2020年初级会计实务-第二章-资产---货币资金、应收款项、交易性金融资产ppt课件.pptx

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1、12020年初级会计实务2020 初级会计实务精讲要知道，每一颗砖石在被发现前，都要经受埋藏尘埃的寂寞时光。要知道，每一颗砖石在被发现前，都要经受埋藏尘埃的寂寞时光。主讲：廖老师22020年初级会计实务第二章 资产32020年初级会计实务本章整体变化不大本章整体变化不大（1）其他货币资金内容中，补充了部分票据的内容。）其他货币资金内容中，补充了部分票据的内容。（2）新增出租或出借包装物的核算）新增出租或出借包装物的核算（3）购进不动产涉及的增值税分两年抵扣的处理，按照最新政策进行）购进不动产涉及的增值税分两年抵扣的处理，按照最新政策进行了调整，调整为一次性抵扣。了调整，调整为一次性抵扣。202

2、0年教材的主要变化 42020年初级会计实务年年 份份单选题单选题多选题多选题判断题判断题不定项不定项选择题选择题合合 计计2018年年16.5分分8分分3分分12分分39.5分分2017年年12分分4分分3分分12分分31分分2016年年12分分4分分3分分18分分37分分近3年本章分值分布52020年初级会计实务第二章 资 产62020年初级会计实务72020年初级会计实务货 币 资 金0182020年初级会计实务92020年初级会计实务102020年初级会计实务一、库存现金- 概述库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。112020年初级会计实务12345678职工工资、津

3、贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点（1000元）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。一、库存现金- 管理制度1. 现金的使用范围122020年初级会计实务资产类库存现金收入（增加） 支出（减少）结存（余额） 备用金不通过库存现金核算，通过其他应收款一、库存现金- 账务处理132020年初级会计实务1. 现金的清查一般采用实地盘点法，编制现金盘点报告单。盘亏（短缺或少款）、盘盈（溢余或长款）通过“待处理财产损溢

4、”科目处理一、库存现金- 清查142020年初级会计实务批准前批准后1、盘亏（短缺）借：待处理财产损溢贷：库存现金 （1）由责任人赔偿部分，计入“其他应收款”借：其他应收款 贷：待处理财产损溢 （2）无法查明原因的，管理不善造成的（无法收到赔偿的）计入“管理费用”借：管理费用 贷：待处理财产损溢152020年初级会计实务批准前批准后2、盘盈（溢余）借：库存现金 贷：待处理财产损溢（1）应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（2）无法查明原因的，计入“营业外收入”借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 【注意】待处理财产损溢科目年末无余额162020年初级会计

5、实务清查审批前审批后盘盈借：库存现金 贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款 营业外收入盘亏借：待处理财产损溢 贷：库存现金借：其他应收款 管理费用贷：待处理财产损溢172020年初级会计实务【例题单选题】某企业现金盘点时发现库存现金短缺351元，经批准需由出纳员赔偿200元，其余短缺无法查明原因。关于现金短缺相关会计科目处理正确的是( )。（2019年）A.借记“管理费用”科目151元B.借记“其他应付款”科目200元C.借记“营业外支出”科目151元D.借记“财务费用”科目151元正确答案A 182020年初级会计实务【例题单选题】企业在现金清查中发现现金短缺，无法查明原因，经

6、批准后应计入的会计科目是（)。（2018年）A.营业外支出 B.财务费用 C.管理费用 D.其他业务成本【解析】现金清查中发现的无法查明原因的现金短缺计入管理费用，选项C正确。正确答案C192020年初级会计实务【例题5单选题】下列各项中，关于企业无法查明原因的现金溢余，经批准后会计处理表述正确的是（)。（2017年）A.冲减财务费用B.计入其他应付款C.冲减管理费用D.计入营业外收入企业无法查明原因的现金溢余，发报经批准后计入营业外收入。会计分录为：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 【答案】D202020年初级会计实务212020年初级会计实务222020年初级会计实务考考记忆：汇票本票信

