2021中级会计考试资料第08讲_我国现行税种简介之五.docx

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1、一手课件咨询V：zhccxy520（一）车辆购置税车辆购置税是对中华人民共和国境内购置应税车辆的购置者征收的一种税。2018 年 12 月 29 日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过了 中华人民共 和国车辆购置税法 , 自 2019 年 7 月 1 日起正式实施。车辆购置税的特点：（ 1 ） 征收范围单一；（ 2 ）征收环节单一；（ 3 ）征税具有特定目的；（ 4 ）价外征收，不转嫁税负。1 .车辆购置税的纳税人车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 一百五十毫升的摩托车的单位和个人。其中“购置 ” 是指以购买、进口、自产、受赠、获奖或

2、者其他方式 取得并自用 应税车辆的 行为。【 提示 】 车辆购置税的应税行为是从各种渠道取得并自用应税车辆的行为。2 .车辆购置税的应税车辆应税车辆 包括汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过 150 毫升的摩托车。 【注意】符合条件的新能源车免税。 3 .车辆购置税的税率我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为 10% 。4 .车辆购置税的计算与缴纳 车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格 （不含税） 即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。【 提示 】 车辆来源不同，车购税计税依据也不同。 纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆

3、登记注册手续前，缴纳车辆购置税。（二）车船税车船税是国家对在我国境内属于中华人民共和国车船税法中车船税税目税额表所规定 的车辆、船舶的所有人或者管理人征收的一种税。第1页 共4页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy5202007 年，原有的车船使用税和车船使用牌照税两税合并而成，不仅仅统一了各类企业的车船税 制，也把对车船课税由过去保有与使用环节征收的财产与行为税改为财产税。2011 年 2 月 25 日，全国人大常委会通过了中华人民共和国车船税法（以下简称车船 税法），自 2012 年 1 月 1 日施行。1 .车船税的征税范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于中华人民

4、共和国车船税法中所附车船 税税目税额表规定的车辆、船舶。车辆、船舶，是指：（ 1 ）依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；（ 2 ）依法不需要在车船管理部门登记的、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。 【解释】（ 1 ）车船税的征税范围并未涵盖所有车船。在现实中，车辆分为机动车辆和非机动车辆；船舶分为机动船舶和非机动船舶。车船税的征收范围包括机动车辆和船舶，不包括非机动车 辆。（ 2 ）由于将车船税定性为财产税，因此无论机动车辆和船舶是否在车船管理部门登记，都属 于车船税的征税范围。2 .车船税的纳税人在中华人民共和国境内属于车船税法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有 人

5、或者管理人，为车船税的纳税人，应当缴纳车船税。【解释】所称“管理人”是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位和个人。因此 车船税的纳税人实际包括了三个方面：车船的所有权人、管理权人、使用权人。3 .车船税的税率车船税采用 定额税率 ，对征税的车船规定了单位上下限税额标准。 车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院规定确定，即：省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附车船税税目税额表 确定车辆具体适用税额。船舶的适用税额由国务院在车船税税目税额表规定的税额幅度内确定。4 .车船税的计算与缴纳车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理

6、权的当月。 应纳税额 = （年应纳税额 /12 ） 应纳税月份数【 案例 】 某单位 2020 年 4 月 3 日购买排气量 2.2L 奥迪轿车一辆。该省规定该排量乘用 车每辆年税额为 700 元，则该单位这辆轿车当年应纳车船税 =700/12 9 个月 =525 （元）。车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度为公历 1 月 1 日至 12 月 31 日。 车船税由税务机关负责征收。 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。第2页 共4页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy520（三）船舶吨

7、税自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶（以下称应税船舶），应当缴纳船舶吨税（简 称吨税） 。吨税由海关负责征收。海关征收吨税应当制发缴款凭证。2017 年 12 月 27 日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过 中华人民 共和国船舶吨税法 ，自 2018 年 7 月 1 日起施行。1 .船舶吨税的税率吨税设置优惠税率和普通税率。 优惠税率：中华人民共和国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。 普通税率：其他应税船舶，适用普通税率。2 .船舶吨税的计算吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收。

8、 应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。净吨位，是指由船籍国（地区）政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位。计算公式为： 应纳税额 = 船舶净吨位 定额税率所得税是对纯收益额征税的一类税的统称。在我国分别有企业所得税和个人所得税两个税种。 所得税的特点主要是：（ 1 ）通常以纯所得为征税对象；（ 2 ）通常以计算出来的应纳税所得额为计税依据；（ 3 ）纳税人和实际负税人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。税收管辖权及协调我国同时实施属人主义的居民税收管辖权和属地主义的地域税收管辖权： 对居民纳税人实施居民管辖权；对非居民纳税人实施地域管辖权。如何处理国际间重复征税 ？ 基本方法 ：免税法 ； 低税法 ； 扣除法 ； 抵免法。举例：来自境外所得 100 万元，在来源国已纳税款 20 万元。假定居住国税率 25% 。方法在居住国的税务处理在居住国不再缴纳税款免税法第3页 共4页公众号【刺客知识库】一手课件咨询V：zhccxy520低税法扣除法在居住国享受规定的低税率缴纳税款在居住国纳税 =（ 100-20） 25%在居住国纳税= 10025%-20抵免法我国目前采用限额抵免法，特朗普税改对我国处理国际重复征税的方法带来挑战。第4页 共4页公众号【刺客知识库】