财务管理 年终调账技巧与成本管控课件.ppt

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1、宏观形势对财务税务的影响,1,升,降,税收,规费,宏观形势对财务税务的影响,1、民生工程2、服务业倾斜3、地方债压力4、城乡统筹5、企业创新6、发展实体经济,升,宏观形势对财务税务的影响,1、建筑房地产2、旅游法实施3、政府节约4、结构性减税实施5、人民币升值,降,税务管理的变化,税务稽查的变化1、有问题的企业-能罚的起的企业2、有目的的稽查-撒网式的自查3、查税-查票4、抓大放小5、应征尽征,41.03%,税悟,税务管理的变化,税收管理工具的建设全国税收管理信息化系统建设。其中包括综合征管系统、增值税管理信息系统、出口退税系统等37个全国统一应用软件,税务管理的变化,税务管理模式的变化健全征

2、管法制体系完善税收征管程序确立风险管理机制优化征管资源配置现代化机构改革重组建立现代化信息系统等事项的落实,景,精细化管理,税务管理的变化,征管方式的变化1、征税任务2、清理积欠税3、预缴税4、优惠口径收窄5、严查一些微利、微亏企业,宏观环境变化对财务影响,几个风险点：1、年末税收完成情况2、明年税收任务的变化3、稽查政策的出台4、汇算清缴完成,年末,年初,宏观环境变化对财务影响,年末财务任务：1、保税收利润2、控制一些风险点3、为来年做一些必要的税务准备,宏观环境变化对财务影响,对财务提要求：1、按避税要求重塑业务流程2、按节税要求规范会计核算3、从风险控制角度盘点票据4、从适应征管要求严格

3、手续,宏观环境变化对财务影响,做好三大战役1、年终决算2、汇算清缴3、控制风险,调账的原因,1、基于财务会计的角度去调账2、基于政策变化的要求去调账3、基于企业税负的角度去调账4、基于票据合规的角度去调账5、基于风险的角度去调账,第一部分,基于新政策的变化做好年终调账,1,3,2013年税收热点,税改,稽查,反避税,结构性减税,和谐税收,第一政策,工商管理制度发生重大变化1、注册资金的限制2、抽逃资金的担心,实收资本制度发生重大变化,一是放宽注册资本登记条件公司实收资本不再作为工商登记事项。,实收资本制度发生重大变化,二是推进注册资本由实缴登记制改为认缴登记制，降低开办公司成本,实收资本制度发

4、生重大变化,三是将企业年检制度改为年度报告制度，任何单位和个人均可查询，使企业相关信息透明化。建立公平规范的抽查制度，克服检查的随意性，提高政府管理的公平性和效能-防范信息风险,实收资本制度发生重大变化,四是按照方便注册和规范有序的原则，放宽市场主体住所（经营场所）登记条件，由地方政府具体规定-固定成本会降低,实收资本制度发生重大变化,五是大力推进企业诚信制度建设“一处违规、处处受限”，提高企业“失信成本”-谨慎对待失信事件,思考几个问题,1、公司法会不会修改？2、实收资本、资本公积科目存在？3、资产计量基础？4、新投资者进来商誉科目？5、企业资质评审？,第二政策,营改增的进一步深化,营改增的

5、进程,第一阶段：部分行业、部分区域第二阶段：部分行业、全国区域第三阶段：全部行业、全国区域（2012-2015）,年终调账考虑营改增的影响,1、营改增是否就不好？2、电话没有通知要不要改？3、营业执照有实际不经营该业务怎么办？4、营改增税负增加了吗？5、区分一般纳税人和小规模纳税人6、到了标准不想申请一般纳税人是否可以？,一般纳税人PK小规模纳税人,考虑三个问题：1、客户是否接受？2、企业是否规范，能合理取得专用发票？3、抵扣的比例占收入的比重？50%,年终调账考虑营改增的影响,哪些行业试行营改增？-发票混业经营的企业业务重新设计-6%还是17%交通运输税负的转移,年终调账考虑营改增的影响,增

