2021-2022年收藏的精品资料营业税税额计算.doc

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1、營業稅稅額計算（一）加值型營業人；一般稅額計算營業人(專營應稅) (1)銷售貨物或勞務：應納或溢付稅額(銷項稅額銷貨退回或折讓退還之稅額)(進項稅額進貨退出或 折讓收回之稅額不得扣抵之進項稅額)不得扣抵之進項稅額： (A)憑證不符規定：1.憑證外觀條件不符規定：憑證未載明營業人名稱、地址、統一編號及營業稅額。2. 加值型營業人向非加值型營業人(總額型營業人、免稅營業人)購貨或向兼營營業人購進應税以外(包括免稅及特種稅額計算)之貨物或勞務；或向非營業人購貨取得之憑證。例如，個人出具之收據，免稅營業人及兼營營業人銷售免稅或按特種稅額計算之貨物或勞務出具之統一發票或收據，金融保險業或特種飲食業出具之

2、特種統一發票或收據。 (B)法定不得扣抵或退還之進項稅額：營19：營業人雖取具合法之進項憑證，但如有下列情形之一者，其進項稅額不得扣抵或退還。 1.購進之貨物或勞務未依規定取得並保存稅法33條所列之憑證。 營33：營業人以進項稅額扣抵銷項稅額者，應具有載明其名稱、地址及統一編號之下 列憑證：(1)購買貨物或勞務時，所取得載有營業稅額之統一發票 (2)視同銷售者，其自行開立載有營業稅額之統一發票 (3)其他經財政部核定載有營業稅額之憑證： 水、電、瓦斯、電話等公用事業出具之收據。 海關代徵營業稅繳納証扣抵聯。 運輸事業開立之火車、汽車、船舶、飛機等收據或票根之影本。 報社出具營業廣告費之收據。

3、此外，營業人向非依一般稅額計算稅額者（如自然人、政府機關、特種稅額計算營業人），購買舊乘人小汽車、機車時所取得用以設算進項稅額之普通收據、特種統一發票、買賣合約書或讓渡書及其他憑證等，亦屬合法之進項憑證。 2.非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、慰勞軍隊及對政府捐獻 者，不在此限。3.交際應酬用之貨物或勞務。4.酬勞員工個人之貨物或勞務。5.自用乘人小汽車：非供銷售或提供勞務使用之九人座以下乘人小汽車。 專(兼)營免稅或特種銷售額者之進項稅額6.營業人專營免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請退還。7.營業人因兼營而有部分不得扣抵情形，其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計算辦法

4、由財政部定之。違章補開之發票8.營業人短漏開統一發票，經稽徵機關查獲補開，統一發票扣抵聯載明違章補開者。 實例：1.營業人租賃房屋供員工住宿，其有關租金、水電及瓦斯費等。 2.因辦理員工伙食而購買主、副食、水電、瓦斯、炊事用具及設備等。 3.營業人為員工舉辦惜別茶會之費用或支付員工康樂活動費用、員工旅行費用、員 工生日禮品、員工因公受傷之慰勞品、員工婚喪喜慶之禮品等員工福利支出。 4.對國外政府捐贈而購買之物品。 5.對教育、文化、公益、慈善機關團體捐贈而購買之貨物。 6.營業人為招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈之禮品、交際應酬餽贈他人禮物， 或股東會贈送股東之紀念品。 7.租車載運員工上下

5、班，如採融資租賃方式租用乘人小汽車，如同分期付款方式購 買之性質，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。如採營業租賃方式租用乘人小汽車， 其進項稅額可扣抵銷項稅額。 8.營業人購買小客車供高級員工使用；飯店、旅行社等購買九人座以下小客車免費 接送客戶，其進項稅額均不得扣抵。 (2)進口貨物：營業稅額(關稅完稅價格進口稅捐貨物稅或菸酒稅) 徵收率。 其中，進口稅捐含特別關稅，菸酒稅不含菸品健康福利捐。(3)購買國外勞務：其購買國外勞務專供經營應稅貨物或勞務之用，免予繳納。（二）免稅營業人；一般稅額計算營業人(專營免稅) (1)銷售貨物或勞務：免予繳納。 (2)進口貨物：同專營應稅之情況。 (3)購買國外勞

6、務：應全額報繳營業稅： 應納稅額給付額徵收率。（三）兼營營業人；一般稅額計算營業人(兼營免稅、特種稅額計算) 依加值型營業稅計算稅額之營業人，兼營應稅及免稅貨物與勞務者。 兼依加值型營業稅及非加值型營業稅計算稅額之營業人。 由於兼營營業人之進項非完全用於應稅營業用，亦非完全用於免稅與特種稅額計算營業 用，因此其進項稅額僅能部份扣抵，至於進項稅額可扣抵若干?端視兼營營業人能否明確 區分購入貨物與勞務之實際用途，係供應稅或免稅營業用而決定其應採比例扣抵法或直 接扣抵法計算之。 但不論係採何種方法，進項稅額須按當期不得扣抵比例或其實際用途計徵營業稅，如有購買國外勞務者，也須依當期不得扣抵比例或其實際

7、用途計算其應納營業稅額。 【1】比例扣抵法(間接扣抵法)：適用於兼營營業人如未能明確區分進項用途。 （1）銷售貨物或勞務： 1.當期應納或溢付稅額淨銷項稅額(淨進項稅額依19條規定不得扣抵之進項稅額) (1當期不得扣抵比例)。 不得扣抵比例 免稅銷售淨額特種稅額銷售淨額土地、政府債券及證券銷售額 銷售淨額總計土地、政府債券及證券銷售額 2. 年終稅額調整：由於兼營營業人之營業狀況於年度內經常變動，每期不得扣抵比例仍有不同，但進項稅額憑證並無申報期限，易為人利用不得扣抵比例規避稅負，故除按當期不得扣抵計算得扣抵進項稅額外，於報繳當年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例調整稅額，併同最後一期

