2021-2022年收藏的精品资料企业内部会计制度设计和控制2.doc

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1、目 录【摘要】3【关键词】3一、企业内部会计控制制度的重要性4二 、目前我国企业内部会计控制的现状51、管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出62、内部会计控制系统缺乏科学性和连续性，难以发挥其应有的作用63、内部会计控制系统的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够74、会计监督不力，财务制度存在漏洞75、对内部会计控制进行评价的审计制度建设滞后7三、我国企业内部会计控制对策8（一）、企业内部会计控制制度设计的原则及方法91、企业内部会计控制制度设计的原则92、企业内部会计控制制度设计的方法9（二）、企业内部会计控制制度的建设及实施101、多层次的会计控制体系102、有效的激励约

2、束机制113、会计人员的业务素质和职业道德水平11（三）、企业内部会计控制制度的监督检查121、内部审计监督122、外部监督机制13四、我国企业内部会计控制发展展望141、会计控制将从企业实体转向虚拟企业142、会计控制从自动化转为智能化143、会计控制从微观走向宏观15【参考文献】15浅谈企业内部会计制度设计和控制【摘要】：本文以会计法和2001年财政部发布的内部会计控制规范基本规范及先后出台的其他具体规范为基础，简要介绍了企业内部会计控制制度的重要性以及对我国企业内部会计控制制度建设的现状进行了浅析，并给出了具有一定可操作的建设企业内部会计控制制度的对策，包括设计原则、控制建设和监督运行的

3、方法。【关键词】：内部会计制度、现状、设计、控制【正文】： 内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整、提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是通过企业内部部门和人员在明确分工的基础上进行的相互制约的行为规范。近年来，我国会计乃至整个管理领域对内部控制的需求日益强烈，国家通过修订和颁布一系列相关法律法规对内部控制的发展起到了有力的政府推动作用。会计法和内部会计控制规范颁布实施后，会计的监督职能日益突显。企业内部会计制度和企业外部会计制度一样，对企业的发展有

4、着重要的意义。一、企业内部会计控制制度的重要性内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分，它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰，保证权责明确，就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度，明确资本保值增值的目标和责任，处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。依照现代企业理论，在公司制度下，所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说，其最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值的目

5、标，而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保证。对于经营者而言，内部会计控制制度也是其履行受托经济责任，实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性，从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。内部会计控制系统是保证企业正常运转与管理效益的前提与基础。企业的经营管理者要实现自己的目标，不仅需要了解以往的情况，更重要的是要经常了解现在的各种经济数据资料，这就有赖于健全和严格执行内部控制制度。会计资料给出的是经济指标，而经济指标的真实性、合理性的程度取决于内部控

6、制制度。有效的的内部会计控制制度在客观上可以证实数据的真实性和正确性。在企业里，内部控制制度能使上下配合一致，左右沟通协调，同时也是作出正确决策的重要条件，是外部审计的重要依据。有效的运行内部会计控制可以达到以下三个目标：1 规范单位会计行为，保证会计资料的真实、完整，以保证会计信息的可靠性。2 堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全完整。3 确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。二 、目前我国企业内部会计控制的现状从内部控制的内容来看，现代企业制度下的内部控制已不是传统的查弊和纠错，而是涉及到企业的各个方面，成为公司控制权结构的具体表现。此点

7、与企业组织形式的深化及治理机构的发展相一致，在现代公司下，内部控制制度的职责不仅包括保证财产的安全完整,检查会计资料的准确、可靠,还将促进企业贯彻经营方针以及提高经营效率纳入其中。反观我国内部会计控制的整体状况，却不容乐观。部分企业内部会计控制薄弱，会计信息严重失真。这不仅大大影响了企业管理效益的提升，而且造成会计工作的杂乱无序，给贪污、挪用单位资金和侵吞单位资产的不法分子以可乘之机，这些问题还会波及社会，严重干扰经济秩序和经济环境，甚至造成信任危机。如我国证券市场上发生的“银广厦”、“东方电子”、“科龙电器”等典型案例可以反映内部会计控制缺失造成的危害。我国自20世纪90年代起，开始加大对企

8、业内部控制的推行。1997年5月中国人民银行颁布加强金融机构内部控制的指导原则，1996年财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计风险，要求注册会计师检查企业的内部控制。2000年7月实施的会计法是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，作为会计法的配套法规之一，财政部于2001年6月颁布了内部会计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行)，随后又颁布了其他几个规范。尽管国家颁布了一系列的法规来规范内部会计控制，但我国企业内部会计控制实践中存在的突出的、较为普遍的问题仍有以下几个：1、管理当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出 我国企业内部会计控制的基础十分薄弱。目

