企业应收账款的内部控制探讨.docx

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1、企业应收账款的内部控制探讨企业应收账款的内部控制探讨 姜华 Discussion on the Internal Control of Accounts Receivable of Enterprises JIANG Hua （Beijing Zhenyuan Guard Center， Beijing xxxx， China） 【摘 要】一直以来，如何进行应收账款内部控制不仅是经营者所关注的问题，也是财务管理需要解决的难题，论文详细介绍了应收账款的特点和加强其内部控制的必要性，阐述了企业应收账款内部控制目前存在的各种问题，并提出相应的解决措施，如不断提高产品质量和竞争力;强化全体员工的风险管

2、理意识;建立信用体系，完善客户信息管理;健全应收账款内部管理和控制制度，规范业务流程;加强信息传递与沟通协作，提升企业管控效率;加大监督力度，防范经营风险;提升法律维权意识等。通过上述措施不断完善应收账款内部控制，才能正确处理好企业眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的關系，有效提高企业的经济效益，促进企业实现长远健康发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。 【Abstract】 For a long time， how to carry out the internal control of accounts receivable is not only the concern of

3、 managers， but also the problem to be solved in financial management. This paper makes a detailed introduction of the characteristics of accounts receivable and the necessity of strengthening its internal control， expounds various problems existing in the internal control of enterprise accounts rece

4、ivable， and puts forward corresponding solutions， such as continuously improving product quality and competitiveness， strengthening the risk management awareness of all employees， establishing credit system and improving customer information management， improving the internal management and control

5、system of accounts receivable and standardizing business process， strengthening information transmission and communication and cooperation to improve the efficiency of enterprise management and control， strengthening supervision to prevent business risks and enhancing the awareness of legal rights p

6、rotection， etc. Through adopting the above measures， we can improve the internal control of accounts receivable， correctly handle the relationship between the immediate interests and long-term interests of enterprises， local interests and overall interests， effectively improve the economic benefits

7、of enterprises， promote the long-term and healthy development of enterprises， and maintain the socialist market economic order and social public interests. 【关键词】应收账款;内部控制;风险;措施 【Keywords】accounts receivable; internal control; risk; measures 【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（20XX）03-0094-04 1 引言 随

8、着社会主义市场经济的不断完善与发展，市场竞争日益激烈。企业为了生存和发展，不断开展和创新营销活动，其中信用销售措施已被大多数企业采用，这也使企业的应收账款金额迅速增加。应收账款变现性较强，风险较大，其金额也高居各企业流动资产的前三甲之列，但这么重要的一项资产却没有受到高层管理者和职能部门的足够关注。根据国家统计局最新数据查询发现，近五年全国企业的应收账金额居高不下，且比重有逐渐增加的趋势，这么重要的一项资产却没有受到高层管理者和职能部门的足够关注。应收账款流动性、变现性较强，风险较大，其管理不善极易造成企业经济利益的流失，所以合理进行应收账款内部控制对企业有效运营具有十分重要的意义。 2 企业

9、应收账款的特点 对于一个企业来讲，应收账款的存在本身既是一个产销的统一体，又是一把双刃剑，企业一方面想借助它来促进销售、增加收入，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端1。部分企业资金雄厚，持有应收账款能够有效缩短企业经营周期，提高市场占有率和企业综合实力，而许多企业自身实力不强，应收账款太多，却又收不回，激化了企业资金供求的矛盾，坏账也日益增多，制约了企业的正常经营和发展，甚至影响到企业的持续经营能力。因此，企业应根据自身经营情况对所有以应收账款形式存在的收入加以管理和制衡，正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，促进企业实现可持续发展

10、。 3 加强应收账款内部控制的必要性 3.1 稳定客户，增加销售量 随着市场经济的发展，企业面临的经营环境越来越复杂，企业之间的竞争日益激烈。为了扩大销售、增加利润，企业一般采取持有应收账款的政策，即先将产品赊销给客户，到一定时间后收回货款，即便买方目前资金周转紧张，也能购买产品。由于企业提供了商业信用，这很显然会起到吸引客户、扩大销售、提高利润的作用。 3.2 提高竞争力， 抢占市场份额 在产品价格、质量水平、售后服务等大致相同的情况下，要抢占市场份额，只有提供更好的销售条件，才能争取到更多的客户，而信用销售无疑是现阶段应用最广的营销方式。由于客户可以从信用销售政策中得到好处，因此更愿意购买

