2021-2022年收藏的精品资料企业所得税税收筹划.doc

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1、目录第一章 绪论1第二章 税收筹划的产生和发展12.1 税收筹划产生和发展的原因22.2 我国税收筹划的现状分析3第三章、根据新企业所得税法的各项规定进行企业所得税纳税筹划33.1了解机构场所的有关规定,把握纳税筹划点。33.2 掌握营业机构有无法人资格的相关规定,进行分支机构资格决策。43.3、根据纳税地规定,筹划最优化法定纳税地。43.4针对新法执行时间进行纳税筹划。53.5熟悉各项优惠政策,为企业做长远纳税筹划。53.6充分利用税前扣除项目,合理进行企业所得税纳税筹划。6第四章、税收筹划应考虑的问题64.1 税收筹划必须迫循成本一效益原则64.2税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际

2、税率64.3 税收筹划要在合法的前提下进行74.4 税收筹划要坚持整体综台性原则7第五章 企业所得税税收筹划的方法选择75.1 企业筹资过程中的企业所得税税收筹划方法选择75.2 企业投资过程中的企业所得税税收筹划方法选择85.3 企业营运过程中的企业所得税税收筹划方法选择85.4企业收益调整过程中的企业所得税税收筹划方法选择9第六章企业所得税纳税筹划策略106.1 缩小应税收入策略106.2 膨胀成本策略.136.3企业所得税税率策略 14广西大学行健文理学院题目：企业所得税税收筹划研究学 部： 财会学部 专 业： 财务管理 班 级： 07 级（2）班 学 号： 0738060217 学生姓

3、名： 李菲菲 指导教师： 邹武平 二一一年 五月15摘要随着我国市场经济的快速发展，税收筹划正在蓬勃兴起。在遵从税法、符合国家税收政策导向的前提下进行税收筹划，对纳税人、国家和社会都有着十分重要的意义，也越来越受到企业的重视。企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税在企业纳税活动中占有重要的地位，且具有很大的税收筹划空间。对企业所得税的筹划不仅可以使企业充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，降低企业经营成本，最大限度地增加企业效益，也可以提高企业依法纳税的意识，是税收筹划的重点。本文从税收筹划的产生和发展入手，首先介绍了税收的产生和发展的原因，然后进一步对我国的税

4、收筹划的现状进行了分析。进而深入探讨了企业税收筹划应该考虑的问题。最后对企业所得税税收筹划的方法选择进行了归纳总结。其中结合企业会计准则和企业所得税法作为企业所得税的税收筹划论述的理论依据。关键词：税收筹划 企业所得税 方法第一章 绪论随着我国社会主义市场经济体系的逐渐成熟和社会法制的日趋完善，当今社会税收筹划的作用对纳税人、国家、社会以及企业越来越重要。对国家而言，社会主义市场经济的发展离不开政府的宏观调控，税收作为一种经济杠杆，充分发挥税收政策的宏观调节作用，促进国民经济快速健康的发展。从社会角度来说，实施税收筹划不仅促进税务事业的发展，更重要的是培养了纳税人依法、自觉纳税的意识。对于企业

5、而言，税收筹划可以减少企业税负，规范企业的经营活动，从而实现合法、合理节税，实现企业效益最大化。企业所得税作为企业缴纳的最重要的税种之一，是我国的主体税种；在企业的纳税活动中占有重要的地位，而且它的税源大、税负重、税负弹性也大、具有很大的税收筹划空间，是税收筹划的主要领域，是企业开展税收筹划的重点。企业所得税的轻重与多寡，直接影响到企业税后净利润的多少，与企业的利益息息相关。企业通过用税收的优惠政策对所得税进行税收筹划，在生产经营过程中积极进行税收筹划，使原本不不符合税收优惠政策要求的行为达到政策要求，从而减免、减轻税负，达到经济效益最大化的目的。本文从税收筹划的产生和发展着手，首先介绍了税收

