内部控制“要素观”体系与“目标观”体系特点分析.docx

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1、内部控制“要素观”体系与“目标观”体系特点分析内部控制“要素观”体系与“目标观”体系特点分析 杜文慧 【摘要】企业内部控制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护企业资产的 安全和完整，防止、发现以及纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完 整而制定和实施的政策与程序。然而，关于内部控制质量评价体系应如何设立的问题， 内部控制的“要素观”和“目标观”为我们提供了两种视角，两种观点被很多学 者视作两个独立甚至对立的方向，所以，本文笔者通过对比分析“要素观”与“目标观”的 特点得出内部控制质量评价体系应如何设立的结论。 【关键词】内部控制 评价体系 内部控制的目标 内部控制的五要素 从评价

2、体系内容看，“要素观”体系是根据内部控制五要素的设计和运行有 效性进行评价，“目标观”体系是基于内部控制五目标的完成程度进行评价。从时间的发展顺序看“要素观”评价属于期间评价，“目标观”评价属于时点评价。 因此，“要素观”评价体系和“目标观”评价体系无论从评价体系的内容还是评价期间看，在本质上都有很大的区别。 一、“要素观”体系特点 “要素观”即内部控制的五要素，包括：内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通以及监督。内部环境是企业建设内部控制的土壤，他决定了内控制度、流程、实施方向这一上层建筑，而风险评估是内部控制建设的方向，所有的控制 活动都是建立在以风险为导向加以实施的，信息与沟通是其有

3、效实施的前提，监督是内部控制起作用的保证。围绕内部控制所包括的所有关键点建立一个规范的 制度体系并保证在设计程序和执行程序上有效就达到了内部控制的最终目的。“要 素观”较“目标观”来说更为主观，因为它涉及的都是一些定性指标，需要各类专业人士人为评定，难免会出现偏差，而且他的信息来源可靠性较弱，因为依据 内部控制的要素进行质量评价的信息都来源于企业内部，导致评价结果的可靠性 也大大降低，则会影响最后的评价结果和策略方向。所以，内部控制只能监控内 部环境，对于外部环境，只能通过事前预测来规避风险。企业内部控制基本规 范也指出内部控制仅能对企业控制目标提供合理保证，而不是绝对保证，在控制过程当中，可

4、以根据出现的问题不断改进调整，所以，“要素观”更适应内部 控制的控制流程。 二、“目标观”体系的特点 “目标观”则是以内部控制的五目标为出发点，它是是决定内部控制运行方 式和方向的关键，而且，不同企业的内部情况各不相同，控制重点也不同，但目标都是经济、高效地实现组织的目标、保障资产的安全与信息的完整性、保证财务报告的质量并及时提供可靠的财务信息。“目标观”是从内部控制的实现目标进行评价，其客观性体现在有真实准确的数据来源，既大大提高了评价结果的可 靠性又节约了人力、财力、更符合企业的成本效益原则，效率也得到提高，但是 在研究相关性时，会存在相关性弱的问题。所以从“目标观”的角度看，将内部 控制

5、制度构建成一个标准式的制度安排来评价企业内部控制设计方案的好坏，有失合理性、灵活性，在实现过程中也较为困难。内部控制的过程设计和执行将反 映在结果中，因此“目标观”评价也是一个时点评价。 实践证明，有效的内部控制不仅要有完善的内控制度，更重要的是制度被实 施达到预期的控制效果。一个精心设计的内部控制只是有效内部控制的一个重要 方面。只有保证内部控制的有效实施，才能实现内部控制的预期目标。如果一个完善的内控制度仅仅是被制定出来没有被有效实施，最后也会导致内控失败，相反，如果在内部控制过程通过发现不足和需要再渐渐完善，内控成功的可能性还是极大的。综上所述，我从两个方面总结“要素观”和“目标观”的优

6、缺点：其 一，从经济效益的角度来看，“要素观”需要花费更多的资源收集、整合信息，效率较低，成本较高。“目标观”能较快从财务报表等资料中获取所需数据，从而进行评价分析，得出结论，采取对策，减少了不必要的步骤;其二，从对内可靠性的角度来看，“要素观”通过专家或管理层利用总结的经验进行主观评判，得出的质量评价要么更符合企业现状，要么过于主观使结果可靠性降低，而“目 標观”基于各项定量数据，可靠性较强，但也有仅基于整体而忽视细节的可能。 三、结论 所以，以往各位学者的争辩都有各自的道理，“要素观”评价体系和“目标 观”评价体系存在着种种优点，又各有各的不足。事实上，“要素观”评价体系与“要素观”评价体系并不是相互独立的，他们相辅相成、紧密联系：正是因为有了多个要素的支持，内控目标才得以实现。当然，内控目标的实现受多方面因素影响，内部控制要素的考虑虽然不能保证目 标的必然实现，但却为其提供了保障：良好的控制环境是内部控制有效的必然前提，内控目标是控制结果的直接体现。对于社会评价而言，当前的控制结果固然重要，企业的长期发展更不容忽视，所以，“目标观”和“要素观”对企业未来发展的影响都是至关重要的，以现在企业的发展之势来看，当务之急是构建“要 素观”与“目标观”相结合的评价体系。 3