论企业内部会计控制制度.doc

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1、 论企业内部会计控制制度摘要随着市场经济的发展，公司治理结构的逐步完善，企业的内部管理发生了很大变化，这就要求企业在加强经营管理的同时，一定要健全内部会计控制。内部会计控制的变革与创新是企业资产安全完整和经济活动有效进行的基础，通过内部相互牵制、相互制约，确保企业经济健康有序地发展。内部会计控制的建立与完善是强化企业内部管理，保证会计工作规范有序进行的重要举措。现代企业制度下，企业必须健全内部会计控制，建立内部会计控制的创新观念,只有这样才能增强企业自我约束能力，提高抵御风险能力，真正实现可持续发展。伴随着我国加入WTO和市场的逐步深入,对自身管理水平和管理深度的要求越来越高，一个企业的成功首

2、先是管理的成功。企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。本文分析了我国企业内部会计控制制度的现状,指出了内部会计控制存在的缺陷.通过对目前企业内部会计控制进行认真分析，了解目前企业的内部会计控制制度存在的缺陷，最后提出了在现代企业制度条件下，建立和完善内部会计控制制度的措施。 关键词： 内部会计 控制制度 企业 AbstractWith the development of market economy， the gradual improvement of corporate governance， management of enterprises h

3、as undergone great changes, which requires companies to strengthen management at the same time， we must improve internal accounting controls。 Internal accounting control of assets, change and innovation is the integrity and security of the basis for effective economic activity, through internal mutu

4、al restraint， mutual restraint, to ensure the healthy and orderly development of economic enterprises. The establishment of internal accounting control is to strengthen and improve the internal management， to ensure orderly accounting for an important measure. Modern enterprise system, enterprises m

5、ust improve internal accounting controls, internal accounting controls established innovative ideas, the only way to enhance selfdiscipline， improved ability to withstand risks, truly sustainable development。 Follows our country to join WTO and the market gradually thorough, is more and more high to

6、 own management level and the management depth request， an enterprises success first is the management success.The enterprise must realize the modernized management, must have to be clear about the enterprise internal control the goal, specially internal accountant controls the goal.This article ana

7、lyzed Our country Enterprise interior accountant to control the system the present situation, had pointed out internal accountant controlled the existence the flaw.Through controls to present enterprise interior accountant carries on the earnest analysis， understood present enterprise internal accou

8、ntant controls the system existence the flaw， finally proposed under the modern enterprise system condition， establishes and consummates internal accountant to control the system the measure。Keywords：Internal accounting Control system Enterprise目 录绪论1一、当前企业内部会计控制制度存在的不足1(一)内部会计控制管理制度急需完善1（二)对内部会计控制制

9、度不够重视1（三）外部环境变化的影响1二、建立与完善内部会计控制制度应遵循的原则2（一)内部相互制约的原则2（二)完整性与系统性相结合的原则2（三）成本效益观念与务实原则2(四）动态反馈和预见性相结合的原则2三、完善现代企业内部会计控制的重要性2(一）重新审视内部会计控制的重要性2(二）重构企业内部会计控制制度3（三)更新成本费用的控制观念3(四）加强信用管理,构建和更新信息管理系统3（五)把激励机制与约束机制有效结合4（六）积极调动员工的积极性和主动性4（七）提高企业管理层对内部会计控制重要性的认识5(八）健全内部会计控制制度体系5(九）明确控制目标，加强内部监督5四、内部会计控制的发展展望

10、6(一）从实体化转向虚拟化6（二）从自动化转向智能化6（三）从微观走向宏观6结论7参考文献8致谢9 绪论内部控制的目的是指内部控制想要达到的目标，大致包括:1。可以让企业的资产得到安全、完整及对其的有效使用.2。保证会计的各方面信息及其他各种管理信息的存在性、可靠性和及时提供应用性。3.保证让企业制定的各项管理方针、制度和措施得到贯彻执行。4。尽量压缩、控制成本、费用,减少不必要的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标。5.加强预防和控制而且尽早尽快查明各种错误和弊端,同时及时、准确地制定和采取有效的纠正措施。6。确切保证企业的各项生产经营活动得到有秩序的进行。为了达到内部控制的目的,应预先确