6、的产生和发展的原因，然后进一步深入了解我国的税收筹划的现状，并进行了简略的分析。进而深入探讨了企业税收筹划应该考虑的问题。最后对企业所得税税收筹划的方法选择进行了归纳总结。其中结合了企业会计准则及企业所得税法作为企业所得税的税收筹划论述的理论依据。本文通过研究企业所得税税收筹划方法的选择，使企业合法，合理节税，减轻企业税负，达到企业整体税后利润最大化，提高企业的经济效益。同时，促进企业的经营活动更加符合我国法制政策，促使我国的经济快速、健康的发展。 第二章 税收筹划的产生和发展20世纪50年代，税收筹划开始引起了人们的重视，因此带动了对税收筹划的全面研究。从理论上来说，税收筹划已不是一个简单的

7、税收问题，更加涉及了经济、法律、会计、金融等领域。从实践上来看，税收筹划更加成为企业经营中要考虑的一项重要的内容，为企业所重视。2.1 税收筹划产生和发展的原因 2.1.1 税收筹划是纳税人生存和发展的必然选择首先，企业的内部因素决定了税收筹划的产生。随着社会主义市场经济的深入发展，企业寻求各种途径来实现企业效益最大化。在经济利益的驱使下，税收筹划是企业必然的选择。另一方面，企业的纳税意识也严重地影响着税收筹划的发展。因此，为规范会计事业，国家制定了企业会计准则，使企业能够合理、合法节税，只有当企业的纳税意识增强，才能使税收筹划与我国税法立法精神相一致。其次，企业所处的外部环境决定了税收筹划的

8、产生。当税法严惩偷税、避税等不法纳税行为时，合法税收筹划应运而生。另一方面，财政支出的公平程度也影响着税收筹划行为。当财政支出合理的时候，纳税人就会减少逃税和避税行为，而增加符合税法立法精神意图的税收筹划行为；反之，会出现不法纳税行为，作为对财政不公平的对抗。2.1.2税收筹划是社会主义市场经济的客观要求由于税收具有无偿性的特点，税收必然会在一定程度上损害纳税人的经济利益。这就要求纳税人认真研究政府的税收政策及立法精神，针对自身的经营特点，进行有效的税收筹划，找到能够为自己所用的节税途径，在依法纳税的前提下，减轻税负。2.1.3我国的税收优惠政策及国际间税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间

9、 由于地区间、部门间发展不平衡，产业结构不合理等因素制约我国经济发展。目前，促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。因此，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的诸多税种上都制定了一些税收优惠政策，另外，由于各国的政治经济制度不同，国情不同，税收制度也存在一定的差异。这就使纳税人有更多的选择机会，给税收筹划也提供了广大的操作空间。2.2 我国税收筹划的现状分析税收筹划在发达国家十分普遍，已经成为企业，尤其是跨国公司制定经营和发展战略的一个重要组成部分。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。究其原因有以下几个方面：2.2.1意识淡薄、观念陈旧税收筹划目前并没有被我国企业所普

10、遍接受，许多企业不理解税收筹划的真正意义，认为税收筹划就是偷税、漏税。除此之外，理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的一个重要原因。 2.2.2税务代理制度不健全税收筹划必须有谙熟我国税收制度，了解我国立法意图的高素质的专门人才。但很多企业并不具备这一关键条件，只有通过成熟的中介机构代理税务，才能有效地进行税收筹划。我国的税收代理制度出现较晚，目前仍处于发展阶段，并且代理业务比多局限于纳税申报等经常发生的内容上，很少涉及税收筹划。2.2.3我国税收制度不够完善由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商。所以，税收筹

11、划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税。我国的税收制度是以流转税为主体的复合税制，过分倚重增值税、消费税、营业税等间接税种，尚未开展目前国际上通行的社会保障税、遗产税、赠与税等直接税税种，所得税和财产税体系简单且不完备，这使得税收筹划的成长受到很大的限制。第三章、根据新企业所得税法的各项规定进行企业所得税纳税筹划3.1了解机构场所的有关规定,把握纳税筹划点。 新企业所得税法第三条第二款规定,“非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税”。第三条第三款规定,“非居民企业在中国境内