11、企业产品，同时也便于企业在客户中树立良好的形象，从而扩大市场份额，提高竞争力。 3.3 减少存货，降低管理成本 随着科学技术的发展，企业产量增加，但企业持有存货，不仅要承担一定的损耗费，而且要支付人工费、仓储费等基本费用，资金大量占用。相反，进行信用销售，持有应收账款就无需支付上述费用。因此，企业一般会采用优惠的信用条件进行销售，以便把存货转化成应收账款，加大产品的流通，降低存货管理成本，缩短营业周期，保证生产、收入的良性循环。 3.4 减少内控风险，优化社会经济秩序 强应收账款内部控制，从企业内部看，既可以维护财产和资源安全，避免资金周转困难、坏账风险增加等问题，又可以保证企业信息的真实性和

12、准确性，防范少数管理者和责任人利用职务之便进行贪污、挪用、吃回扣等违法犯罪行为;从整个社会看，可以减少企业间的相互拖欠，有效运转和循环债务关系，维护社会经济秩序和社会公众利益。 4 应收账款内部控制目前存在的问题 4.1 缺乏风险意识 在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了稳定自身销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，不得不向客户采用信用销售策略。从市场环境来说，企业过分强调市场开拓，忽略了市场的复杂性和对风险的防范，同时存在一定程度的短期行为，过分强调和追求产值和账面利润，忽视了被客户拖欠的流动资金能否及时收回的问题。从企业内部来说，大部分企业的经营者没有对应收账款内部控制方面的明确意识

13、和经验。部分经营者认为应收账款事后清收与生产经营无关，将相关责任下放，而执行人员缺乏相应的权利和风险防范意识，导致应收账款管控变得难上加难。 4.2 对客户的信用管理不完善 在企业进行信用销售活动中，对客户的资信状况不了解，盲目的信用销售是构成应收账款风险的主要原因之一。很多企业没有合理地对客户信用信息进行调查，甚至部分客户的资料都不完整，对现有的客户评价方法相对单一，信用评价不够深入，对客户信用信息更新不及时，同一客户信用销售政策一成不变，与实际销售业务情况脱节;没有重视客户的信用反馈情况，事后跟踪和检查也浮于表面，为日后资金回收带来风险。部分企业虽然制定了详细的信用政策来明确规定具体的信用

14、额度、信用期间、信用标准，但实际操作中授权审批流于形式，并未调查核实，而是盲目放宽信用销售范围，在源头上造成大量的坏账损失。 4.3 缺少有效的管理制度 受全球经济一体化影响，近年来各企业进行了大幅度的改革，但实际经营管理制度还不健全，治理结构还不完善。应收账款内部控制的责任、权利划分不明确，没有相应的客户信用、台账管理、坏账核销、定期清查、责任催收等制度对应收账款进行辅助管理。有些企业虽然制定了相关内控政策，但却没有有效实施，制度形同虚设，具体表现如下：销售部门采用信用销售政策时难以按照客户信用情况进行核定，收账和追缴欠款也没有相应的执行标准;财务部门对应收账款的账龄分析和坏账核销的处理缺乏

15、有效管理和控制;应收账款出现问题后部门之间相互推诿，督办、审核、催收等责任不明，缺乏相应的管理办法和有效的内部控制制度。 4.4 信息和沟通问题严重 中国不少企业在这方面存在着严重的问题，一是信息披露严重失真，二是缺乏必要的信息沟通系统，这些问题不仅糊弄外界也误导公司内部，内部控制效果自然不理想。不少企业大量的应收账款对不上、收不回，對损失的应收账款无法追究责任，其中一个重要原因就是对客户欠款的清收缺少必要沟通和配合。企业实际经营管理中，部分管理者不了解相关企业的经营状况和市场的发展变化，向社会提供的财务报告的必要信息不准确;有的企业应有账款长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的

16、对账依据，起不到应有的作用2;企业内部各单位基本各自为政，缺乏必要的沟通和配合，造成客户信息资料缺失，回款不畅。 4.5 监督管理不到位 监督是企业确保应收账款内部控制有效实施的重要手段，而实际经营过程中，所谓的监督往往只是一纸空谈，得不到落实。主要表现在：企业管理者的权利大于责任，却没有相应的组织或机构进行监督制约;业务人员为了个人利益而盲目采取信用政策完成销售任务，导致应收账款大幅上升，但企业却缺乏对信用政策的有效审核和回款的有效监督，激励约束和利益制衡关系比较混乱;对多次交易的客户，信用政策是否要根据市场情况适时调整、单笔业务是否超过信用期限、所欠债务总额是否超过信用额度缺乏事中监督;部