7、用卡存出外埠保证金232020年初级会计实务242020年初级会计实务其他货币资金不包括不包括备用金其他应收款投资的股票交易性金融资产商业汇票应收票据应付票据商业承兑商业承兑汇票汇票银行承兑银行承兑汇票汇票252020年初级会计实务其他货币资金 账务处理增加时， 借：其他货币资金 减少时 ， 贷：其他货币资金 262020年初级会计实务【例题多选题】下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（）。(2017年）A.存入证券公司指定银行的存出投资款B.申请银行汇票划转出票银行的款项C.开具信用证存入银行的保证金款项D.汇往采购地银行开立采购专户的款项答案：ABCD272020年初级会计实

8、务【例题判断题】企业采购商品或接受服务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。（）【解析】企业采购商品或接受服务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票存款属于其他货币资金核算的内容。【答案】282020年初级会计实务292020年初级会计实务应收及预付款项02302020年初级会计实务312020年初级会计实务1. 定义是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票 2. 分类商业汇票根据承兑人不同可分为： 商业承兑汇票 银行承兑汇票。一、应收票据一、应收票据322020年初级会计实务一、应收票据一、应收票据332020年初级会计实务2.应收票据取得时按其票面金额

9、入账（包括销售收入、增值税和代垫各种款项等）。一、应收票据一、应收票据342020年初级会计实务取得到期，收款抵债取得：借：应收票据 贷：应收账款销售取得：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）到期收款：借：银行存款 贷：应收票据到期未收到款：借：应收账款 贷：应收票据转让：（背书）贴现一、应收票据一、应收票据352020年初级会计实务转让：（背书）借：原材料/材料采购/库存商品 应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应收票据贴现借：银行存款 财务费用贷：应收票据一、应收票据一、应收票据362020年初级会计实务【例题计算题】甲公司2019年9月1日向乙公司销售一批产品，

10、货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为13%。 借：应收账款 1 695 000贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费应交增值税（销项税额） 195 000 372020年初级会计实务9月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 695 000元，抵付产品货款。借：应收票据 1 695 000贷：应收账款 1 695 000 382020年初级会计实务12月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 695 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理： 借：银行存款 1 695 000贷：应收票据 1 695 000 39

11、2020年初级会计实务【例题计算题】承上例，假定甲公司于10月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为13%，甲公司应编制如下会计分录： 借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 195 000贷：应收票据 1 695 000 402020年初级会计实务412020年初级会计实务不单独设置“预收账款”科目的企业， 预收的账款在“应收账款”科目核算请注意！二、应收款项- 应收账款1. 定义指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2. 内容422020年初级会计实务二、应

12、收款项- 应收账款账务处理1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款432020年初级会计实务一、应收款项- 应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款 4.收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款5.在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款442020年初级会计实务【例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额39 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款345 000贷：主营业务

13、收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 39 000银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，借：银行存款 345 000 贷：应收账款 345 000452020年初级会计实务企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据 345 000贷：应收账款 345 000教材P58462020年初级会计实务三、预付款项- 预付账款 指企业按合同规定预付的款项。1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。2.账户的性质属于资产3.核算原则：预收就预收到底、预付就预付到底。可不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，计入应付账款的借方。472020年初

14、级会计实务发生到货补余款借：预付账款 贷：银行存款三、预付款项- 预付账款2. 账务处理借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷：预付账款借：预付账款 贷：银行存款482020年初级会计实务【例题计算题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时： 借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000492020年初级会计实务（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税

15、税额为8 000元。甲公司以银行存款补付款项所欠315 00元，应编制如下会计分录： 借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）6 500 贷：预付账款乙公司 56 500借：预付账款乙公司 31 500贷：银行存款 31 500502020年初级会计实务【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2019年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税32 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120 000元。剩余货款在交货后付清。2019年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120 000元存

16、入银行，6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。512020年初级会计实务借：银行存款贷：预收账款 乙公司借：预收账款 乙公司贷：主营业务收入 应交税费增值税（销项税额）借：银行存款贷：预收账款（1）收到乙公司预付的货款：（2）向乙公司发出货物：（3）收到乙公司补付的货款：522020年初级会计实务四、应收股利和应收利息应收股利投资股票应收利息债券投资532020年初级会计实务 （一）应收股利的账务处理核算交易性金融资产(第三节)借：应收股利 贷：投资收益核算长期股权投资（了解）（了解）成本法借：应收股利 贷：投资收益权益法借：应收股利 贷：长期