12、未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”。第四条规定,“企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,适用税率为20%。”由此可知,优惠税率20%主要是针对在中国境内未设立机构、场所的非居民企业,故非居民企业应尽量不在中国境内设立机构、场所(当然在居民与非居民资格选项中应尽量选做非居民企业)。如果非居民企业需要设立机构、场所,只要保证取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,也可以适用20%的优惠税率。否则的话,就适用25%的普通税率,除非有政策性优惠,如第二十六条的第三种情况:“

13、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益”可给予免税。3.2 掌握营业机构有无法人资格的相关规定,进行分支机构资格决策。 新企业所得税法第五十条第二款规定,“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计算并缴纳企业所得税”。第十七条规定,“企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利”。第五十二条规定,“除国务院另有规定外,企业之间不得合并缴纳企业所得税。”企业在中国境内设立的不具有法人资格的营业机构,如分公司,则需汇总计入总公司计算并缴纳企业所得税。在总、分公司盈亏两种情况同时存在

14、情况下,具有抵税作用,汇总纳税比分开纳税更能节省税金,但分支机构若是独立法人的子公司,则不能汇总计算纳税,所交企业所得税将会更多。因此,企业设立分支机构时,应考虑这种情况,再决策该分支机构是否应具备法人资格。当然,决策不仅仅只是考虑某一方面,而应全盘考虑,综合平衡。如所得税不在分支机构所在地缴纳,地方政府可能不欢迎分支机构的设立,可能会对投资环境设立一些地方性政策调整,对此应一并考虑。3.3 根据纳税地规定,筹划最优化法定纳税地。 新企业所得税法第五十条第一款规定,“除税收法律、行政法规另有规定外,居民企业以企业登记注册地确定纳税地点,但登记注册地在境外的,以实际管理机构所在地为纳税地点。”第

15、五十一条第一款规定,“非居民企业取得本法第三条第二款规定的所得,以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的,经税务机关审核批准,可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。”对企业纳税地点的规定,无论是居民企业纳税地还是非居民企业纳税地,企业都应考虑其法定纳税地,将其法定纳税地设在税收优惠的地区,使企业能尽量享受更多的优惠政策。同样,企业仍然需要考虑其他具体因素,使决策呈现整体最优化。3.4针对新法执行时间进行纳税筹划。 新企业所得税法第六十条规定,新法自2008年1月1日起施行。由于新税制的改革原则是“简税制、宽税基、低税率、严征管”,因此执行新税制

16、对大部分企业来说,税负会出现不同程度的下降,企业的税收环境更加宽松了。所以,企业近期的大型营销可尽量筹划在2008年1月1日后发生,而企业近期的大型开支可尽早报账,不要延误到2008年以后。另外,享受税收优惠期过渡的企业由于其在过渡的优惠期内税负较低,之后税负会有所提高,这类企业可考虑将大型营销尽量筹划在优惠期内发生,而将大型开支尽量推迟到优惠期后发生。3.5熟悉各项优惠政策,为企业做长远纳税筹划。 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予所得税优惠,其优惠形式多种多样。对企业从事农、林、牧、渔业项目,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营,从事符合条件的环境保护、节能节水项目以及符合条

17、件的技术转让等的所得实行免征、减征企业所得税;对符合条件的小型微利企业、国家重点扶持的高新技术企业实行降低税率政策;对创业投资企业从事国家重点扶持和鼓励的创业投资,实行按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额;对企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,实行计算应纳税所得额时减计收入;对企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,按一定比例实行税额抵免;对开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,实行在计算应纳税所得额时加计扣除的办法;对企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,允许企业缩短折旧年限

