论文--浅析内部审计在公司治理中的作用.doc

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1、 山东经贸职业学院 毕 业 设 计（论 文)课 题：浅析内部审计在公司治理中的作用专业年级 会级电算化07级 学生学号_2007332906_学生姓名 高新 指导教师 宋治礼 评 阅 人 二一年五月中国 潍坊9内 容 摘 要内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分，通过战略管理审计和业务管理审计达到所有者监督的目的。本文以浙江为例,通过大量的实证资料的统计分析,揭示了浙江民营企业公司治理中内部审计发挥作用的现状和存在的问题,并得出了制约内部审计在公司治理中发挥作用的主要决定因素。在此基础上，提出了进一步发挥内部审计在公司治理中作用的具体对策。目 录内 容 摘 要I引 言III第一章 正确认识内

2、部审计与公司治理的关系1第二章 内审在公司治理结构中的作用3第三章 如何发挥好内部审计在公司治理结构中的作用7结 论9参 考 文 献10后 记11引 言内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分。内部审计在推行有效的治理和控制并评估管理控制实务的有效性方面发挥着积极的作用（Bailey，2006）。Carcello,Hermanson和Raghunandan(2005)认为，美国证监会(SEC)近年来的指引和强制性动作都反映出这样一种倾向：内部审计是公司治理和公司内部控制程序的有机组成部分。陈艳利、刘英明（2004）认为内部审计作为实现内部控制的关键因素，是公司治理结构的有机组成部分，内部控制的

3、发展离不开公司治理的推动，公司治理的优化也离不开有效的内部控制作为保证。张伟(2004）认为内部审计是降低委托代理问题中代理成本的一种手段，现代内部审计已提升到治理层次，应定位于第一层委托代理关系(即管理者对所有者的受托责任），内部审计正是通过战略管理审计和业务管理审计来满足所有者监督的需要。第一章 正确认识内部审计与公司治理的关系 公司治理结构与内部审计的关系是密不可分的.一方面，公司治理结构是实施内部审计的制度环境，是促使内部审计有效开展,保证内部审计功能发挥的前提和基础，只有将内部审计置于公司治理中加以考虑,才能全面理解内部审计在经济生活中的重要地位,并正确发挥其积极作用；另一方面，内部

4、审计是公司治理结构趋于健全完善的保证，公司治理结构的完善及其作用的发挥离不开内部审计。 根据系统论原理,系统与环境互相适应、互相影响，系统的有效运行离不开与其相适应的良好环境，只有在完善的公司治理环境中，内部审计才能真正发挥其作用，并提高企业的经营效率与效果；若没有科学有效的公司治理结构，内部审计就会流于形式而难以收到预期的效果。 严格说来，完善的公司治理结构是一个既科学又复杂的体系，涉及公司所有利益相关者之间的相互制衡及责权利划分。公司治理结构的宗旨就是，在利益相关者之间建立起有效的激励机制和制衡机制。内部审计作为一项监督与评价机制，自然也成为公司治理结构中不可或缺的组成部分。有效的内部审计

5、是公司治理结构中形成权利制衡机制并促使其有效运行的重要手段.现代企业理论认为,企业是一系列契约的集合，其中最重要的是财产所有者（委托人)与管理者经营(代理人）之间的委托代理关系.在财产所有权与管理经营权分离的情况下,委托人即所有者将资产的管理经营权授予管理者即代理人，企业的控制权转移到代理人手中，从而形成委托代理关系，它是公司治理和内部审计共同的理论基础。 在财产所有权和管理经营权分离的基础上，由于委托人与代理人各自追求的目标是不同的，代理人有可能利用不对称或不透明的信息优势谋取个人利益。在个人利益最大化的驱动下，代理人的管理决策就不一定代表委托人的利益。建立现代企业制度，完善公司治理结构就是

6、要在这种委托代理关系中,以效率和公平为先导与基础，实现对代理者的有效控制,确保委托人的权益不受侵害，实现对各相关利益者在责权利上的有效制衡。 企业外部的各类委托人和企业内部的各层级的代理人之间的委托受托关系，必然需要依靠监督机制加以维持。按照委托代理理论，在经营者控制公司经营权且信息不对称的条件下，作为受托人的管理经营者很可能产生“道德风险”并进行“逆向选择”，从而损害委托人即股东的利益。因此，委托人必须加强对代理人的约束，保证其受托责任的履行。一般来说，该受托责任包括两部分,即受托财务责任和受托管理责任.委托人可以通过代理人提供的财务报告来判断其是否有效履行了受托财务责任，这便是财务审计；同