17、股权投资损益调整实际收到实际收到现金股利或利润时借：银行存款（“非上市公司”） 其他货币资金存出投资款（“上市”） 贷：应收股利1.宣告发放时2.实际发放时542020年初级会计实务（二）应收利息的账务处理1.被投资公司被投资公司通知（到期）通知（到期）支付利息时，支付利息时，借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益2.实际收到实际收到利息时，利息时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息552020年初级会计实务如：因企业财产等遭受意外损失的赔款如：为职工垫付的水电费如：租入包装物支付的押金五、其他应收款内容 1.应收的各种赔款、罚款2.应收的出租包装物租金3.应向职工

18、收取的各种垫付款项4.存出保证金5.其他各种应收、暂付款项考562020年初级会计实务【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。（2019年）A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费 正确答案ABC答案解析选项D通过“应收账款”科目核算。572020年初级会计实务【例题多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的内容有( )。（2018年）A.应收保险公司的赔款B.代购货单位垫付的运杂费C.应收出租包装物租金D.应向职工收取的各种垫付款 正确答案ACD答案解析代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算，选

19、项B错误。582020年初级会计实务五、其他应收款- 账务处理发生：借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金/固定资产清理等收回：借：银行存款 /库存现金/ 应付职工薪酬 等 贷：其他应收款592020年初级会计实务【例题计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：借：其他应收款5 000贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬5 000 贷：其他应收款5 000602020年初级会计实务考612020年初级会计实务教材P61622020年初级会计实务六、应收款项减值企业因坏账（如，购货人拒付、破产、

20、死亡等原因无法企业因坏账（如，购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回）而遭受的损失为收回）而遭受的损失为坏账损失或减值损失坏账损失或减值损失。v企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，款项发生减值的，应当将减记的金额确认减值损失，同时计提坏账准备。谨慎性：不高估资产632020年初级会计实务企业会计准则规定不得采用直接转销法应收款项减值方法直接转销法备抵法 642020年初级会计实务按期估计估计坏账损失，计入当期损益；同时，建立坏账准备，待坏账准备实际发生实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，在财务报表上列示应收账款的净额净额，使财务报告使用者能了解企业应收

21、款项预期可收回的金额或真实的财务情况。应收100万 减值40万 净值净值60万万备抵法652020年初级会计实务一、备抵法-设置科目坏账准备：1.资产类 2.存在的目的是为了使资产减少，属于备抵科备抵科目目（与资产类账户记账规则相反，借减贷加）坏账准备余额662020年初级会计实务二、计算当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备 = 当期按应收款项计算的坏账准备金额当期按应收款项计算的坏账准备金额 - （或（或 + ）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或借方）余额科目的贷方（或借方）余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额 = 应收款项的期末余

22、额应收款项的期末余额 估计比例估计比例记忆：记忆：当期还要提的当期还要提的 = 当期应提的当期应提的 - 已提的已提的672020年初级会计实务备抵法账务处理（一）计提（一）计提坏账准备坏账准备前公式计算结果为正数前公式计算结果为正数 当前坏账准备不足当前坏账准备不足 补提补提借：信用减值损失借：信用减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备前公式计算结果为负数前公式计算结果为负数 当前坏账准备多了当前坏账准备多了 冲减冲减借：坏账准备借：坏账准备 贷：信用减值损失贷：信用减值损失（二）发生坏账时（二）发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款682020年初级会计实务备抵法账务处理

23、（三）（三）收回收回 已确认坏账并转销应收款项已确认坏账并转销应收款项（坏账回来了）（坏账回来了）第一步：撤销坏账第一步：撤销坏账，借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备第二步：收回账款第二步：收回账款，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款692020年初级会计实务 应收款项减值总结1 .计提坏账准备, 当期还要提的 = 当期应提的 - 已提的2 .发生坏账, 冲减坏账准备3 .坏账又回来了, 反冲 2 ，正常收。702020年初级会计实务【例题例题单选题单选题】某企业年初某企业年初“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额为为2万元。当年将无法收到的应收账款万元。