18、或者加速折旧。企业应该结合自身情况,力争向上述政策倾斜项目靠拢,使企业经营符合国家宏观调控,也能使企业尽享税收优惠。尤其是加速折旧政策写入税法,对大部分企业来说都具备所得税筹划空间。另外,新企业所得税法第五十七条规定,对享受低税率优惠过渡企业,在新业务需成立新公司且新业务很可能会盈利情况下,如果新公司是国家重点扶持的高新技术企业,也可将其设立在依法设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内,以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区,按规定可享受过渡性优惠。否则,可考虑缓一步成立新公司,使新业务尽享过渡的低税率;对享受定期“两免三减半”优惠的原新设高新技术企业,应加快投产进度,尽早实现盈利,

19、充分享受税收优惠。因为,如企业未获利尚未享受优惠的,优惠期限从新法实施的2008年起计算,也就是说,若2008年尚未盈利,则当年无法享受免税的优惠。 3.6充分利用税前扣除项目,合理进行企业所得税纳税筹划。 首先,新企业所得税法第八条规定,“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。”新企业所得税法取了消计税工资的规定,这对内资企业是一个较大的利好,但企业一定要注意合理性,注意同行的工资水平。否则,税务机关对不合理支出可进行纳税调整。其次,新企业所得税法第四十七条规定,“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入

20、或者所得额的,税务机关有权按照合理方法调整。”因此企业纳税筹划一定要注意交易事项必须具有合理商业目的,并能提供证据证明。另外,新企业所得税法对公益性捐赠扣除放宽的相关规定、对关联企业特别纳税调整的规定,企业都应引起注意,以准确合理地计算应纳税额。第四章 税收筹划应考虑的问题进行税收筹划不能盲目，否则，将事与愿违。要有效地进行税收筹划，达到节税的目标，需要全面的考虑问题。4.1 税收筹划必须迫循成本一效益原则 税收筹划是企业财务管理的重要组成部分，它涉及筹资、投资、生产经营等过程。它应该服从财务管理的目标，即税后利润最大化。但是，在筹划税收方案时，过分地强调税收成本的降低，而忽略了因该方案的实施

21、而带来其他费用的增加或收益的减少，使纳税人的绝对收益减少。 4.2税收筹划应考虑货币的时间价值和将适用的边际税率货币的时间价值和将适用的边际税率是税收筹划需要考虑的另一个因素。比如，我国企业所得税法定税率是25，某纳税人有一笔10万元的所得(假设不考虑其他扣除因素)可以在2000年实现，也可以在2001年实现，该笔所得不论在哪一年实现，都要缴纳3.3万元的税款，税收成本不变。但若考虑货币的时间价值则不同，选择不同的纳税年份，应纳税款的现值将存在差异。假设折现率为10，该笔所得推迟一年实现，差异额为3003元， 100003310000033(1十10)，等于节税3003元。4.3 税收筹划要在

22、合法的前提下进行税收筹划一个重要的特点就是合法性，即税收筹划方案不能违反现行的税收制度，不能违背立法意图。这就要求税收筹划人员在设计税收筹划方案时，要充分了解本国的税收制度以及其他国家的税收制度，了解纳税人的权利和义务，使税收筹划在合法的前提下进行。这一点对于刚刚加入世界贸易组织的我国来说，尤其重要。4.4 税收筹划要坚持整体综台性原则 在进行企业所得税税收筹划时，企业必须考虑与之相关的其他税种的税负效应，进行整体筹划，综合衡量，以求整体税负和长期税负最轻，防止顾此失彼、前轻后重。总体收益最多而纳税额并非最少的一种方案，应视为企业筹划的理想选择。第五章 企业所得税税收筹划的方法选择企业在运行过

