动合同，这样唐女士就成为青少年宫的一名兼职教师，每月的讲课费就成了唐女士因兼职而取得的工资，按工资、 薪金所得项目征税，于是税负获得减轻。4.国债利息收入3 000 元属于利息所得。按照税法规定，国债利息收入免税，因些，梅先生3 000 元的利息收入不用纳税。另外，唐女士还可以继续以购买国债和国家发行的金融债券的方式，这既是一种投资，同时也可以享受利息免纳个人所得税的税收优惠。5画家获市文化馆举办的书画比赛的奖金收入5 000 元属于偶然所得。根据税法规毒，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、

47、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金可免税，唐女士获得的 4 000 元奖金收入不在免税之列，故应纳税。 但唐女士打算将4 000 元奖金收入全部捐赠出去，向社会献爱心，就又有了税收筹划的空间。税法规定，公益、救济性质的捐赠，允许税前扣除未超过其申报的应纳税所得额的30的部分，而非公益、救济性捐赠，不允许扣除；另外，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育、向红十字事业、对公益性青少年活动场所的捐赠以及个人向慈善机构、基金会等非营利机构的公益、救济性捐赠，税法特别规定允许在计算个人所得税时全额扣除。唐女士的捐赠， 应选择可以全额扣除的捐赠方向，这样， 4 000 元的偶然所得就不用缴纳个人所得税了。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 12 页 - - - - - - - - -