7、时,为了全面判断受托人对受托责任履行的效果，单纯的财务审计是难以胜任的，因为还必须判断受托管理责任的履行情况从而需要内部审计。 目前，我国尚处在经济转型之中，不少企业的公司治理结构尚不完善，尤其是存在较为严重的所有者缺位现象。这使得企业“内部人控制”情形相当普遍且内部人控制权日益过大，有些内部人还利用信息的不对称，做出偏离甚至背离股东意愿的决策，侵犯股东权益. 现代企业制度是建立在财产所有权与管理经营权相分离，经营者受托经营所有者财产的基础上的,拥有控制权的经营者成了企业的“内部人”。由于经营者与所有者各自的利益不一致，如果没有有效的制度约束和监督机制，“内部人”很有可能凭借自己手中的控制权损

8、害所有者的利益.值得指出，在我国大多数公司特殊的股权结构中,由于国有企业所有者的缺位，即缺乏真正对国有资产保值增值负责且关心国有资产利益的国家所有者的人格化代表，几乎无人对国有产权真正担负责任，从而强化了“内部人控制”与“掏空”国有企业等现象，并且使之成为经济转型中公司治理的特殊难点。我国上市公司的股权结构特殊，还表现在国有股的比重过大，且大多不能上市流通，即“一股独大”现象较为突出。股东大会是企业的最高权力机构，在重大事项上应当拥有决定权与控制权.然而,股东大会及董事会常常被大股东控制和操纵，众多的中小股东很难通过股东大会或董事会参与对企业的控制。事实上，我国许多上市公司在这个问题上都未能形

9、成有效的制衡机制，所以损害中小股东利益的事件屡有发生。从总体上看，我国大部分企业、公司的监督制约功能是分离的、不完整的。比如，对高层管理人员的制约监督与对公司战略决策的监督、制衡就难以结合，对财务及经营活动的监督与对经营管理者的制约也没有结合起来。第二章 内审在公司治理结构中的作用 如前所述，内部审计成为公司治理中是一个不可或缺的组成部分。内部审计应全面渗透到企业的各个层面，贯穿到公司治理结构之中，从而充分发挥其在公司治理中的积极作用.（一）内部审计在企业风险管理过程中的作用1、内部审计在企业尚未建立风险管理的过程中，应积极向管理层提出建立风险管理过程的相关建议。 如果企业尚未建立风险管理机制

10、，内部审计人员应该提请管理层注意这种情况，并同时提出建立风险管理的相关建议。由于内部审计人员长期立足于本企业的具体岗位，比较熟悉本单位的业务并能够随时深入到生产经营的全过程中去了解掌握具体情况。审计人员只有通过周密详细的事前调查，收集到大量的第一手资料，从中发现存在风险的隐患问题,进行风险分析，才能根据重要性和成本效益原则制定出全面而且符合实际的审计工作计划。但是，管理层如果建立了风险管理机制，那么,来自于综合性风险管理的信息，则有助于内部审计人员更快地制定审计工作计划,提高工作效率。因此,内部审计人员可以促进风险管理过程的建立,或使风险管理过程的建立成为可能。 2、内部审计可以通过咨询服务的

11、方式,积极协助公司风险管理过程的建立. 风险管理是一个复杂的系统工程，在一个组织内部应当明确职责分工，各司其职。董事会负责制定战略目标，高层领导各负责一个方面的风险管理责任,其他管理人员由管理层分配给一部分工作，操作人员负责日常监控，而内部审计人员则负责定期评价和监督工作.内部审计人员可以促进、协助风险管理机制的建立，但不负风险管理的责任.3、内部审计通过将风险管理评价作为审计工作的重点,以检查、评价风险管理过程的充分性和有效性 内部审计主要从两个方面评估风险管理过程的充分性和有效性. （1）评价风险管理主要目标的完成情况。主要表现在评价本企业以及同行业的发展现状和趋势,确定是否可能存在影响企

12、业发展的风险；了解本单位能够接受的风险水平；与相关管理层讨论部门的目标、存在的风险，以及管理层采取的降低风险和加强控制的活动，并评价其有效性；评价风险监控报告制度是否恰当；评价风险管理结果报告的充分性和及时性；评价管理层对风险的分析是否全面；对管理层的自我评估进行实地观察、直接测试,检查自我评估所依据的信息是否准确;评估与风险管理有关的管理薄弱环节，并与管理层、董事会、审计委员会讨论. （2）评价管理层选择的风险管理方式的适用性。由于各个公司的文化氛围、管理理念和工作目标不同,风险管理的实施也有很大差别.每个企业应根据自身活动来设计风险管理的过程.一般说来,规模大的、在市场筹资的企业必须用正式