23、程中，主要包括筹资、投资、营运、收益分配等四个主要环节，我们可以通过将企业所得税税收筹划融入这四个主要环节，针对具体的环节做出筹划的最优选择。5.1 企业筹资过程中的企业所得税税收筹划方法选择 企业作为筹资主体，企业可以通过不同的方式筹集到资金，而不同的筹资方式，给企业带来的预期收益是不同的。 企业筹资的方式包括权益筹资和负债筹资两种。企业会计准则第18号所得税第六条规定，负债的计税基础是只负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定课与抵扣的金额。因此，应纳税所得额的负债筹资可以为企业节约一部分企业所得税。所以，负债比率越高，额度越大，其节税的效果越明显。但是，企业必须以保持合理

24、的资本结构，以企业价值最大化为前提，合理地利用负债筹资达到节税的目的。否则，当财务风险超过企业的承受能力时，有可能使企业陷入财务危机甚至破产倒闭。因此，必须正确把握和处理负债筹资的“度”。5.2 企业投资过程中的企业所得税税收筹划方法选择5.2.1组织方式的选择当一国企业对外投资时，可以选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公司，或是建立分公司。由于子公司是一个独立的纳税实体，它的亏损不能记在母公司的账上；而分公司与总公司是同一个法人实体，公司统一计算盈亏，因而分公司的经营亏损可以冲销总公司的盈利。5.2.2投资方向的选择即正确选择投资行业和投资区域。为优化我国的地区经济布局，确保经济发展计划

25、的顺利完成，国家对不同地区的税收政策给予减免税等的税收优惠待遇。例如，为了支持西部大开发战略，国家规定，对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在一定期限内暂按15的税率征收企业所得税。因此，企业选择具有税收优惠待遇的地区或行业进行投资能有效减轻税负。5.2.3企业投资方式的选择 1.对内对外投资方式的选择。对内投资，应着重考虑技术改造国产设备投资抵免企业所得税税收优惠政策对企业的影响；对外投资，企业应着重考虑地区性税收优惠、高新技术企业税收优惠等。2.企业扩大投资方式的选择。企业扩大投资，可以选择建厂房、购买设备，也可以选择收购一家近几年账面亏损的企业。现行税法规定，盈利企业收购亏损企业，可以合

26、并财务报表，在五年内用亏损企业的亏损抵消盈利企业的盈利，从而可以减少税负。 3.投资合作伙伴的选择。根据税法规定，我国对内、外资企业实行不同的税收政策。如国内投资者如果与外国或港澳台投资者合作，便能享受到不少的税收优惠。5.3 企业营运过程中的企业所得税税收筹划方法选择利润不仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标，也是计算应纳税所得额的主要依据。企业可以根据企业会计准则的有关规定，选择适当的会计处理方法，对一定时期的利润进行控制，达到减少税收负担的目的。5.3.1通过存货计价方法的选择进行企业所得税税收筹划。企业采取不同的计价方法，直接影响企业期末存货的价值以及利润总额，从而影响企业的税收

27、负担。通过最新企业会计准则第1号存货规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 1.先进先出法：在物价持续下降的情况下，通过选择先进先出法可使企业本期存货水平提高，期末存货成本降低，相对减少企业当期收益，从而减轻企业所得税税负，增加税后利润。 2.加权平均法或移动加权平均法：在物价发生上下波动情况下，通过选择两种方法中的任何一种，均可使企业避免因各期利润忽高忽低造成各期应纳税所得额上下波动，增加企业安排应用资金的难度。5.3.2通过折旧方法的选择进行企业所得税税收筹划。根据企业会计准则第4号固定资产中对固定资产折旧的了解知道，固定资产的折旧额是的大小与企业采

28、取的折旧方法有关。按现行制度规定，企业常用的固定资产折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本就存在差异。因此，折旧的计提必然关系到成本的大小，直接影响到企业利润水平，最终影响企业的税负轻重。 5.3.3通过选择递延纳税进行企业所得税税收筹划。企业会计准则第18号所得税中我们可以了解到，递延纳税虽然不能直接减少应纳税额，但纳税期的推迟相当于使纳税人无偿使用一笔款项而无须支付利息，对纳税人来说等于降低了税负，同时也有利于企业资金周转，节约利息支出，还可以使纳税人享受通货膨胀带来的好处。例如，国家规定，公司的国外投