24、当年将无法收到的应收账款1万元确认为坏账。万元确认为坏账。年末经评估，确定年末经评估，确定“坏账准备坏账准备”科目贷方应保留的余额科目贷方应保留的余额为为3.5万元，不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账万元，不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（）万元。（准备为（）万元。（2018年）年）A.2 B.2.5 C.1.5 D.3.5【答案答案】B【解析解析】确认坏账损失时，借记确认坏账损失时，借记“坏账准备坏账准备”科目，贷科目，贷记记“应收账款应收账款”科目，该企业年末应计提的坏账准备科目，该企业年末应计提的坏账准备=3.5-(2-1)=2.5(万元）。万元）。712020年初级会计

25、实务【 例题 单选题 】 某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为 20 万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款 5 万元，经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为 30 万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。（ 2018 年） A . 5 B . 10 C . 15 D . 30 正确答案A答案解析本年收回上年已确认为坏账的应收账款 5 万元，分录为：借：应收账款5 贷：坏账准备 5借：银行存款5 贷：应收账款 5此时坏账准备贷方金额 =20+5=25 （万元），因年末坏账准备科目贷方余额为 30 万元，故年末应计提坏账准备金额 =30-25=5 （万元）。7

26、22020年初级会计实务【 例题例题 单选题单选题 】 甲公司甲公司 2019 年年初应收账款余额为年年初应收账款余额为 1800 万元，本期赊销万元，本期赊销款为款为 200 万元，当期收回应收账款万元，当期收回应收账款 500 万元，甲公司按应收账款余额百分比法万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为计提坏账准备，计提比例为 2%, 则则 2019 年年末应当计提的坏账准备金额为年年末应当计提的坏账准备金额为（）。）。A . 6 万元万元 B . 30 万元万元 C . -6 万元万元 D . -3 万元万元 正确答案c答案解析2019 年年初坏账准备的余额 =1800

27、2%=36 （万元）， 2019 年年末应收账款余额 =1800+200-500=1500 （万元），应提的坏账准备余额 =1500 2%=30 （万元），所以应冲回坏账准备 36-30=6 万元。732020年初级会计实务 【例题【例题 判断题判断题 】 企业在确定应收款项减值的核算方企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（备抵法和直接转销法之间合理选择。（）（）（ 2015 年）年）【 答案答案 】【 解析解析 】 我国企业会计准则规定确定应收款项的减值我国企业会计准则规

28、定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。只能采用备抵法，不得采用直接转销法。742020年初级会计实务应收款项账面余额余额=应收账款科目余额账面价值价值=应收账款-坏账准备真正的价值，即净额752020年初级会计实务762020年初级会计实务交易性金融资产03772020年初级会计实务大题，10分782020年初级会计实务持有的目的是为了等它涨起来再卖掉，并不是与它生死与共考考股东的证明书债权人的证明书把钱交给专业理财人员打理应收票据792020年初级会计实务802020年初级会计实务买它的钱买时10块，现在12块，公允价值变动了2块钱（持有）理论上赚了出售，赚？亏？股票分红债

29、券到期812020年初级会计实务【举例举例】1月月8日，购买日，购买A上市公司股票上市公司股票1万股，购买价万股，购买价10元元/股；股；6月月30日日，股价为，股价为13元元/股；股；7月月11日，出售该股票，股价为日，出售该股票，股价为15元元/股。股。购买成本10万元股价上涨3万元交易性金融资产一公允价值变动公允价值变动损益交易性金融资产一成本出售股票赚了5万公允价值变动损益+投资收益出售股票差异2万万投资收益理论上赚了考822020年初级会计实务832020年初级会计实务842020年初级会计实务一、取得交易性金融资产852020年初级会计实务【例2-20】2019年6月1日，甲公司从