9、前相当一部分企业的管理当局对建立内部会计控制不够重视，更为严重的是有章不循、执法不严，使内部会计控制系统流于形式，只是将内部会计控制系统“写在纸上，贴在墙上”就算完成任务。在遇到具体问题时，以强调灵活性为由不按规定程序办理，失去了内部会计控制系统的严肃性。有时甚至为了谋取某些个人利益而不择手段、弄虚作假。 另外，由于企业对外部环境和经济业务等的变化缺乏预见性而导致管理滞后，加之改革中的探索尚有一定的过程，使企业对一些新的业务没有及时制定出相应的处理程序和制度，暂时也存在无章可循的现象，从而导致内部会计控制失去了健全性。2、内部会计控制系统缺乏科学性和连续性，难以发挥其应有的作用目前我国虽然有些

10、企业也建立了相关的内部会计控制系统，但从总体上看，仍缺乏科学性和合理性。一是内部会计控制系统组织不健全，把执行了业务规章制度完全等同于加强了内部会计控制系统；二是偏重于事后控制；三是重有形资产控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。3、内部会计控制系统的执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够当前企业内部会计控制系统的责任划分、量化、奖惩等都有待进一步明确。内部会计控制系统的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，以偏概全、以点代面，缺乏完整性和全面性；执行的好坏也缺乏奖惩制度，有的企业虽然也有奖惩制度，但没有制度化，致使有人员认为执行与否、执行好坏无关紧要；加之没有响应的检查、考核内部会计控制系

11、统实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。另外，企业内部会计控制的监督体系不健全。各职能部门及各岗位之间缺乏必要的监督，导致各职能部门自成体系、各自为政。4、会计监督不力，财务制度存在漏洞 单位内部会计管理制度是一项行之有效的内部监督管理制度，也是企业内部会计控制的重要组成部分。当前我国会计工作存在的假帐泛滥、信息失真、秩序混乱等问题较为严重。内部会计控制薄弱，会计监督不力也难辞其咎。5、对内部会计控制进行评价的审计制度建设滞后内部监控具有监督日常性与全过程控制性的特点。由于其强调对经济活动的事前监督和过程控制，因而能将某些违规违法行为消除在萌芽状态。在一般情况下，

12、对内部会计控制的检查与评价是通过内部审计来完成的，内部审计在某种程度上可以理解为对内部会计控制的控制。在企业内部应建立一个独立的内部审计机构，直接受总经理（或董事会）领导，独立的行使审计监督权。加强内部审计建设，一是要求企业内部监督规范化、制度化；二是要严格落实照章办事，充分发挥内部监督的日常监督和全过程控制作用；三是拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，实现以突击为主的内部审计向以常规内部审计为主、以定期或不定期审计为辅的全新模式的转变。三、我国企业内部会计控制对策我国迄今为止尚没有一个前后一贯、逻辑一致的内部会计控制框架，实践中也存在许多重大误区。虽已制定了以上几部法律与规范，但从完整性来

13、看，还远未达到社会主义市场经济对内部控制规范体系完整性的要求。目前内部会计控制规范的基本规范和货币资金、采购与付款、销售与收款等具体规范已颁布实施，其它的具体规范也将陆续出台。全部内容完成后，将在内部会计控制方面形成一个较完整的规范体系；但也应看到，在操作性层次上，尚有相当艰巨的任务，目前许多规范的诸多内容是非常原则性的，在现实中的可操作性相对较差。规范的缺失与失效都会影响规范的有效性。笔者试着从国家已颁发的几个内部会计控制规范入手，简要阐述内部会计控制的对策。（一）企业内部会计控制制度设计的原则及方法1企业内部会计控制制度设计的原则我们所进行的内部会计控制系统设计是建立在对我国企业内部会计控

14、制的目标为导向，以完善企业内部治理结构及内部控制环境为前提，以相关法规和制度为基本依据来构建内部会计控制系统。在系统的基本框架中以内部会计控制的组织规划为前提和保证，以业务流程控制为主线，以确定业务循环的关键点、指定业务的基本流程和相关制度为主要内容。在设计过程中，应遵循以下基本原则：经济性原则、相互牵制原则、协调性原则、责权利结合原则、全面性原则、审慎性原则、合法性原则和适时性原则。2. 企业内部会计控制制度设计的方法我们通常以控制目标为导向，以业务流程控制为基础，以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制的设计。主要内容包括筹资业务控制、对外投资业务控制、货币资金控制、销售与收款控