6、值税一般纳税人需要办理有关申请手续需要税务需要上门查看-地址有变更的企业当心不申请交按一般纳税人，不能抵扣,年终调账考虑营改增的影响,优惠政策需要重新到国税去办理,年终调账考虑营改增的影响,1、对本企业的上下游的客户有什么影响？2、对企业的定价造成什么影响？3、外出经营如何纳税？4、总分公司可以合并纳税吗？5、税负增加怎么办？财政补贴如何申请？6、增值税制下面临什么行政及刑事风险？,年终调账考虑营改增的影响,期初留抵的存货或劳务以后交增值税？动态控制税负财务参与到业务的程度,注意风险点,允许摩托车、汽车、游艇的进项抵扣汽车能抵扣后的风险1、用途2、4%-17%3、价格,营改增的新变化,1、运输

7、发票抵扣问题2、差额纳税问题3、2013年8月1日（含）以后，广告设计从广告服务变为设计服务；广告服务的应税服务范围不再包括广告策划、广告制作；广告服务的应税服务范围新增广告代理4、广告设计不交文化建设费,营改增的税务风险,到底哪些企业纳入营改增的范围注意防范混合销售的税务风险税收抵扣的风险加大会计核算带来的税务风险营改增后的地税风险加大开票数量增加带来的所得税风险,一组税务新闻,1、汇丰转让平安股权纳税近25亿2、北京国税通过纳税调整使一软件企业补税8.4亿元3、一元股权转让价补税413万,避税与反避税,第三个政策,中国反避税立法,企业所得税法第六章特别纳税调整企业所得税法实施条例特别纳税调

8、整实施办法,中国反避税又一举措,2013年8月27日中国政府正式签署多边税收征管互助公约,反避税实践关注的内容,1、专门税务分局北京直属二分局2、反避税的重点行业：汽车制造业药品制造业软件业电子商务,中国反避税成果,2012年反避税贡献税收,346亿,要求关注的三大业务一个区域,1、关联交易2、股权转让3、资产重组上海自贸区,合理,第四个政策,社会保险费申报缴纳,面对惯例你如何选择,企业社保的最低基数浙江省统计局（20135号省在岗职工年平均工资为40087元，企业社保为11665.32最低月缴费基数2004.35企业社保583.27全年社保企业部分：6999.19企业残保金601,人头税76

9、00元,法规带来的思考,1、不交处理？2、潜规则如何应付？3、滞纳金和罚款,第五个政策,税总发【2013】20号：关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知查税必查票，查案必查票取消手工发票不合规发票不允许报销加大虚开发票管理处罚力度敏感发票接收要注意1000元-10000元,第六个政策,当前成本核算在税务的影响1、扣除作用问题2、倒算成本3、劳务成本、项目成本4、期间费用分摊-成本，查不出来的猫腻！,第六政策,成本核算管理办法财会201317号2014年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。,成本核算管理办法的变化,1、劳务或服务也是一种产品2、按照

10、成本性态设置成本项目，是个新提法，意味着企业可以考虑固定成本和变动成本因素设置成本项目）3、季节性和修理期间的停工损失属于制造费用4、引入了作业成本核算原理5、完工和月末在产品分配采用原材料扣除法,第七个政策,鼓励企业创新：研发费税前扣除范围扩大从今年1月1日起，扩大企业可以在企业所得税前加计扣除的研发费用范围，从过去的8项增加到现在的13项,研发费用的加计扣除问题,1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折

11、旧费或租赁费。,1,2,3,研发费用的加计扣除问题,5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。,1,2,3,研发费用的加计扣除新政策,五项研发费用可税前加计扣除1、企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,研发费用的加计扣除政策,2、专门用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,研发费用的加计扣除政

12、策,3、不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；4、新药研制的临床试验费；5、研发成果的鉴定费用。,年终调账应对,第一、判断研发项目是否属于公布的高技术产业化重点领域第二、账务独立核算，应设专门核算科目第三，注意与高新技术企业认定相关账目相区别第四、手续要办好，预缴按实际扣除，汇算清缴按加计扣除,第八个政策,技术转让优惠进一步规范,技术转让优惠进一步规范,原政策：一技带三技存在问题,技术转让所得减免所得税有关问题,技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入,技术转让优惠进一步规范,不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、