29、资所得只要留在国外而不汇回国内，就可以暂时不纳税。那么，将来就会有更多资金可供利用，也可能获得更多收益。5.4 企业收益调整过程中的企业所得税税收筹划方法选择5.4.1资产重组节税集团公司内部进行资产重组时，可以通过各子公司之间优质资产与劣质资产的相互置换，使赢利较多的子公司账面利润下降，亏损公司账面减少，从而减少整体的纳税所得额。5.4.2利用亏损弥补政策进行所得税筹划。1.现行税法规定：纳税人发生年度亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。2.现行税法规定：投资方企业发生亏损时，其分回的利润可以先弥补亏损，弥补亏损后仍

30、有余额的，再按规定补缴所得税。 根据上述两项政策，企业若投资于两个以上的企业，且这两个企业所得税税率不同，并且投资方存在尚可在税前弥补的亏损，那么当两个以上的被投资企业均有分回利润时，企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款。 第六章 企业所得税纳税筹划策略 6.1缩小应税收入策略缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。在实践中具体采取的方法有：1.对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并作冲减销售收入的账务处理，以免虚增收入；2.年度计算收入总额时，对预收货款、应付账款等项目也应予以减除，防止错记为收入；3.多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业

31、所得税纳税筹划。或者将多余的周转资金直接投资于其他居民企业，取得的投资收益也可免交企业所得税纳税筹划. 6.2 膨胀成本费用策略6.2.1分散利息费用企业所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 企业向金融机构贷款的利息支出都可据实在税前列支。但有些企业筹集资金困难，不得不向其他企业拆借或向非金融机构私下高息借款，也有些企业为融通资金并且给职工谋取一定的经济利益，在企业内部职工中高息集资。以上种种情况，高于金融机构同类、同期贷款利率以外的部分利息支出，不得在税

32、前列支。 6.2.2分散业务招待费事实上，企业为顺利开展工作，业务招待费超支是正常的现象。对于这种情况，企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将开支的招待费转移至其他科目税前扣除。例如企业赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用列支，佣金支出也无限额限制，从而这部分也可以税前扣除，达到节税效果。此外，企业还可以把招待费作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得税前列支，同样可以达到以上效果。 6.2.3合理安排工资及工资费用企业所得税法规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工

33、资薪金总额2%的部分，准予扣除；除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 6.2.4.合理安排对外捐赠新的企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。超过部分，不得在企业所得税前扣除。 公益性捐赠做了界定：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 6.3企业所得税税率策略新企业所得税法规定的企业所得税税率有四

34、档，即：基准税率25%与三档优惠税率10%、15%和20%。企业如果善于利用这种税收差异，努力创造条件使自己享受较低的税率，对企业来说可以减轻税负，国家也达到了调控经济的目的。 6.3.1设立自主创新型高新技术企业新企业所得税法明确规定：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。企业应将纳税筹划的重点放在自主创新、培养核心竞争力上。为此，企业应设立自己的研发机构，组建稳定的研发队伍，制订中长期研发计划，自主研发新产品、新技术，并及时向科技主管部门报备立项，形成研发成果档案。这既符合企业的发展要求，又符合新企业所得税法的立法精神。6.3.2小型微利企业的纳税筹划新企业所得税

35、法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。这比一般法定税率降低了5个百分点。对小型微利企业的界定，借鉴国际通行做法，按照便于征管的原则，企业所得税法实施条例规定了小型微利企业的标准：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。因此，小型企业在设立时首先需认真规划企业的规模和从业人数，规模较大或人数较多时，可考虑设立为两个或多个独立的纳税企业；其次要关注年应纳税所得额。 6.3.3.预提所得税的筹划企业所得税法第四条规定，未在中国境内