15、制、采购与付款控制、成本费用控制、工程项目控制和对外担保控制。在设计时，应对单位内部和外部环境进行调查，根据系统论的要求划分单位内部结构，再分析、辨认内部结构控制系统中的关键环节，最终形成书面内部会计控制程序。在完成后要对已执行的内部会计控制系统形成检查和评价制度，在充分调查研究的基础上，将现行制度与理想模式进行比较，找出差异与薄弱环节进行分析，进而改进缺陷并持续进行。在设计中，应根据内部会计控制规范和相关会计法规的要求，确实有效地制定相关制度。（二）企业内部会计控制制度的建设及实施1多层次的会计控制体系通过建立多层次的会计控制体系，明确各方关系人的权利和责任，避免出现会计控制的“真空地带”或

16、“控制盲点”，以体现现代会计控制的协调、约束特点。一是将会计作为一个独立的部门，实行会计人员统管统派制。将会计人员从企业中独立出来，纳入各级会计委派机构中。会计人员的任免、奖惩、工资、福利等均由会计人员委派机构负责。二是建立健全单位内部机构和岗位的监控机制。不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程。要形成一种既能相互协调合作又能相互制衡监督的机制，从而使内部人控制得以强化。三是明确出纳人员和会计人员的职责权限。出纳员负责保管企业的空白支票、空白票据及其他银行凭证，保管库存现金并办理现金收付和银行结算业务，登记现金和银行存款日记账。会计或会计主管对各项经济业务进行审核、登记账簿、编制单位的财务成

17、本计划、银行借款计划、参与经营决策、负责货币资金业务的核销记录、保管企业的财务大小印章。四是完善单位内部财务收支审批制度。办理货币资金要认真填写请款单，由单位审批负责人进行审批，出纳员根据请款单支付并填写支票和银行凭证，会计或会计主管进行审核后方可在空白支票上或银行凭证上加盖财务大小印章。请款单要一式两份，负责保管企业财务大小印章的会计或会计主管保存一份，以备查记录、核销记录。五是定期对单位内部财务审核清理。会计或会计主管对申请支付的每一笔货币资金要随时清理核销，对核销的每一笔货币资金的原始发票要进行审核，出纳员根据审核后的原始发票登记现金日记账、银行存款日记账。2有效的激励约束机制 在对企业

18、内部会计控制执行情况检查考核时，企业必须建立一套行之有效的激励约束机制。通过激励机制，激发内部人员控制行为的积极方面；通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为的消极方面。在这里，完善的企业法人治理结构是解决问题的根本，因为明确划分了权、责、利的股东大会、董事会和经理层，具有良好的相互制衡的关系；而内部会计控制则可以视为连接着三方的信息桥梁。在实施激励约束的过程中，要注意对会计人员的激励和约束并把握好度。在企业内部人员中，会计人员居于重要地位，由于会计人员一般受制于厂长经理，又由于他们追求个人收入最大化的本性，在缺乏激励或监督不力时，他们就会与其他内部人员一起把私人利益放在企业利益之上，侵蚀

19、所有者权益。只有当激励和约束都有效存在，即存在既能使内部人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬与授权，又可以从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为这样一种机制时，才能使内部人员趋向于循规蹈矩，为企业内部会计控制的有效实施提供根本保障。3会计人员的业务素质和职业道德水平会计人员是内部会计控制的执行主体。内部会计控制工作的水平和质量能否提高，很大程度上取决于会计人员素质的高低。因此提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业水平，特别是以诚信为标志的职业道德水平，显得十分重要。“打铁必先自身硬”， 专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力，不断更新知识，才能及时应对客观环境

20、的变化，准确把握政策的精神，切实贯彻相关的制度，把本单位的内部会计控制工作做好。一是深入学习会计法，使内控主体熟悉会计法，宣传会计法，确立全员性和全程性的内部会计控制质量意识，使单位内部每一个人都能把每一环节的工作效果有意识地与内部会计控制制度的要求相比较，并自觉地按内部会计控制制度的要求来修正自己的行为； 二是制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范，控制是对人的行为约束、对人的权力限制，要使内部会计控制的功能得到有效的发挥，需要有高素质的人才作保证。因此，各企业应从实际出发，建立起有利于录用和培养符合内部会计控制的德才兼备的、有利于人才脱颖而出的人才管理机制，从而促使内控