13、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入”1、必要的技术咨询、技术服务、技术培训，是转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的咨询、服务和培训2、而在技术投入使用、实现产业化后所提供的咨询、服务和培训，则不应是该转让技术投入使用所必须的咨询、服务和培训,技术转让优惠进一步规范,在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一同收取价款。,第二部分,基于企业所得税及汇算清缴的角度进行年终调整和战略部署,我国企业所得税的问题,企业所得税大家都重视-直接税-会计处理相关,企业所得税有哪些漏洞？,1、不

14、开发票2、拿发票抵成本3、乱用优惠政策4、到期就注销5、利润高就核定征收,我国企业所得税的问题,传统的企业所得税筹划的四大法宝：1、选一块风水宝地2、披一件合法外衣3、挑选一个恰当的时机4、寻找一个合适的代言人,管理所得税的已采取的措施,人治不如法治-堵住税收的黑洞应纳税所得额=应税收入-准予扣除的项目应纳税所得额=全部收入-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-弥补的亏损,管理所得税的已采取的措施,人治不如法治-堵住税收的黑洞产业优惠为主，区域优惠为辅,完善企业所得税的法规文件,税总发【2013】20号：关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知查税必查票，查案必查票取消手工发票不合

15、规发票不允许报销加大虚开发票管理处罚力度敏感发票接收要注意1000元-10000元,完善企业所得税的法规文件,浙江省国家税务局公告2012年第6号企业所得税优惠项目分为审批类优惠项目和备案类优惠项目,完善企业所得税的法规文件,企业所得税核定征收存在的问题：1、不开票不需要票现象普遍2、大企业核定征收协税3、核定的条件不统一,完善企业所得税的法规文件,浙江省国家税务局关于发布企业清算所得税处理办法的公告浙江省国家税务局20128号注销-企业偷税的秘密通道,第一步,关于企业所得税汇算清缴,1,2,3,当前汇算清缴亟待解决的问题,我们清算完会不会被税务抽查到？,当前汇算清缴亟待解决的问题,我们这次要

16、补多少税才安全？,当前汇算清缴亟待解决的问题,汇算清缴中填写纳税调整项目要填多少？,当前汇算清缴亟待解决的问题,汇算清缴中需要哪些手续要办？,当前汇算清缴亟待解决的问题,通过汇算清缴能完善哪些业务？,企业汇算清缴的出发点,税务：收好税企业：交的对,汇算清缴的三个立足点,立足全局重在规划，控制，管理，政策把握,汇算清缴的三个立足点,立足实务重在解决汇算疑难、差异调整,汇算清缴的三个立足点,立足风险针对性应对稽查,多角度部署汇算清缴工作的关键点,政策把握认清规则,预试汇算税负把握,稽查应对工作目标,预缴申报胸中有数,第二个问题,哪些企业要谨慎应对？,企业所得税汇算清缴的范围,1、企业筹建期间不进行

17、汇缴。2、实行定期定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。3、实行核定所得率征收企业所得税的纳税人，应进行汇缴。4、凡在纳税年度内从事生产经营（包括试营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照规定进行企业所得税汇算清缴,一般企业的习惯做法,简易清缴,1,2,3,关注几个重心,1、行业重心：效益好的企业：金融、烟草、电信公众关注公司：房地产、服装问题多企业：医疗器械、设计,关注几个重心,2、企业重心：税源重点企业关联企业；。,关注几个重心,3、税负指标重心：税负变化较大的企业；,关注几个重心,4、收入重心：收入和注册资金不匹配不开票收入可能