30、上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，该股票投资在购买日的公允价值为1000万元，另支付相关交易费用金额为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。(1)2019年6月1日，购买A上市公司股票时,借：交易性金融资产借：交易性金融资产A上市公司股票上市公司股票成本成本 1000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 1000(2)2019年6月1日，支付相关交易费用时,借：投资收益借：投资收益 2.5 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）0.15 (=2.5*6%) 贷：其他货

31、币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 2.65为什么不用银行存款？862020年初级会计实务【例2-21】2019年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包括已宣（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利告但尚未发放的现金股利60万元）万元）,另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。(1)2019年6月1日，购买A上市公司股票时借：交易性金融资产借：交易性金融资产A上市公司股票上市公司股票成本成本 940 应收股利应收股利 60 贷：其他货币资金贷：其他货

32、币资金存出投资款存出投资款 1000(2)2019年6月1日，支付相关交易费用时,借：投资收益借：投资收益 2.5 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）0.15 (=2.5*6%) 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 2.65考872020年初级会计实务【总结总结】 1.入账成本入账成本=买价买价-已经宣告未发放的现金已经宣告未发放的现金股利股利(或或-已经到期未收到的利息）已经到期未收到的利息）; 2.企业取得交易性金融资产所发生的相关企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益。交易费用交易费用应当在发生时计入当期损益。交

33、易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用增量费用。考882020年初级会计实务【总结总结】 3.一般分录如下：一般分录如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）成本（按公允价值入账） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应收股利（或应收利息）应收股利（或应收利息） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款（支付的总价款及增值存出投资款（支付的总价款及增值税）税）考892020年初级会计实务 【例题例题单选题单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易

34、性甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款金融资产，共支付价款3 600 000元（其中包含已宣告但元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利100 000元）元）,另支付相关交易费用另支付相关交易费用10 000元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为的增值税税额为600元。不考虑其他因素，甲公司取得乙元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时应借记公司股票时应借记“交易性金融资产交易性金融资产”科目的金额为科目的金额为( )元。元。 （2019年）年）A.3 610 000 B.3 510 000

35、 C.3 600 000 D.3 500 000答案：答案：D902020年初级会计实务 【正确答案正确答案】D【答案解析答案解析】会计分录为：会计分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本（成本（3600000-100000) 3 500 000 应收股利应收股利 100 000 投资收益投资收益 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 3 610 600912020年初级会计实务 【例例.单选题单选题】217年年5月月10日，甲公司从上海证券交易日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司股票所购入乙公司股票20万

36、股，支付价款万股，支付价款200万元，其中包含万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利12万元，另支付相关交易万元，另支付相关交易费用费用1万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.06万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产，则该万元。甲公司将该股票划分为交易性金融资产，则该交易性金融资产的初始入账金额为（）万元交易性金融资产的初始入账金额为（）万元.（2018年）年） A.201 B.200 C.188 D.201.06答案：答案：C 200-12=188922020年初级会计实务 【例题例题单选题单选题】甲公司从

37、证券市场购入股票甲公司从证券市场购入股票20 000股，股，每股每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，元，另支付交易费用另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。产，则其初始入账价值是（）。 （2014年）年）A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000答案：答案：C 20 000*（10-0.6）=188 000932020年初级会计实务 【例题例题判断题判断题】企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费企业取得交易性金融资产

38、时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。和佣金应计入其初始确认金额。 （ ）（）（2015年）年）答案：错答案：错 942020年初级会计实务952020年初级会计实务962020年初级会计实务二、持有交易性金融资产股息、利息972020年初级会计实务二、持有期内的股利收益和利息收益二、持有期内的股利收益和利息收益【例2-22】承【例2-21】，假定2019年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利60万元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款 60 贷：应收股利 60982020年初级会计实务二、持有期内的股利收益和利

39、息收益二、持有期内的股利收益和利息收益【例2-23】承【例2-21】,假定2020年3月20日，A上市公司宣告发放宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为80万元。假定不考虑相关税费。 借：应收股利 80 贷：投资收益 80【假设】2020年4月10日，甲公司收到现金股利为80万元。 借：其他货币资金存出投资款 80 贷：应收股利 80992020年初级会计实务【总结总结】 1. 收回购买时已宣告但尚未领取的股利和利息收回购买时已宣告但尚未领取的股利和利息时，时， 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 贷：应收股利（或应收利息）贷：