36、设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及非居民企业取得的来源于中国境内但与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。企业所得税法第二十七条规定，对上述所得，可以免征、减征企业所得税纳税筹划。实施条例据此明确，对上述所得，减按10%的税率征收企业所得税纳税筹划。因此，仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所，或取得的间接所得应尽量不与其境内机构、场所发生联系，以享受10%的优惠税率。新企业所得税法取消了外国投资者从投资企业取得的股息、红利免征预提所得税的优惠政策，直接加重了外商投资企业的税负，但这部分外商投资企业可以利用税收协定进行纳税筹划

37、。根据新企业所得税法的规定，同外国政府订立的税收协定与新企业所得税法有不同规定的，依照协定的规定办理。而在一般税收协定中，预提所得税税率不超过10%。据此，外国投资者可以选择与中国签有税收协定并且预提所得税税率不超过10%的国家内注册企业，再由该企业在我国进行投资，这样就可以有效地规避较高的预提所得税税负。结束语随着法律体系的完善与人们观念的变化，随着我国加入WT0和整个国民经济总体水平的提高，我国税收筹划将面临更多、更新的发展机遇。同时，企业所得税税收筹划方法众多，给企业所带来的影响也将越来越大。一方面，更多的跨国公司和会计师(税务师)事务所将进入中国，它们将会带来全新的税收筹划观念和筹划技

38、术，促进我国税收筹划的研究和从业水平的提高。另一方面，由于我国税制将与国际接轨，所得税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将得到进一步提高，对企业所得税税收筹划的需求将会越来越大。因此，我们要抓住这次发展机遇，迅速提高税收筹划水平；同时，立法机关和税务机关应积极取得专家的协助，重视对税制的研究和改革，加快税收立法步伐和司法建设的步伐，提高征管水平，严禁违反国家税法偷税、漏税、避税等活动，引导税收筹划能在法律允许范围内合理合法地进行，健康的发展。本文从税收筹划的产生和发展入手，首先介绍了税收的产生和发展的原因，然后进一步深入了解我国的税收筹划的现状，并进行了简略的分析。进而深入探讨了企业税收

39、筹划应该考虑的问题。最后对企业所得税税收筹划的方法选择进行了归纳总结。本文的重点就是讨论企业所得税税收筹划的方法选择，利用了理论与实际相结合的方式论证，以企业会计准则和企业所得税法为依据，突出论点。同时，本文的研究不可避免地存在着一定的局限性，比如对于企业所得税税收筹划方法分析得还不够透彻；分析税收筹划应该考虑的问题还不够全面。进一步研究如何完善企业所得税税收筹划方法选择，更加全面的考虑税收筹划问题是我在今后更加努力学习的方向。参考文献1赵倩 .浅谈我国企业的纳税筹划J.人口与经济256-257 .20102华贵峰 .税收筹划理论与实务剖析J.金融经济150-153 .20103刘琳 .浅谈税

40、收筹划意义.现代经济信息（学术版）.2008(1)4于反 .中小企业如何合理节税.中国纺织出版社 .2006年1月5王玲 .增值税税收探讨. 现代商贸工业 .2009年12期 6李大明 .企业税收筹划原理与方法.武汉大学出版社 .2008年3月7安福仁 .企业纳税实务.东北财经大学出版社 .2009年9月8王韬，刘芳 .企业税收筹划.科学出版社 .2009年3月9黄黎明税收筹划理论的最新发展一有效税收筹划理论，涉外税务.2006年2月10 李政 .税收优惠最优方案设计与点评.中国税务出版社 .2009年1月11 翟继光，孔霞 .企业纳税筹划适用技巧.立信会计出版社 .2008年4月12 陈健 .正确认识税收筹划的几个基本问题.山西财政税务专科2006年1月13 钱光明 .对增值税税收筹划方法的若干探讨.商场现代化 .2006（3）14 MyronSSeholes：MarkAWolfson：MerleErieson；EdwardLMaydew：.Taxes Business strategy：A Planning Approach.Pearson Education Limited200015 中国注册会计师协会编 .注册会计师全国统一考试辅导教材税法.经济科学出版社 .2010