18、性比较大收入确认时间有争议的不征税收入多的企业,关注几个重心,5、成本费用重心：虚开发票和权责发生制原则；加计扣除额度比较大的,关注几个重心,6、资产重心：重组、资产评估增值企业；资产损失数额达的企业商业地产多的企业,关注几个重心,7、税收优惠重心：享受高新技术优惠企业。优惠条件模糊的企业,汇算清缴重点关注的八大企业,1、重点税源大户2、税额降幅比较大的“好行业”3、福利比较丰厚企业：医院、医疗器械、设计院4、发票来自江西、安徽、新疆、西藏的5、平时交的少，清缴补的多6、账面固定资产金额大的商业服务业房产7、有政府补贴金额比较大的8、加计扣除金额比较大的,有一个重点关注的行业,建筑施工房地产,

19、汇算清缴前特别关注的优惠,高新技术企业税收优惠,93,高新技术企业认定管理办法规定需同时满足六个条件：1.对主要产品的核心技术拥有自主知识产权且超过一定时间；2.产品属于国家重点支持的高新技术领域规定范围；3.大专以上人员占30%以上，研发人员占10%以上；4.近三年的研发投入占销售收入比例，按企业销售规模5000万元以下、5000万至2亿元、2亿元以上的三个档次，分别不低于6、4和3；且在境内发生的研发费用比例不低于60%；5.高新技术产品（服务）收入占当年总收入超过60%；6.其他指标要符合高新技术企业认定管理工作指引的要求。,高新企业汇算清缴的风险,研发费用比例的基数简接费用要分清：高管

20、薪酬要注意研发费用截止的节点后续管理：成果、协议,1,2,3,其他部门关注的企业,房地产医疗器械医院招投标企业餐饮旅游,1,2,3,第三个问题,汇算清缴不得不面对的10个问题,1、为什么要重视汇算清缴,1、企业是几个人(甚至一个人)在处理涉税事务，税务机关是一个团队；2、企业关注当期纳税状况，税务机关同时还在不同年度进行纵向比对；3、企业局限在自身数据，税务机关对全行业、同地区的横向对比；4、企业自身资源不足以支持其进行合理性分析，税务机关拥有完善的纳税评估指标体系，能发现企业申报数据可能存在的疑点。,1、为什么要重视汇算清缴,保护税务利润，避免税务处罚为最终目标,2、亏损企业考虑的问题,亏多

21、少？要不要审计？对下年交税的影响,需提供中介机构出具的鉴证报告的纳税人应报送：1、当年亏损超过10万元（含）的纳税人，附送年度亏损额的鉴证报告;2、当年弥补亏损的纳税人，附送所弥补亏损年度亏损额的鉴证报告，以前年度已就亏损额附送过鉴证报告的不再重复附送;3、本年度实现销售（营业）收入在3000万元（含）以上的纳税人，附送当年所得税汇算清缴的鉴证报告。,查增以前年度的应纳税所得额可否弥补当年亏损,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规

22、定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照中华人民共和国税收征收管理法有关规定进行处理或处罚。本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。,加计扣除后的亏损弥补,税法亏损都可以弥补，因此，企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补。,3、跨年度的收入今年确认多少,大型设备制造企业？工程公司,4、隐性收入确认问题,预收款三年以上应付款不相关的支出处理发票不符合规范的支出好像能免但又拿不出文件的收入,5、税法和税收相差比较大的项目,日用品办公用品会议费出差费里的招待费,6、预缴的比例和补缴的金额多少合

23、适,国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函200934号二、各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况，对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的，要及时查明原因，调整预缴方法或预缴税额。三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.,7、平时暂估费用算不算偷税,关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2011年第34号企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生

24、金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,暂估入账的固定资产国税函201079号第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。,8、小型微利企业的取舍,30万6万纳税年度终了后，主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件。不符合规定条件、已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。,9、工资薪金问题,工资薪金和社保工资薪金和劳务工资薪金和个税,1,2,3,工资