40、应收股利（或应收利息） 2.当被投资方宣告分红或确认利息时，当被投资方宣告分红或确认利息时， 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益买之前买之后1002020年初级会计实务1012020年初级会计实务二、持有交易性金融资产-公允价值变动1022020年初级会计实务二、持有期内的公允价值变动二、持有期内的公允价值变动【例2-25】承【例2-21】和【例2-22】，假定2019年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为860万元；2019年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为1240万元。(1)6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变

41、动损益时： 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产公允价值变动 80(2)12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产一公允价值变动 380 贷：公允价值变动损益 380分析：成本 2019.6.1 940万 2019.6.30 860万 2019.12.31 1240万考1.涨？跌？2.交易性金融资产值多少钱？3.用什么科目？1032020年初级会计实务【总结总结】 1. 会计处理原则会计处理原则 交易性金融资产采用公允价值进行交易性金融资产采用公允价值进行后续计量公允价值的变动计入当期损益后续计量公允价值的变动计入当期损益 2.一般会计分录一般会计分录

42、 (1)当公允价值当公允价值大于大于账面余额时，（涨）账面余额时，（涨） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益(2)当公允价值当公允价值小于小于账面余额时，（跌）账面余额时，（跌） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1042020年初级会计实务 【例例单选题单选题】2018年年12月月1日，某企业日，某企业“交易性金融资产交易性金融资产A上市上市公司股票公司股票”借方余额为借方余额为1 000 000元；元；12月月31日，日，A上市公司股票的公上市公司股票的公

43、允价值为允价值为1 050 000元。不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持元。不考虑其他因素，下列各项中，该企业关于持有有A上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）上市公司股票相关会计科目处理正确的是（）.（2019年）年）A.贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目科目50 000元元B.贷记贷记“资本公积资本公积”科目科目50 000元元C.贷记贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目50 000元元D.贷记贷记“投资收益投资收益”科目科目50 000元元答案：答案：C卖了吗？1052020年初级会计实务1062020年初级会计实务三、出售交易性金融资产1072020年初级会计实务

44、三、出售交易性金融资产三、出售交易性金融资产【例2-27】承【例2-21】、【例2-22】、【例2-23】、【例2-25】，假定2020年5月31日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为1210万元。 借：其他货币资金 1210 投资收益 30 贷：交易性金融资产A上市公司股票成本 940公允价值变动 300与谁比较？上期1082020年初级会计实务【总结总结】 借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款（净售价存出投资款（净售价=售价售价-交易费用）交易费用） 贷：交易性金融资产（账面余额）贷：交易性金融资产（账面余额） 投资收益（倒挤认定，损失记借方，收益记贷方）投资收益（倒挤认

45、定，损失记借方，收益记贷方） 了解：买卖股票均有交易费用。1092020年初级会计实务承上题，计算该项业务转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税。1.计算应交增值税= = 11.87万2.分录借：投资收益 11.87 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 11.871.差额征税：卖价-买价2. 金融商品6%3.增值税为价外税，应做价税分离（卖价含税）公式=(卖价-买价)/(1+6%)*6%记忆：金融商品买卖差注意:卖价不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息1210-10001+6% 6%背1102020年初级会计实务债券1112020年初级会计实务【例2-24】2019年6

46、月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元）,另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券于2017年7月1日发行，面值为2500万元，2019年6月10日，乙公司收到该笔债券利息50万元。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。教材P67作业1122020年初级会计实务1132020年初级会计实务作业：1.背诵剩下的资产类科目2.复习今晚学习的内容（默写分录）轻松过关练习：单选1-19题多选1-15题判断10题3.第一章练习4.预习-第四节存货内容5.下周六晚第一章测试长期应收款未实现融资收益固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程工程物资固定资产清理无形资产累计摊销无形资产减值准备商誉长期待摊费用递延所得税资产待处理财产损溢