2022年风险评估案例 .pdf

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1、1.甲公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗机械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010 年度财务报表。资料一：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：（1）2010 年初，甲公司在5 个城市增设了销售服务处，销售服务处数量由原来的6 个增加到 11 个，销售服务人员数量比上年末增加50% 。（2）对于 A 类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试，医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010 年

2、起向医院提供1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。（3）由于市场上B 类产品竞争激烈，甲公司在2010 年初将B 类产品的价格平均下调10% 。（4）甲公司从2009 年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3% 到 6% 的比例，在年度终了后12 个月内向经销商支付返利。甲公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。（5）2010 年 12 月，一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论（6）甲公司的生产设备使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，

3、甲公司管理层决定于2010 年 11 月 30 日对备件进行盘点，其余存货在2010 年 12 月 31 日进行盘点。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）未审数已审数项目2010 年2009 年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800 6300 4500 6000 减：销售返利0 300 0 280 营业收入6800 6000 4500 5720 营业成本3500 4300 2700 3700 项目未审数已审数2010 年2009 年销售费用员工薪酬1300 800 办公室租金390 350 利润总额2000 120

4、0 项目未审数已审数2010 年2009 年应收账款4900 3500 坏账准备（100）（80）存货名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 11 页 - - - - - - - - - 发出商品410 400 备件290 330 其他应付款返利420 280 租金120 90 要求一：（1）针对下述资料一（1）至（ 6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要

5、与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关。1. 答案：（1）针对事项1 是否表明存在重大错报风险（是 /否）理由项 目 名 称 及 认定是2010 年年初， 被审计单位销售服务处数量增加到11 个，销售服务人员数量比上年末增加50%，而营业费用中的办公室租金仅增长11.42%，存在少记销售费用的风险销售费用 / 完整其他应付款/完整性（2）针对事项2 是否可能表明存在重大错报风险（是 /否）理由项目名称及认定是甲公司自 2010 年起向医院提供1 个月的免费试用期， 医院在试用期结束后签署设备验收单， 这样就延长一个月的确认收入时间。

6、而被审计单位在2010 年末发出商品科目余额仅比上年同期增长10 万元。有提前确认收入的风险营业收入 /发生应收账款 /存在营业成本 /发生存货 /完整性（3）针对事项3，不存在重大错报风险（4）针对事项4 是否表明存在重大错报风险（是 /否）理由项目名称及认定是根据对当年发生额和期初期末余额的分析，2010 年末的应付返利余额中包含2009 年度计提但未支付的返利120 万元（ 420-300） ，可能表明有多计销售返利的风险营业收入 /完整性其他应付款 /存在（5）针对事项5 是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由项目 名 称及 认定是一名已离职员工向甲董事会举报，称销售总监有虚报销售

7、费用的行为。被审计单位销售费用有高估风险，表明有公司资产有被侵占的风险销售费用 /发生（6）针对事项6，不存在重大错报风险。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 11 页 - - - - - - - - - 2. 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家联营公司。甲公司主要从事建材的生产、销售以及建筑安装工程。A 注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表，拟于2013 年 4 月 1 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为25 万

8、元。资料一：A 注册会计师在审计工作征稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司采用经销商买断方式销售a 和 b 产品。 2012 年度， a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较2011 年基本没有变化。b 产品是甲公司2012 年 2 月推出的新产品， 其建议市场零售价比a 产品高 20%。A 产品和 b 产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和 20%。（2）a 产品于 2012 年 11 月停产。 2012 年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批 a 产品。 甲公司已收到货款200 万元。 并已开具发票和发运凭单。经销商在

9、验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。（3）甲公司的记账本位币为人民币。2012 年 9 月，甲公司与某德国客户签订合同，按固定销售价格定制10000 件 c 产品，以欧元计价和结算。甲公司一次性投料生产该批产品，并于 2012 年 10 月 1 日销售 1000 件，其余 9000 件按合同约定于2013 年 1 月销售。甲公司未生产其他批次c 产品。 （假定 2012 年 10 月 1 日即期汇率为1 欧元 =8.4 元人民币， 2012 年12 月 31 日即期汇率为1 欧元=8 元人民币）（4）甲公司于2012 年 3 月 1 日借入 2000 万元、年