25、薪金问题,交社保的在职职工不交社保的在职职工实习生、临时工退休人员劳务派遣人员,1,2,3,10、各项税收之间的匹配关系,纳税人企业所得税和其他各税种之间的数据是否相符、逻辑关系是否吻合。,1,2,3,第四个问题,汇算清缴中绝对不能犯的6个错误,1,2,3,先看一个法规-企业所得税后续管理,企业所得税后续管理的措施对纳税人实行风险管理日常税源监控年度检查纳税评估稽查联评联查,先看一个法规-企业所得税后续管理,对纳税人实行差别化的分类管理重点税源一般税源核定征收企业,先看一个法规-企业所得税后续管理,对纳税人实行分行业管理了解行业经营模式掌握业务流程熟悉核算方式深入挖掘申报表数据企业财务会计报表

26、数据建立行业风险预警指标,通过数据预警,先看一个法规-企业所得税后续管理,后续管理方法1、台账管理2、专家团队管理3、第三方信息运用4、风险管理5、强化信息化,企业所得税后续管理,重点监管的三类事项：1、跨年度事项2、风险大的事项3、重要事项,先看一个法规-企业所得税后续管理,抓住后续管理环节企业备案或自行申报后预缴申报后汇算清缴后的管理-主要侧重汇算清缴后的管理,不能犯的6个错误-被征管惦记,1、纳税报表和财务报表之间的逻辑关系和正确性2、亏损弥补,1,2,3,不能犯的6个错误-被征管惦记,3、纳税人是否符合税收优惠条件、税收优惠的确认和申请是否符合规定程序。4、纳税人的财产损失,1,2,3

27、,不能犯的6个错误-被征管惦记,5、预缴和退税。6、与其他税之间的吻合,1,2,3,汇算清缴要点,申报汇缴要按期财产损失要申报减免优惠要备案纳税事项要调整年度亏损要弥补填报口径要统一电子申报要熟练,1,2,3,第五个问题,基于会计角度检查企业所得税汇算清缴注意的项目,1,3,检查汇算清缴会计核算项目,第一类：收入1、视同销售有2类；账务处理的不需要账务处理的,1,3,检查汇算清缴会计核算项目,第一类：收入2、预收帐款商业企业大型设备生产企业建筑房地产企业,1,3,检查汇算清缴会计核算项目,第一类：收入3、周期长的收入确认工程收入进度确认,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第二类：隐形收入1、

28、超期应付款项目政策：,检查汇算清缴的会计核算项目,第二类：隐形收入2、盘盈项目考虑得失,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第二类：隐形收入3、政府补贴收入是否征税？,1,3,财政专项资金收入纳税问题,形式：财政拨款、财政补贴、财政资助,1,2,3,财政补贴资金的风险点及处理,1、会计是做收入还是冲费用？2、一次或分次3、不征税收入的风险4、专项应付款的风险处理技巧：,1,2,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第二类：隐形收入4、其他应收利息收入,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第二类：隐形收入5、资本公积金收入,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第三类：有额度限制的费用1、业务招待费转化

29、,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第三类：有额度限制的费用2、广告和宣传费,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第三类：有额度限制的费用3、三项经费,1,3,职工教育经费的处理,提还是不提,1,2,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第三类：有额度限制的费用4、利息费用标准单据,1,3,借款利息的税务规定,第一：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；第二：企业与个人之间签订了借款合同。（与生产经营相关、符合生产经营常规）第三：利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,1,2,3,企业借款利息计算,企业和企业企业和个人,1

30、,2,3,利率标准的各地规定,1、天津市国、地税、河北地税规定，只能在基准利率内扣除。2、上海市税务局只要不超过司法部门的上限，均可以扣除。3、大连国、地税规定：如果该企业既向金融机构借款，也向非金融企业或个人借款，就按照该金融机构的利率，如果全部都是向非金融机构或个人借款，则按照基准利率扣除。4、河南省地税局规定：按照该企业开户行的利率扣除。,1,2,3,利率标准的各地规定,浙江国税规定：银行收取的实际上属贷款利息收入的财务顾问费或现金管理费，企业可凭合法凭证在税前扣除,1,2,3,投资资金未到位的利息,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实

31、缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）,1,2,3,银行借款转给他人使用,企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业,1,2,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第三类：有额度限制的费用5、公益型捐赠支出,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第四类：有条件的费用1、水电费,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第四类：有条件的费用2、房租费,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第