13、的定量风险管理方法；规模小的、业务不太复杂的，则可以设置非正式的风险管理委员会定期开展评价活动。内部审计人员的职责是评价公司风险管理方式与公司活动的性质是否适当.4、内部审计应积极持续地支持并参与风险管理过程，对风险管理过程进行管理和协调。 在现代企业制度下，企业全面建立了风险管理过程，内部审计因此能够担负起风险管理的职能.首先,内部审计从评价各部门的内部控制制度人手，在生产、采购、销售、财务会计、人力资源管理等各个领域查找管理漏洞，识别并防范风险,做出相关评价。其次，内部审计可以深入到企业管理的极细微的环节上查找问题，分析其合理性。内部审计人员更多的是以风险发生的可能性大小为依据,深入到经营

14、管理的各个过程，查找并防范风险。再次，内部审计在部门风险管理中还起着协调作用。不仅各部门有内部风险，而且各管理部门还有共同承担的综合风险，内部审计人员作为独立的第三方，可协调各部门共同管理企业,以防范错误的宏观决策带来的风险。(二）内部审计在内部控制过程中的作用。 1、测试评价内部控制系统的健全性 。内部审计人员通过收集有关的经营管理制度、规章和办法,以及向有关部门和人员调查了解，运用流程图法、调查表法或记述法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。通过对测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度。针对内控薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施.健全性

15、测试主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。 2、测试评价内部控制系统的遵循性 .内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试,分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度和哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况，主要检查：控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计单位的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。根据测试部位可信赖程度的分析，评价被测试系统内部

16、控制的程度，并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点，以决定将其列入实质性测试。3、测试评价内部控制系统的科学性 .内部审计人员通过对关键控制点的测试，评价其是否发挥了应有的制约与控制作用，或者是否取得了应有的管理效果。科学性测试解决内部控制系统功能如何,是否发挥作用，效果如何。(三)内部审计在建立道德文化过程中的作用。 公司治理是实现企业目标和价值的有效途径，而公司治理过程在履行其职能时的有效性，大程度上则取决于公司的道德文化建设。因此,国有上市公司应积极创立企业文化，构筑公司道德氛围,内部审计在这个过程中的作用主要体现在： 1、建议作用。内部审计部门主要是通过以下工作，对公司治理过程发挥

17、建议作用：通过对企业负责人任期经济责任审计，建议经营者合法经营；通过股权投资审计，建议管理层力求投资回报,在考虑企业短期利益的同时更要考虑企业的长期利益；通过财务收支与经营业绩审计，建议企业出具全面真实的财务报告，督促财务人员遵守职业道德等。 2、测评作用。内部审计人员可以通过一系列的内部测评工作协助管理层建立起一整套企业道德规范。如通过内部控制制度科学性、有效性的测评，发现内控制度执行方面的漏洞与不足；通过企业风险测评，发现领导者在制定企业政策方面的疏漏；通过对企业经济效益的测评，发现经营者遵纪守法、稳步经营方面的欠缺,提醒管理层为加强执行人员的责任心、提高领导者的领导水平、强化经营者合法经

18、营的理念而建立相应的道德规范。3、评价作用.内部审计人员作为良好道德倡导者,应当定期评价公司良好道德文化建设的效果,即通过进行一系列的专项审计活动，以及协助纪检部门进行信访案件取证工作和配合监察部门开展公司经营绩效方面的效能监察专项检查，评价并改进工作程序,在公司治理过程中发挥不同作用。如评价是否有强有力的对领导干部的监督机制，是否有保护检举人的举报制度,是否设有接受举报的机构来加强公司廉政建设，起到反腐败、反舞弊的作用；评价公司是否有企业文化宣传教育机制，是否明确企业文化建设的宗旨,起到企业文化宣传者的作用；评价企业形象与员工形象，公司领导是否身先士卒作精神文明的表率，是否与业务客户建立了良

19、好的信誉往来关系，由此来督促管理者和员工忠于职守、遵守法律、道德规范和社会责任,在公司逐步形成一种健康向上的道德文化氛围，起到良好道德倡导者的作用。第三章 如何发挥好内部审计在公司治理结构中的作用 要保证上市公司健全运作，在制度建设上，需要为经济行为主体创造包括以下三个方面的制度环境：第一、不能干坏事，建立恰当的公司运作机制和操作程序。第二、不敢干坏事,建立完善的法治秩序，使干坏事者面对很高的惩罚成本和强大的威慑力。第三、不愿干坏事,建立完善的公司治理文化，形成良好的道德秩序和自我道德约束机制。 对此，在公司的治理结构中应着重注意以下以方面的问题： 1、应在公司内部真正建立并有效运行权利制衡机