17、分企业监督管理粗放，内部审计多是从基层借调兼职人员，缺乏独立性和专业性，监督管理流于形式，无法起到真正的监督作用。 4.6 法律保护意识淡薄 目前我国社会信用体系、法律法规体系并不完善，失信带来的收益往往大于守信的成本，购买方按时信用还款是很困难的。对于客户拖欠账款情况，销售企业虽然可以运用法律来保护自己合法权益，但在现实生活中，通过法律手段寻求债权保护需要企业投入大量的人力、物力和财力，追溯时间较长，并且法院对部分已生效的判决执行力不够，严重影响企业的维权决心。与此同时，企业管理者和员工法律意识不足，信用销售无合同、合同不规范、对账无依据、追账无手续等情况屡见不鲜，应收账款基础管理工作并不严

18、谨，而真正发生追账回款纠纷时也没意识到通过法律途径解决，甚至有些账款已超过维权期限，这也导致债权人的权益更是难以得到法律保护。 5 加强企业应收账款内部控制的措施 5.1 提高产品质量，从根源上减少应收账款 一流的品质是保证企业经济效益的根源，企业加强应收账款内部控制就需要从源头控制，根据企业自身实际情况来制定恰当的发展模式。生产适销对路的产品，提高产品的质量水平，建立属于自己的竞争优势，才能使企业有资格自由选择客户，以减少人力、物力、财力在应收账款上的占用，从根本上将信用销售业务稳定在安全水平，促使企业的发展进入一种良性成长模式。企业需要做好市场调研，充分了解客户的心理状态和对产品的接受能力

19、，合理引导生产和销售。同时不断学习和引进先进的科学技术，走差异化道路，创新设计和产品性能、研发新产品、提供优质的个性化服务，进而增加产品附加价值，扩大产品自身优势，增强客户对产品及企业的认同感，实现品牌效应，最大限度地降低应收账款带来的困扰。 5.2 强化全员风险管理意识，注重综合素质培养 培养和塑造良好的风险管理文化，将企业个人价值观、团队价值观、行为态度及处事方式在风险管理的价值观上趋同，将风险管理意识转化为员工的共同认识和自觉行动3。定期开展培训和交流活动，有效提高全体员工特别是领导者的风险防范意识，摈弃只重视账面利润增加不重视运营潜力成长的短视行为，减少人为原因造成的潜在损失。重视提升

20、员工的道德修养、爱岗敬业意识，有效引导全体员工严格遵守企业各项规章制度，强化其责任意识，避免相关人员利用职务之便贪污、挪用、吃回扣等风险。提高全体员工业务水平，强化合同意识，减少客户赖账风险，采取商业折扣、现金折扣等激励措施促使客户提前付款，减少收账和坏账风险。全员树立信用销售及时回款的营销理念和管理理念，提高个人职业素养和业务能力，从销售、财务、审计、人力资源等角度全方位合理控制应收账款风险，强化合同意识，减少客户赖账风险，采取商业折扣、现金折扣等激励措施促使客户提前付款，减少收账和坏账风险，加强人力考核、内部监督，缩短业务回款周期。 5.3 建立合理信用体系，完善客户信息管理 建立合理信用

21、管理体系是企业信用销售取得好成效、降低风险损失、保障企业权益的重要措施，通过制定信用管理政策，指导和协调企业各项业务活动。建立信用体系、完善客户信息可以从以下方面入手：根据企业自身实际情况制定合理的信用政策，定期调整和更新企业信用等级，信用等级高的企业，可提供较高的信用销售额度、较长的信用期、特定的折扣等优惠标准;对于信用等级较低的企业则采用更加谨慎的信用政策，要求客户在信用销售期限内提供担保或带追索货物所有权的销售合同等附加条件。当市场环境发生变化时，适当调整信用评判标准、信用政策。设立专门的信用管理部门或设立“信用管理员”岗位对信用销售进行管理，收集客户信用状况的资料，建立客户信用等级档案