32、四类：有条件的费用3、佣金费用,1,3,手续费和佣金的扣除,税前扣除应具备的基本条件：（1）企业必须与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同（2）费用支付方式：除委托个人代理外，企业必须以转账方式支付上述费用。以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。并且所有的支付都应该有真实合法凭证。,1,2,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第四类：有条件的费用4、高新技术研发费用加计扣除研发费用标准核算科目正规手续,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第四类：有条件的费用5、实习人员工资,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第五类：需要单据齐全的费用1、差旅费,检查汇算清缴的会计核

33、算项目,第五类：需要单据齐全的费用2、汽车费用,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第五类：需要单据齐全的费用3、职工食堂费用,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第五类：需要单据齐全的费用4、会议费,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第五类：需要单据齐全的费用5、咨询费,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第五类：需要单据齐全的费用6、关联企业之间的费用,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第五类：需要单据齐全的费用7、退休职工的证明,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第六类：跨期的收入和费用1、房租收入,1,3,房租收入,借：银行存款贷；预收帐款借：应交税金贷：银行存款,1,3,房租收

34、入,借：预收帐款贷；其他业务收入借；其他业务支出贷：累计折旧借：营业税金及附加贷；应交税金,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第六类：跨期的收入和费用2、跨年度的费用,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第六类：跨期的收入和费用3、企业购入的书画、树木、石头,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第七类：口径有差距的支出1、折旧年限、方法、范围,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第七类：口径有差距的支出2、长期费用摊销,1,3,检查汇算清缴的会计核算项目,第七类：口径有差距的支出3、无形资产费用,1,3,第六部分,历年汇算清缴中的30个疑难问题及处理技巧,1,2,3,1、不得作为损失在税前扣

35、除的应收款损失,下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：1、债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；2、企业未向债务人和担保人追偿的债权；3、企业发生非经营活动的债权；4、国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；,1,2,3,2、劳保支出的扣除,劳保支出不等于职工福利费。支出原则：1、是必须是确因工作需要2、是必须为雇员配备或提供3、是限于工作服、手套、安全保护用品等；,1,2,3,3、超市卡要不要调整,做福利费做业务招待费正常费用处理,1,2,3,4、提取得财产准备金的扣除,中小企业信用担保机构,1,2,3,5、环保、安全、生态专项

36、资金,企业依照法律法规提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除；提取后改变用途的，不得扣除。,1,2,3,6、不要忽略的不得扣除的项目,与取得收入无关的其他支出。尺度把握,1,2,3,7、不得计提折旧的固定资产,1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2、与经营活动无关的固定资产；,1,2,3,8、核定征收企业的汇算清缴,1、纳税人核定征收期间自行计算的亏损，是没有获得税务机关认定的亏损，因此，不得用以后年度的所得进行弥补。2、核定征收企业到底做多少额度的利润为好,1,2,3,9、名称变更后能否继续弥补以前年度的亏损,作为企业所得税的纳税人因故办理变更税务登记后，只要不引起税法

37、规定的清算情形的发生，变更前未弥补的亏损仍可以在规定的期限内继续弥补。,1,2,3,10、软件到底如何处理？,购买的软件是固定资产还是无形资产？,1,2,3,11、子公司向母公司支付服务费扣除,母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。,1,2,3,子公司向母公司支付服务费扣除,母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，双方按照独立企业之间公平交易原则签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，并按上述合同或协议规定所发生的服务费-税务处理子公司作为成本费用允许在税前扣除；母公司应作为营业收入申报纳税。母子公司未按照独立企业之间的业务

38、往来收取价款的，税务机关有权予以调整。,1,2,3,12、减值要不要提取,低价合理,1,2,3,13、被合并企业的亏损到合并企业弥补,同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择进行特殊性税务处理可以限额弥补被合并企业的亏损：合并企业弥补的被合并企业亏损的限额被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率,1,2,3,14、对待延迟确认会计收入,实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然亦属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税