8、營業稅額辦理申報繳納，以求公平、合理。調整稅額當年度已扣抵之進項稅額(當年度進項稅額當年度依19條規定不得扣抵 之進項稅額)(1當年度不得扣抵比例)。兼營投資業務之營業人，於年度中所收之股利收入，應列入免稅銷售額，但為簡化報繳手續，得暫免列入當期之免稅銷售額申報，俟年度終了，將全年收取之股 利收入，彙總列入當年度最後一期之免稅銷售額申報計算應納或溢付稅額，並依當年度不得扣抵比例計算調整稅額，併同繳納。 （2）進口貨物：同專營應稅之情況。 （3）購買國外勞務： 1. 當期應納稅額給付額徵收率當期不得扣抵比例。 2. 年終稅額調整：年度終了，應就當年度購買國外勞務，依下列公式辦理年度調整，併同最後

9、一期 銷售額與稅額申報： 調整稅額當年度購買國外勞務給付額徵收率當年度不得扣抵比例當年度 購買國外勞務已納營業稅額。 【2】直接扣抵法：比例扣抵法雖可避免徵納雙方對於進項用途認定之困擾，但也可能造成 兼營營業人供課稅營業用之進項稅額，亦攤入不可扣抵之進項稅額，增 加其負擔。為避免此不公平、不合理，特規定：兼營營業人如最近3年 內無重大逃漏稅且帳簿記載完備，能明確區分所購買貨物、勞務或進口 貨物之實際用途者，得向稽徵機關申請核准採用直接扣抵法，按貨物或 勞務之實際用途計算進項稅額可扣抵銷項稅額之金額。 經核准採用直接扣抵法之兼營營業人，應將購買貨物、勞務或進口貨物、 購買國外勞務之用途，區分為下

10、列三種，並於帳簿上明確記載： 專供應稅營業用者 專供免稅營業（含特種稅額計算營業）用者 供共同使用者 （1）銷售貨物或勞務： 1. 當期應納或溢付稅額淨銷項稅額(淨進項稅額依19條規定不得扣抵之進項 稅額專供免稅或特種稅額營業用貨物或勞務之進項稅額供共同使用貨物或勞務之進項稅額當期不得扣抵比例) 2. 年終稅額調整：調整稅額當年度已扣抵之進項稅額(當年度進項稅額當年度依19條規定不得扣抵之進項稅額當年度專供免稅或特種稅額營業用貨物或勞務之進項稅額當年度供共同使用貨物或勞務之進項稅額當年度不得扣抵比例)。 （2）進口貨物：同專營應稅之情況。 （3）購買國外勞務： 1. 當期應納稅額專供免稅營業用

11、國外勞務之給付額徵收率共同使用國外勞務之給付額徵收率當期不得扣抵比例。 2. 年終稅額調整： 年度終了，應就當年度購買國外勞務，依下列公式辦理年度調整，併同最後一期 銷售額與稅額申報： 調整稅額(當年度購買專供免稅營業用國外勞務給付額當年度購買供共同使用 國外勞務給付額當年度不可扣抵比例)徵收率當年度購買國外勞務 已納營業稅額。 溢付稅額之處理 (1)原則：留抵次期之應納稅額，若留抵次期仍有餘額者，可順延留抵，無期間限制。在考慮溢付稅額之留抵情況後，稅額計算公式可加以修正為：本期應納或溢付稅額=（本期銷項稅額本期銷貨退回或折讓退還之稅額）（本期進項稅額本期進貨退出或折讓收回之稅額）不得扣抵之進

12、項稅額上期累積留抵稅額 (2)例外：退還溢付稅額。得退還之條件： 1.主管稽徵機關查明後退還： 因外銷適用零稅率而溢付之營業稅。得退稅限額為零稅率銷售額乘以徵收率所得 出之金額。 因取得固定資產而溢付之營業稅。得退稅限額為固定資產之進項稅額。但固定資產之進項稅額如係屬不得扣抵之進項稅額，則該固定資產之進項稅額不得計入得退稅限額中。 因合併、轉讓、解散或廢止，申請註銷登記者，其溢付之營業稅。 2.報經財政部核准退還：情況特殊者。 應退稅額之計算： 1.營業人繼續營業情況： 得退稅限額零稅率銷售額徵收率固定資產之進項稅額。 當期應退稅額： (i)得退稅限額溢付稅額，溢付稅額可全數退還。 (ii)得

13、退稅限額溢付稅額，僅就得退稅限額辦理退稅，餘額繼續留抵以後各期之應 納稅額。 2.營業人申請註銷登記情況： 溢付稅額原則上可全數申請退還，惟清算期間如有應納稅額，應先予扣抵，未扣抵 完畢之溢付稅額，再行退還。（四）特種稅額計算營業人(1)銷售貨物或勞務： (A)自動報繳者：典當業以外之金融保險業、非查定課徵之特種飲食業。 應納稅額申報核定之銷售額稅率。 (B)查定課徵者： 典當業、查定課徵之特種飲食業：應納稅額查定之銷售額稅率。 小規模營業人：應納稅額查定之銷售額稅率申報核定之進項稅額10%。（附）若小規模營業人購進貨物或勞務之進項稅額，如有屬於不得扣抵之進項稅額，則該進項稅額的，亦不允許抵減其應納之毛額型營業稅。 (2)進口貨物：同專營應稅之情況。 (3)購買國外勞務：應納稅額給付額徵收率。（同免稅營業人）