21、主体自觉地提高业务素质与职业道德水平，使之真正担负起内部会计控制的重任。（三）企业内部会计控制制度的监督检查1内部审计监督内部审计是强化企业内部监督不可缺少的制衡机制，它可以帮助企业管理者监督其控制政策和程序的有效性，为改进内部控制提供建设性意见。企业应设立内部审计部门，完善内部控制的组织设置，关键要把握好集权与分权的关系，按照不相容职务相分离的原则，科学划分企业内部各部门的职责权限，形成相互制衡机制。要切实提高内部审计的地位，对于审计部门的设置应高于其他职能部门，并独立于被审计部门，以保证内部审计的独立性和权威性。内部审计应注意做好以下工作：一是规范内部审计工作的全过程，使每项工作都依据一定

22、的标准进行；二是完善企业内部审计制度；三是明确内部审计工作范围，保证企业正常运转；四是提高审计人员素质，把好内部审计关；五是使内部审计外部化，一方面加强内部审计人员与外部审计之间的协调配合，另一方面与专业的会计事务所或其他机构签约，由其提供职业内部审计服务，从而提高内部审计的独立性。2外部监督机制为保证企业内部会计控制的有效实施，应特别加强外部监督，完善外部监督机制，遏制弱化企业内部会计控制行为的发生。一是运用会计法、公司法等法律规范，增强相关人员的法律意识和法制观念，对不利企业控制的行为加大惩处力度，建立起有效的企业违法行为追究惩处机制，使违法者真正承担起应承担的法律责任，受到应有的法律制裁

23、。二是加大经济、政治体制改革力度，建立“产权清晰，代理关系明确”的公司治理结构，充分发挥股东大会、董事会、监事会对经营者的监督效力。三是财政、税收、审计等执法部门要加大监督检查力度，增强威慑力，各部门合理分工，相互协调，形成有效的监督合力和制衡机制；四是强化对社会中介机构的约束机制，建立健全监管体系，积极推进司法介入，鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业（特别是上市公司）违法违纪行行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用，为内控制度的建设和执行创造舆论氛围和环境基础。四、我国企业内部会计控制发展展望会计控制作为经济中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先进的大企业有过非常成功的案例。但由于

24、社会、技术等各种条件的限制，会计控制的作用却总是若隐若现。信息时代的到来使系统化会计控制成为企业竞争的现实选择，也确立了会计在企业中不可替代的控制地位。可以预见，随着企业信息化进程的深入，以及会计控制方法和体系的不断成熟和完善，会计控制将呈现以下几个趋势：1会计控制将从企业实体转向虚拟企业虚拟企业是指为完成向市场提供商品或服务等任务而由多个企业相互联合所形成的一种合作组织形式。通过信息技术把这些企业连成一个网络来进行跨地区、跨行业经营，以更有效地向市场提供商品和服务来完成单个企业不能承担的市场功能。在它的作用下，供应链的概念也由狭窄的企业内部的供应链拓展至全行业或跨行业的供应链。供应链上的产品

25、可实现及时生产、及时交付、及时配送、及时到达消费者手中，既减少了企业的库存和资金占用，又及时获得最终消费者的需求信息，使整个供应链紧跟市场变化。这是信息时代竞争与工业时代竞争的最大不同，是全球化竞争环境下企业管理理念的又一次革命和企业竞争与合作的必然走向。2会计控制从自动化转为智能化智能化的会计控制系统不但具有处理会计业务和反馈控制等功能，还具有会计及其他领域专家的知识和经验，具有学习、联想、推理和判断的能力，并且具有智能化的视、听、说等多媒体能力。只有实现了控制系统的智能化，将会计控制系统从面向事务处理的管理模式向面向智能、优化管理模式的方向发展，才算真正达到了系统支持决策功能的根本出发点和

26、归宿点。3会计控制从微观走向宏观与企业、国家间竞争的加剧和全球经济一体化趋势相适应，会计控制也必然要从企业的舞台走上国家实行宏观调控的更大的控制。在全社会范围内实现资源优化配置、制定国家行业发展计划、带动科技发展和促使管理规范化等方面，会计控制必将大有作为。总之，加快推进内部会计控制建设，是时代的需要，是社会各界的共同任务，需要在总结经验的基础上，进一步理清思路，明确任务，推动内部会计控制建设，健康、有序发展，更好地为完善社会主义市场经济体制服务。【参考文献】：1杨有红：企业内部会计控制系统，中国人民大学出版社，2004年4月第1版。2于吉永：内部会计控制制度设计与运行，立信会计出版社，2007年1月第1版。3陈少华：内部会计控制与会计职业道德教育，厦门大学出版社，2005年7月第2版。4颉茂华：企业财务与会计制度规划设计，清华大学出版社，2006年1月第1版5阎达五、杨有红：内部控制框架的构建，会计研究，2001年第2期。6高斌、王宏：对加快推进内部会计控制建设若干问题的思考，会计研究，2005年第2期第 16 页 共 16 页