39、所得额的结果。不要提供合同、发货单,1,2,3,15、视同销售不进行纳税调整,视同销售在会计上一般不确认“会计收入”，而视同销售收入却属于“纳税收入”，因此企业需要进行纳税调整。由于视同销售种类比较多，企业在进行该收入类项目调整时，容易出现漏项。检查时没有那么严,1,2,3,17、民间借贷损失能否税前处理,4、民间借贷损失,1,2,3,18、没有房租发票的问题,转租行为必须开发票服务发票不可以,1,2,3,19、个人劳务费的发票,本单位的员工外单位的人员,1,2,3,20、业务招待费为什么超标,业务需要招待用与业务宣传费、销售费用、会议费，上述费用无法分清的,均计入业务招待费。企业投资者或雇员

40、的个人娱乐支出和业余爱好支出不得作为业务招待费申报扣除。,1,2,3,21、差旅费容易被忽视的地方,差旅费实行定额管理或包干的,1,2,3,22、防暑降温费的处理,1、企业实际发生的合理的用于保护高温作业职工安全的防暑降温用品（包括饮料）及药品是属于“劳动保护支出”的范畴，允许在企业所得税前据实扣除。2、企业以“防暑降温”名义而发放的各种补贴和非货币性福利应属于“职工福利支出”在规定的限额内税前扣除,1,2,3,23、没有规定的支出正确处理,工伤补偿支出税前扣除金额有无限制？如何能税前扣除？按工伤标准范围全部扣除，通过协商超过标准的部分不能扣除，通过法院、仲裁的金额全部扣除,1,2,3,24、

41、类似工资性质的支出处理,1、午餐补助应当按照企业所得税关于工资薪金进行纳税管理，而不应作为职工福利费纳税管理【国税函20093号】2、旅游补贴费有的地方进工资，有的地方进福利费,1,2,3,25、车辆费用处理,汽油抵扣车辆使用费保险,1,2,3,26、房屋装修的处理,自有房屋：租入房屋：,1,2,3,27、低价销售问题,“秒杀”销售有哪些税收争议？怎样区别情况合理纳税？观点1：认为是捐赠。观点2：打折销售由于秒杀是面向消费大众，不针对特定客户，价格偏低是打折的表现。,1,2,3,28、理财产品产生的收益该如何纳税,1、除免税收入外，需要缴纳企业所得税；2、企业购入银行理财产品并持有到期取得收益

42、的行为，属于购入金融商品行为，不征收营业税3、企业购入银行理财产品未持有到期即进行转让，则以理财产品的卖出价减去买入价后的余额为营业额，按“金融保险业-金融商品转让”税目计缴营业税,1,2,3,29、当年应扣未扣的支出处理,1、专项申报，期限5年。2、影响税收：退或抵。3、影响亏损,1,2,3,30、购买旧固定资产时折旧时间,取得已经使用过的固定资产，尚可使用年限比税法规定短的，可按实际可使用年限计提折旧，在报送年度所得税申报表时对按上述规定计算折旧的固定资产受让价格、已使用年限、尚可使用年限等情况，向主管税务机关提供说明资料。,1,2,3,第三部分,基于会计的角度做好年终调账,第一步：账为什

43、么要调整？,基于什么需求调账1、不符合会计制度内在要求2、完善业务瑕疵的需要3、适应财务管理目标的需要4、适应新政策变化的需要5、确保税务利润不被侵蚀的需要6、满足内部管理需要,1、会计做帐的方向调账的中心思想,会计财务税务,1,3,2、财务会计立场的技术方法,明确账务调整与纳税调整的区别,1,3,账务调整,会计科目错误1、一般科目错误-直接调整,1,3,账务调整,会计科目错误2、损益类科目调整（1）当年（2）以前年度,1,3,账务调整,涉税项目调整1、增值税项目-找原项目,1,3,纳税调整,会计口径与税务口径不同1、一类差异2、时间差异,3、年终调账关注的关键点,1、合理性会计核算的基础工作