10、利率为8%的专门借款，用于已开工建设并预计于2013 年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷，该工程于2012 年 5月 1 日至 2012 年 8 月 31 日中断。（5）甲公司于2011 年起从事建筑安装工程，截至2012 年末仅承揽一项业务，建造合同约定，工程建设期为18 个月，工程总价为500 万元，如果工程提前3 个月完工，并且质量符合设计要求，客户另付100 万元奖励款，工程于2011 年 10 月 1 日开工，于2012 年 12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。（6）甲公司持有乙公司40%股权，目前无处置

11、计划。乙公司多年亏损，2012 年度亏损500 万元，预期其经营状况在未来5 年内不会发生改变。2012 年 5 月，乙公司因资金短缺，由甲公司为其代垫采购款200 万元，并约定2 年后还款。资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 11 页 - - - - - - - - - 要求：（ 1）针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表

12、明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 11 页 - - - - - - - - - 3.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为240 万元。资

13、料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司原租用的办公楼月租金为50 万元。自 2013 年 10 月 1 日起， 甲公司租用新办公楼，租期一年，月租金80 万元，免租期3 个月。（2）2012 年度，甲公司直销了100 件 a 产品。 2013 年，甲公司引入经销商买断销售模名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 11 页 - - - - - - - - - 式，对经销商的售价是直销价的90%，直销价较

14、2012 年基本没有变化。2013 年度，甲公司共销售 150 件 a 产品，其中20%销售给经销商。（3）2013 年 10 月，甲公司推出新产品b产品，单价60 万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013 年12 月 31 日，甲公司售出10 件 b 产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。（4）2013 年 10 月，甲公司与乙公司签订销售合同，按每件150 万元的价格为其定制20 件 c 产品，约定 2014 年 3 月交货，如不能按期交货，甲公司需支付总价款的20%作为违约金。签订合同后，原材料价格上涨导致c 产

15、品成本上升。截至2013 年 12 月 31 日，甲公司已生产10 件 c 产品，单位成本为175 万元。（5）2013 年 12 月，甲公司首次获得200 万元政府补助。相关文件规定，该补助用于补偿历年累计发生的污水处理支出。（6）甲公司自2011 年起研发一项新产品技术，于2013 年 12 月末完成技术开发工作，并确认无形资产300 万元。甲公司拟将其出售，因受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需求。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元要求：（ 1）针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出

16、资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 11 页 - - - - - - - - - 4. 甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b 和 c 三类石化产品的生产和销售。 A 注册会计师负责审计甲公司2011 年度财务报表， 按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60 万元。资料一：A

17、 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司利用ERP 系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP 系统之外的G 软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011 年，信息技术部门在ERP 系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。（2）与以前年度相比，甲公司 2011 年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。（3）甲公司委托第三方加工生产a 产品。自 2011 年 2 月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给

18、乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a 产品并向其支付较高的委托加工费。A 注册会计师发现， 2011 年 a 产品的退货大部分由乙公司加工。（4）b 产品 5 月至 8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化， 销售部、 生产部和人力资源部经理均解释由于b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与A 注册会计师在以前年度了解的情况一致。（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a 和 b 产品的年度盘点时间确定为2011 年 12 月31 日，将 c 产品的年度盘点时间确定为2011 年 12

19、 月 20 日。自 2011 年 12 月 25 日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在 ERP 系统中记录其数量变动。（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011 年 12 月 31 日，该部分产成品的账面价值为300 万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现80 万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011 年 12 月 30 日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心

20、整理 - - - - - - - 第 7 页，共 11 页 - - - - - - - - - 录如下：金额单位：万元要求：（ 1）针对资料一第(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 11 页

21、- - - - - - - - - 5. 案例：2012 年度股东大会决议，SUNHJ 续聘 XYZ 会计师事务所为该公司2013 年度财务报告的审计机构。2013 年 11 月，XYZ 会计师事务所启动预审工作，并与公司、子公司进行了全面沟通。 根据预审的结果与公司的实际情况，经会计师事务所与公司协商，最终确定了对该公司2013 年度审计工作的时间安排，确定 2014 年 3 月 8 日向该公司提交审计报告。按照审计业务约定书，会计师事务所委派李广、王强、周立、李阳和吴正清等 7 人（李广、王强、周立是注册会计师；李阳、吴正清等4 人为审计助理人员）对SUNHJ2013 年度财务报表进行审计

22、。其审计的部分实施情况和收集的资料如下：注册会计师首先了解了被审计单位及其环境的相关情况：1、竞争对手JZHS 股份有限公司的主要会计数据考虑到公司作为制冷配件行业的龙头企业，最主要竞争对手是JZHS 股份有限公司，两家公司在截止阀等主导产品上市场份额达到70%以上。因此注册会计师查阅了JZHS 的年报，主要会计数据和财务指标如下：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 11 页 - - - - - - - - - 项目2011 年2010 年本年比上年增减（）2

