2022年备考注会《会计》经典综合练习题解析 .pdf

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1、【典型案例 14】甲公司是一家上市公司，业务范围涉及商品销售、建造劳务及安装劳务，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17% ，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25% 。劳务适用的营业税率为5% 。销售商品、建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。甲公司20XX年的年报于 20XX年 4 月 25日批准报出，所得税的汇算清缴日为20XX年 3 月 10 日。甲公司按净利润的 10% 提取法定盈余公积。20XX年甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：1. 甲公司于 20XX年初向乙公司赊销M设备，总价款为 1

2、000万元，假定该设备的交易不考虑增值税，该商品的账面成本为650 万元，双方约定分三次结算货款，20XX年末结算 400万元，20XX年末结算 300 万元，20XX年末结算 300 万元。20XX年初该设备的现销价为800 万元。经计算该业务的内含报酬率为12.75% 。乙公司购入该设备自行安装， 于 20XX年 6 月 20 日达到预定可用途状态。 安装期间支付了 12 万元的人工费用，领用了自产产品200 件，每件成本 0.1 万元，计税价0.2 万元，增值税率为 17% 。乙公司采用直线法提取折旧，折旧期为5 年，净残值率为 8.8 万元，双方均按合同完成了此项交易。220XX年甲公

3、司承揽了一项建造合同, 合同标的物为一幢办公楼 , 为固定造价合同, 合同总收入为 800 万元, 预计总成本为 600 万元, 工程期为 2.5 年,20XX 年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810 万元, 工程于 20XX年 2 月提前完工，并达到了优质工程标准， 根据合同获得了 15 万元奖励。每年与施工有关的资料如下: 200820092010至目前为止已发生的成本114324805完成合同尚需发生成本4864860已结算合同价款200190425实际收到价款1802004353甲公司经营以旧换新业务， 7 月 8 日销售 N产品两件， 单价为 25740元，（含税价格），单位销售成

4、本为10000 元，同时收回 2 件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税），实际收入现金49480元。42008 年 10 月 6日甲公司委托乙公司销售D产品，成本 800 万元，协议价为精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 8 页不含增值税额 1000 万元，商品已发出。 20XX年 12 月 18 日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明， 售价 240万元，增值税为 40.80 万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20，甲公司给乙公司开具增值税发票。 2008 年 12月 31 日收到

5、货款。5甲公司于 12 月 1 日对丙公司销售商品一批， 增值税专用发票上注明销售价格为 200万元，增值税额为34 万元。提货单和增值税专用发票已交丙公司，丙公司已承诺付款。 为及时收回货款， 给予丙公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20 ，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为160万元。12 月 8 日，收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 20XX年 2 月 12 日收到丙公司退回所购商品的20% 。经查核，该批商品存在质量问题， 甲公司同意了丙公司的退货要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值

6、税专用发票和支付退货款项。65 月 2 日，收到丁公司来函，要求对20XX年 12 月 10 日所购商品在价格上给予 8% 的折让（甲公司在该批商品售出时确认收入300 万元，已收款）。经查核，该批商品外观存在质量问题。 甲公司同意了丁公司提出的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 折让款项已退回客户。77月 1 日，与戊公司签订协议，向戊公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元；该协议规定，甲公司应在20XX年 12 月 1 日将该批商品购回，回购价为220 万元（不含增值税额）。商品已发出，款

7、项已收到。该批商品的实际成本为180万元。812月 15日，与 Q公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为 100 万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月 31 日，该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为 60 万元（均为修理人员工资）。12 月 31 日，鉴于 Q公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为80 万元（含增值税额）。912月 31日，与 H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200 万元，增值税额为 34 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20% 属于商

8、品售出后5 年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为 160 万元。要求：根据上述资料作出如下业务的会计处理：1根据资料 1，作出 20XX年20XX年甲公司、 乙公司交易 M设备的相关会计处理；2根据资料 2，作出甲公司 20XX年20XX年建造合同收入的会计处理；3根据资料 3，作出甲公司以旧换新业务的会计处理；4根据资料 4，作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 8 页5根据资料 5，作出销售退回的会计处理；6根据资料 6，作出销售折让的会计处理；7根据资料 7，作出售后回

9、购的会计处理；8根据资料 8，作出维修设备的会计处理；9根据资料 9，作出附服务费的商品销售的会计处理。【答案及解析】1作出甲公司、乙公司20XX年20XX年有关 M设备的会计处理。（1）甲公司的会计处理如下：20XX年初销售商品时：借：长期应收款1000 贷：主营业务收入800 未实现融资收益200 每年利息收益的推算表：日期年初本金当年利息收益当年收款额当年收本额20XX年800.00102.03400.00297.9720XX年502.0364.03300.00235.9720XX年266.0733.93300.00266.0720XX年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益

10、102.03 贷：财务费用102.03 借：银行存款 400 贷：长期应收款400 20XX年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益64.03 贷：财务费用 64.03 借：银行存款 300 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 8 页贷：长期应收款300 20XX年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益33.93 贷：财务费用 33.93 借：银行存款300 贷：长期应收款300 （2）乙公司的会计处理如下：2008的会计处理如下：a. 20XX 年初购入该设备时：借：在建工程800 未确认融资费用200

11、 贷：长期应付款1000 b. 安装设备时借：在建工程38.8 贷：应付职工薪酬12 库存商品20（2000.1）应交税费应交增值税（销项税额）6.8 （0.220017% ）c.6 月 20 日 M设备达到预定可用途状态时借：固定资产 838.8 贷：在建工程838.8 d. 当年折旧的处理如下：借：制造费用 83（ 838.88.8 ）56/12贷：累计折旧 83 以后每年的折旧额为166 万元，分录相同，不在一一列示了。每年利息费用的推算表：日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额20XX年800.00102.03400.00297.9720XX年502.0364.03300.002