44、业务合理性,1,3,年终调账关注的关键点,2、把握税法和税收的差异尺度（1）不开票收入处理（2）进项发票和收款人不一致（3）未按规定提取未发的工资（4）不相关的支出（5）混合销售处理,1,3,年终调账关注的关键点,3、不能将风险留到以后控制风险点：发票管理政策运用损失备案责任认定,1,3,六大内因,发票管理,政策运用,纳税评估,损失备案,业务不规范,新政出台,4、企业税务风险产生的六大内因,5、年底会计工作四问五查,第一问：问税？1、有什么新税务政策？2、今年税收完成的怎么样？3、争议税收出现哪些新政策？4、今年税务稽查什么内容？,1,3,5、年底会计工作四问五查,第二问：问会计？1、今年我们

45、收入有多少？2、今年我们毛利有多少？3、今年我们盈还是要亏？4、关键财务指标匹配吗？,1,3,5、年底会计工作四问五查,第三问：问财务？1、我们报表需要审计吗？2、我们今年有重大财务安排吗？3、我们今年的考核指标完成了吗？4、我们需要为以后做什么准备吗？,1,3,5、年底会计工作四问五查,第四问：问宏观？1、我们今年宏观面怎么样？2、我们同行今年怎么样？3、我们所在区域有什么突出性问题？4、国家对我们这个行业的关注度如何？,1,3,5、年底会计工作四问五查,第一查：查税负有没有达标？,1,3,5、年底会计工作四问五查,第二查：需要调整的账项？1、以前的需要调整的？2、检查需要调整的？3、留待变

46、化需要调整的？4、适应政策变化需要调整的？5、以前出现错误的调整,1,3,5、年底会计工作四问五查,第三查：查发票的使用情况？1、大额发票查询记录？2、没有发票的数额？3、敏感发票的接收情况？4、未开进开出的发票？,5、年底会计工作四问五查,第四查：需要摊销和计提的项目？1、漏摊的费用？2、少提的项目？3、年底需要确认的收入？,1,3,5、年底会计工作四问五查,第五查：企业平衡收入费用的项目1、不交税的收入2、少交税的费用（加计扣除）3、可以跨期的收入和费用4、可以做的损失,1,3,第四部分,基于发票的角度年终检查,发票是税收的根本,发票问题发票时代-票据时代,发票查询,取消手工发票不合规发票

47、不允许报销加大虚开发票管理处罚力度敏感发票接收要注意,223,企业主要存在问题1.白条、收款收据2.假发票3.第三方发票4.逾期取得发票或跨期费用票据5.国、地税发票种类混淆6.不符合规定发票：项目填写不全、大头小尾、善意取得假发票、发票印章不符等7.不合理费用发票,224,票据税收政策要求中华人民共和国发票管理办法第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。,国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国税发200880号,项目填写不全,简称,无付款单位,汇算清缴前做好发票的自查工作不容忽视假发票=真票假开+假票真开,假发票,会议费,办公用品,佣金,手

48、续费,咨询费,发票还是票据？,227,（1）税前扣除项目从其凭证来源可分为外来凭证扣除项目和内部凭证扣除项目（2）外来凭证扣除项目根据其是否缴纳增值税或营业税，可以分为应税项目凭证和非应税项目凭证。,228,境外票据的报销支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；,229,收据能入账吗？纳税人发生非应税项目，以依法取得的税票、专用票据以及证明其真实支付的判决书、调解书、仲裁书以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。,230,食堂白条的问题,231,要本地发票还是要外地

49、发票？通过纳税地点来决定要本地发票还是要外地发票。1、机构所在地或者居住地2、建筑业3、纳税人转让、出租土地使用权4、销售、出租不动产,要地税发票还是国税发票,232,1、平销返利2、营改增,233,非税统一票据财政部门监制的行政事业性收费收据或非税收入一般缴款书：只能开具批准的行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。,234,中国人民解放军通用收费票据只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局监制的服务业发票。企业承租军队房屋从事生产经营活动的,水电费没有发票怎么办？,企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。,跨年度取得的发票问题,跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理：第一，如果是企