20、制与激励约束机制，控制和抑制“内部人控制”,促使代理者的行为符合委托人的目标与利益。公司治理中的核心问题，是委托人如何激励约束代理人，使其努力经营以实现或确保股东财富最大化。显然，仅仅通过财务审计，委托人是难以全面了解代理人是否有效地履行其受托责任的,而内部审计则有利于减少信息的不对称性，较全面地提供委托人所需要的有关经营管理活动方面的信息，大大遏制“道德风险”的发生，增强管理经营的透明度，从而达到控制和抑制“内部人控制”的目的。无疑，有效的内部审计和充分的信息披露将有助于保护投资者的利益. 2、应在公司内部真正建立并有效运行信息沟通机制，确保信息真实完整,反馈及时顺畅，防止、发现及纠正错弊，

21、提高经营管理效率。从委托人的角度讲，内部审计及其信息可以使他们能够更有效地判断代理人的业绩与能力,评价代理人对受托责任的履行情况,促使代理人提高经营管理效率。不仅如此，有效的内部审计还有利于规范企业行为，防止、及时发现并纠正错误及舞弊行为. 3、应将内部审计与财务审计结合起来，以形成完整的内部审计监督与评价机制。二者的有机结合，有助于整体建立并有效运行公司治理的监控与评价机制，完善各项监控及评价措施并实现系统的有效整合,从而在内部各种机制之间形成既相互独立又有机联系的监控与评价体系。 这就要求内部审计在今后的审计工作要更加突出做好以下几点,以便充分发挥管理审计在公司治理中的积极作用: 1、牢固

22、树立为企业发展服务的审计理念。内部审计必须紧紧围绕经济发展目标开展工作，坚持监督与服务并重的方针，在加强管理、提高效益上做文章,要把监督寓于服务之中，以强化内部控制为重点,以防范风险为导向，不断拓宽内部审计领域，深化内部审计内容,改进审计技术和方法把内部审计工作由事后审计向事中审计、事前审计推进,充分发挥内部审计的职能作用。 2、加强内部审计队伍建设，提高审计工作质量。内部审计人员要自觉遵守内部审计人员职业道德规范，坚持依法审计,独立、客观、公正地处理审计问题,要讲原则、讲纪律、讲学习、讲效率、讲奉献，甘于清贫,廉洁高效，提高审计人员的政治素质。采取业余自学和专业培训相结合方式，熟练掌握审计技

23、能，精通与审计相关的各种知识，提高审计人员业务素质。 3、在审计工作中执行中国内部审计协会发布的内部审计准则，积极参加内部审计协会组织的学习交流，加强同各级内部审计协会学习交流、沟通合作，推动内部审计工作迈向更高层次.尤其要吸收借鉴国内外先进审计技术和方法,并有效地运用于日常工作中.中国内部审计协会会长王道成在内审工作会议上强调指出:长期以来，我国经济发展过多地依靠扩大投资规模和增加物质投入，这种粗放型经济增长方式，与资源、环境的矛盾越来越尖锐，已经不能再继续下去了。这就要求企业要以科学发展观为指导，自转变自身增长方式。同，时对企业内部审计也提出了更要求，不能再停留在传统的财务收支审计阶段,更

24、重要的是要在促进完善公司治理，推动内部控制机制建设，提高风险管理能力方面发挥作用.因此，我们赋予内部审计“管理+效益”的新定位，积极推进内部审计由财务审计为主向与管理效益审计并重转变，实现内部审计工作全面转型与发展，是推进国有企业股份制改造，完善公司治理结构,建立现代企业制度,支持和促进经济增长方式转变的需要，也是企业健康和可持续发展的内在要求。结 论综上所述,内部审计是公司治理结构的重要组成部分，有效的内部审计有利于公司治理结构的完善.在社会主义市场经济条件下，要实现公司治理的目标，就必须正确认识内部审计与公司治理之间的互动关系，并充分发挥内部审计在公司治理中的积极作用。内部审计也正随着经济

25、环境的变化和企业业务的发展而不断提升与完善。 参 考 文 献1 陈艳利，刘英明。基于公司治理的内部审计问题研究J。审计研究，2004（5) 2 赵小周。内部审计与公司治理关系研究J。财会通讯，2006（4）3吕素玉浅析内部审计在公司治理结构中的地位和作用J会计之友，2005，(5)4 王国庆.内部审计在公司治理中的作用与地位J.财会研究，2007(3）5乔春华,蒋苏娅审计在公司治理结构中的地位与作用J审计研究，2006，（1）6李维安现代公司治理研究M中国人民大学出版社，2002后 记本论文从论文的选题、制定写作提纲、初稿至整篇论文定稿，都得到了宋治礼老师的指导和帮助，在这里我表示由衷的感谢。还要感谢我身边的学友和朋友！你们是我最大的财富！ 最后，最深沉的爱送给我的父母，感谢二老对我的养育之恩！我这辈子做牛做马也无法报答这恩情的万分之一！我会努力.