12、35.9720XX年266.0733.93300.00266.0720XX年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用102.03 贷：未确认融资费用102.03 借：长期应付款400 贷：银行存款400 20XX年末支付设备款并认定利息费用时：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 8 页借：财务费用64.03 贷：未确认融资费用64.03 借：长期应付款300 贷：银行存款300 20XX年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用33.93 贷：未确认融资费用33.93 借：长期应付款300 贷：银行存款300 2甲公司

13、20XX年20XX年建造合同收入的会计处理；（1）20XX年的会计处理 : 登记发生的合同成本借: 工程施工 112 贷: 原材料、应付职工薪酬、机械作业等112 登记已结算的合同价款借：应收账款 200 贷：工程结算 200 登记实际收到的合同价款借：银行存款 180 贷：应收账款 180 确认和计量当年的收入和费用, 并登记入账114 20XX年度的完工进度100% 19% 114+486 20XX年应确认的合同收入 80019% 0152（万元）20XX年应确认的合同费用（114+486）19% 0114（万元）20XX年应确认的合同毛利 15211438（万元）借: 工程施工毛利38

14、主营业务成本 114 贷: 主营业务收入 152 计算应交营业税借：营业税金及附加7.6 （1525% ）贷：应交税费应交营业税7.6 （2）20XX年的会计处理 : 登记发生的合同成本借: 工程施工 210 贷: 原材料、应付职工薪酬、机械作业等210 登记已结算的合同价款借：应收账款 190 贷：工程结算 190 登记实际收到的合同价款借：银行存款 200 贷：应收账款 200 确认和计量当年的收入和费用, 并登记入账精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 8 页324 20XX年度的完工进度100% 40% 324+486

15、 20XX年应确认的合同收入 80040% 152168（万元）20XX年应确认的合同费用（324+486）40% 114210（万元）20XX年应确认的合同毛利 16821042（万元）借: 主营业务成本 210 贷: 主营业务收入 168 工程施工毛利42 合同预计损失（ 810800）（ 140% ）6（万元）将剩余的、为完成工程将发生的预计损失6 万元确认为当期损失：借：资产减值损失合同预计损失6 贷：存货跌价准备预计损失准备6 计算应交营业税借：营业税金及附加8.4 （1685% ）贷：应交税费应交营业税8.4 （3）20XX年的会计处理 : 登记发生的合同成本借: 工程施工 481

16、 贷: 原材料、应付职工薪酬、累计折旧等481 登记已结算的合同价款借：应收账款 425 贷：工程结算 425 登记实际收到的合同价款借：银行存款 435 贷：应收账款 435 确认和计量当年的收入和费用, 并登记入账20XX年应确认的合同收入 800+15152168=495（万元）20XX年应确认的合同费用 805114210481（万元）20XX年应确认的合同毛利 49548114（万元）借: 主营业务成本 481 工程施工毛利14 贷: 主营业务收入 495 借：存货跌价准备6 贷：主营业务成本6 计算应交营业税借：营业税金及附加24.75 （4955% ）贷：应交税费应交营业税24.

17、75 完工时 : 借: 工程结算 815 贷: 工程施工 815 3以旧换新业务的会计分录如下：借：银行存款 49 480 库存商品 2 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 8 页贷：主营业务收入44 000 应交税费应交增值税（销项税额）7 480 借：主营业务成本20 000 贷：库存商品 20 000 4委托代销业务的会计处理如下：2008 年 10 月 6 日甲公司将商品交给乙公司时借：发出商品800 贷：库存商品 800 2008 年 12 月 18 日甲公司收到乙公司开来的代销清单借：应收账款234 贷：

18、主营业务收入100020 200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本80020 160 贷：发出商品160 20XX年 12 月 31日收到货款借：银行存款234 贷：应收账款234 5甲公司销售及退货的会计处理如下：（1）12月 1 日销售实现时：借：应收账款 234 贷：主营业务收入200 应交税费应交增值税（销项税额） 34 借；主营业务成本 160 贷：库存商品 160 借：银行存款230 财务费用 4（2002% ）贷：应收账款234 （2）退货时：借：以前年度损益调整40 应交税费应交增值税（销项税额）6.8 贷：应付账款 46 以前年度损益调整 0.8 借：库

19、存商品 32 贷：以前年度损益调整32 借：应交税费 1.8 （ 40-32-0.8 ）25% 贷：以前年度损益调整1.8 借：利润分配未分配利润5.4 贷：以前年度损益调整5.4 借：盈余公积 - 法定盈余公积 0.54 贷：利润分配 - 未分配利润0.54 6销售折让的会计处理借：主营业务收入（ 3008）24 应交税费应交增值税（销项税额）1.92 贷：银行存款25.92 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 8 页7售后回购的会计处理（1）7 月 1 日出售商品时借：银行存款234 贷：其他应付款 200 应交税费应交

20、增值税（销项税额）34 借：发出商品 180 贷：库存商品 180 （2）每月末计提利息费用时借：财务费用 4 贷：其他应付款 4 （3）12月 1 日回购商品时借：库存商品 180 贷：发出商品 180 借：其他应付款 220 应交税费应交增值税（进项税额）37.4 贷：银行存款 257.4 8维修劳务的会计处理如下借：应收账款80 贷：主营业务收入68.38（801.17）应交税费应交增值税（销项税额） 11.62 借：劳务成本60 贷：应付职工薪酬 60 借：主营业务成本 60 贷：劳务成本 60 9. 附服务费的商品销售的会计处理如下：借：银行存款 234 贷：主营业务收入160 递延收益（ 20020） 40 应交税费应交增值税（销项税额）34 借：主营业务成本160 贷：库存商品160精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 8 页