22、，严格按照确定的客户分类结果进行处理和跟踪，对客户情况进行详细记录，便于对客户的风险信用情况进行评价4。 5.4 健全应收账款内控制度，规范业务流程 企业要明确各个部门的权限与职责，形成完整的权利与责任分配制度，使应收账款内部控制拥有具体的部门与个人落实，对于坏账实现最终责任的追究，减少企业的损失。一是明确各相关岗位的职责权限，不相容岗位相互分离，信用销售的批准与销货职能分离，发货、开票、收款、记账职责相分离，有效进行内部牵制。二是建立合理的应收账款审批和预警制度，认真核实客户信用标准是否科学，信用期限是否可控，销售合同是否严谨，结算方式是否合理，对最高信用销售额度和期限执行严格预警，明确债权

23、责任，降低相关风险。三是采取应收账款清查制度，对应收账款进行账龄分析，定期核对应收账款总账和明细账，年末进行全面清查，并与客户核实。四是确定合理的应收账款催收责任制度，根据利弊权衡后的结果采用合理的收款政策催收到期或者逾期的应收账款，并将催收责任落实到岗位、人员。五是设置坏账准备金制度，财务部门对于已经发生的坏账，及时做坏账处理，并且通知相关经办人员及销售部门做好坏账的后续工作。 5.5 加强信息传递与沟通协作，提升管控效率 应收账款内部控制不只是某一个部门的工作，而是一项系统工作，因此加强应收账款内部控制需要各个部门之间的协作与沟通。企业应依托互联网数据平台，参考各项政策规定和市场动态，及时

24、调整企业生产结构和发展策略，真实披露企业运营状况5;制定合理的应收账款年预算及管理指标，指导企业内部各单位事前控制风险;将应收账款管理纳入营销政策中，在增加收入与增加收账费用、坏账损失、资金占用等方面权衡分析，合理拟定营销计划;各部门加强信息沟通，规范工作流程，销售部门认真调查、更新客户资信状况和其他相关信息，对到期未回款的客户，立即停止供货，及时追款，财务部门及时反馈销售数据和资金收回情况，管理者严格把关不同客户的信用销售政策，规范各项业务活动，实现应收账款内部控制各环节资源共享，并相互牵制，相互稽核，相互验证，提高应收账款回收率6。 5.6 加大应收账款监督力度，防范经营风险 应收账款监督

25、要从事前事中事后全方位全程跟踪监督，对监督检查时发现的内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施加以纠正和完善。具体措施有：设置独立的内部审计监督部门，协调各部门管控工作，汇总相关数据和信息，及时发现问题并上报领导，将管理、监督责任落到实处;跟踪检查应收账款内部控制制度的执行情况，以防范因管理不善出现的重大差错、挪用、贪污、账外资金等问题;完善奖惩机制，将应收账款的管理纳入相关人员考核的项目，将个人利益、销售业绩和回款业绩挂钩，并让其接受全体员工的监督;定期由非业务人员对客戶进行回访，及时了解客户的经营况状、需求和欠款状况;不定期聘用外部审计机构来规范企业应收账款管理行为，确保应收账款业务活动的合

26、理性和应收账款内控制度的有效执行7-9。 5.7 合理利用法律手段，维护企业自身权益 利用社会舆论、行业监督和法律武器等手段来维护企业的正常权益，严厉打击恶意拖欠货款和信用欺诈行为，建立良好的社会信用氛围，维护正常的市场经济秩序。完善合同及其他书面约定，从而对诸如付款期限、款项结算、财务对账、违约条款等一系列环节做出具体的操作规定，约束合同双方行为;债权债务双方应定期对账，并取得具有法律效力的书面文件，避免日后纠纷10-12;对有偿付能力但故意拖欠的客户，本企业催账未果，可以委托专业追账服务公司来进行代理收款;对于逾期金额较大的客户，根据实际情况，合理催收，如若客户有短暂性资金问题，暂缓收款，

27、若客户财务困难，应及时与客户协商或向仲裁机构、法院起诉，通过相应方式获得债权赔偿。企业无论选择哪种方式维权，都要依照成本效益原则，合理确定维权途径。 6 结语 综上所述，企业应收账款内部控制至关重要，不仅关系到企业自身的经营状况，也关系到整个市场经济的发展。企业需注重风险防范、制度先行、事前预防控制、事中监督落实、事后跟踪检查等硬控制，还要提升员工职业道德、对企业忠诚度等软控制，使应收账款控制在合理的水平上，促进企业全面健康发展。 【参考文献】 【1】丁兴良.伯建新.回款决定一切：企业应收账款管理实用策略M.北京：企业管理出版社，20XX. 【2】赵丽.企业应收账款风险管理与防范措施探讨J.会

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