23、009 年营业总收入（元）4,186,894,183.443,113,068,106.0734.49%2,040,387,287.10利润总额（元）534,227,316.61459,785,611.6716.19%336,687,957.68归属于上市公司股东的净利润（元）365,883,868.22315,405,486.2216.00%237,853,879.87归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润（元）337,228,952.97291,769,968.0015.58%219,518,968.50经营活动产生的现金流量净额（元）483,608,940.72314,794,135

24、.2653.63%230,898,778.65基本每股收益（元 /股）1.231.193.36%0.9稀释每股收益（元 /股）1.231.193.36%0.9扣除非经常性损益后的基本每股收益（元 /股）1.131.112.17%0.83加权平均净资产收益率（）14.05%22.66%-8.61%19.83%扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率（）12.95%20.96%-7.63%18.30%项目2011 年末2010 年末本年末比上年末增减（）2009 年末资产总额（元）4,837,157,657.554,469,497,403.668.23%2,440,972,026.27负债总额（元

25、）1,813,761,497.441,754,537,392.663.38%1,030,097,941.11归属于上市公司股东的所有者权益（元）2,723,431,405.082,512,023,090.238.42%1,253,599,339.39总股本（股）297,368,666.00297,368,666.000.00%264,000,000.00资产负债率（）37.50%39.26%-1.76%42.20%2、股权激励的行权条件2011 年 8月 19 日，公司召开董事会审议通过了关于首期股票期权激励计划首次授予第一个行权期可行权的议案。公司同意34 名符合条件的激励对象在第一个行权期

26、（2011 年 8 月 15 日至 2012 年 8 月 10 日）行权，可行权数量为771 万份。注册会计师进一步了解其行权条件的部分资料如下：首期股票期权激励计划设定的行权条件是否满足行权条件的说明本激励计划授权日所在年度为N 年，以公司 2009年度经审计净利润为基数，第一个行权期行权条件为： N 年度扣除非经常损益后净利润相比2009年度的年复合增长率不低于12% ，且N 年度扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率不低于10% 。以公司 2009年度归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后的净利润 149,365,323.08 元为基数，公司2010年度归属于上市公司股东的扣除非经常性

27、损益后的净利润为 202,582,993.96 元，增长率为35.63%，高于股权激励计划设定的12% ，满足条件；公司 2010年度扣除非经常性损益后的加权平均净资产收益率为 10.70%，高于股权激励计划设定的10% ，满足条件。3、定向增发股票的其他信息由于发展需要，公司进行了定向增发筹集资金。2011 年公司完成了向9 位投资者非公开发行 8,550 万股股份， 发行价格为11.30 元/股。注册会计师注意到，该发行价格相当于发行日（ 2011 年 10 月 21 日）公司收盘价11.79 元/股的 95.84%。9 位投资者都是非关联方。4、多晶硅市场情况从 2011 年 3 月开始

28、，多晶硅价格一直往下走。2012 年继续下跌，带来的直接后果是，国内多数多晶硅企业惨淡经营，企业开工率严重不足， 部分已经被迫选择停产或半停产，过半多晶硅企业徘徊在破产边缘无法自拔。受此拖累，公司与相关方已商讨对光伏资产、业务进行处置的可能性。公司光伏资产、业务下辖内蒙古SUN 光伏科技有限公司、内名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 11 页 - - - - - - - - - 蒙古 SUN 光伏电力有限公司、甘肃SUN 光伏电力有限公司。要求：根据上述资料

29、，解决以下问题。1、本资料中的同行业数据和公司自身基础数据，结合股权激励的背景信息，请分析注册会计师需要重点关注的公司2013 年度的收入和费用类项目可能存在的风险，并说明理由（不需要指出具体认定名称，只需指出高估或虚增，低估或遗漏）。2、本资料中的同行业数据和公司自身基础数据，结合定向增发股票的背景信息，请分析公司 2013 年度的收入和费用类项目可能存在的风险，并说明理由（不需要指出具体认定名称，只需指出高估或虚增，低估或遗漏）。3、根据“多晶硅市场情况” ，结合报表和附注数据，请分析哪些报表项目的何种认定层次可能有风险，注册会计师需要关注。4、结合“第二部分董事会报告摘要”中“四、重要事项”，请判断公司变更固定资产折旧年限是否存在疑点。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 11 页 - - - - - - - - -