11、立衡量实际绩效的标准，正确记录经济业务执行情况，并将工作实绩与标准目标进行比较,及时发现相互之间的差异并分析造成差异的原因以及各种因素对差异的影响程度。针对偏离目标和标准的现象，提出纠正的措施予以解决偏差,还应注意一些特定控制程序的执行，如有效核对会计记录信息的准确性，保持调节表等.一、当前企业内部会计控制制度存在的不足(一）内部会计控制管理制度急需完善内部会计控制制度的建立和制度的有效实施是两个不同方面。目前，很多企业虽然健全了内部会计控制管理制度，但大多数缺乏有效预防的会计监督机制，使得会计信息生成过程中缺少强有力的约束，再加上外部监督机制的执行力不够，一些虚假的会计信息的生成就会很难被发

12、现,这样,导致会计工作次序混乱，做假账行为屡禁不止。再从从外部环境来看,政府宏观控制措施、法制建设还没有得到有效的完善，以及其他方面因素的加以影响，导致会计信息的真实性普遍较差。其根本的原因在于企业内部会计控制制度不健全。(二）对内部会计控制制度不够重视当前，我国大多数经营较差的企业中，都出现费用支出失控、财务收支混乱，违法乱纪现象时常发生，导致财务混乱,使会计信息难以真实反映实际经营情况,对各种经济指标进行的考核都失去了意义。据不完全统计,全国在经营较差的企业中，有将近72。3的企业存在着会计信息的虚假。其最主要根源在于对企业内部会计控制制度不够重视，导致企业会计基础工作和内部控制的严重薄弱

13、,缺乏自我约束机制。尤其更是缺乏对内部会计控制制度执行情况的严格检查和相关监督.内部控制制度执行力不够，疏于防范，有章不循。所以，很难发挥内部会计控制制度机制应有的效力和应该发挥的作用。(三）外部环境变化的影响而如今,面对新的经济竞争环境，企业要保持长久的竞争能力，势必要经常调整经营策略、调整内部机构的相应执行和监督等，同时加强现有的机制对新增加对象的有效执行和监督.所以，根据经营管理范围的变化、科学技术发展的变化来调整和拓宽内部会计控制制度的内容,建立和完善内部会计控制的变革与创新已变得迫在眉睫.不断调整内部会计控制系统，充分发挥其有效的职能，让内部会计控制的作用得到最大程度的发挥。二、建立

14、与完善内部会计控制制度应遵循的原则(一）内部相互制约的原则 企业内部相互制约指的是每个岗位要求建立相互验证，相互制约,相关责任分配，一个人或一个部门的经济业务活动没有完全的自由裁量权，必须通过其他部门或人员验证检查。在设计内部会计控制过程中，一个企业经济活动各环节尽可能由不同的部门，也可委托中介机构，其客观公正的作用.(二)完整性与系统性相结合的原则 完整性要求会计内部控制措施应渗透到业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。会计工作贯穿整个经济活动的各个单位,是对会计单位整个经营活动进行的会计管理和会计监督。此外，内部会计控制，对所有员工均具有约束力。由于单位是普遍联系的整体，因此,要求

15、部门及各岗位形成既相互制约,又能在一个交错模式之间的统一性整体中，以确保所有的部门和岗位根据单位的目标，相互协调地发挥更大的作用。 (三)成本效益观念与务实原则 设置内部会计控制主要是实际应用，因此,不必太注重严谨性和完整性。要精简机构和人员，选择适当的控制方法和手段，减少复杂的运作程序和过程，避免重复劳动,使内部控制系统简单化、高效率化；内部会计控制的文字应当简洁,清晰。这样既可以节约成本又可以提高效率.（四）动态反馈和预见性相结合的原则 会计机构应积极修改和完善内部会计控制制度，与时俱进,不断修改和完善内部会计控制制度，以保持内部会计控制的弹性和活力。同时，由于各单位的实际情况是不断变化和

16、发展的,面临的外部环境也随着社会的进步而不断变化和发展，但是，会计内部控制体系是相对稳定的，因此企业制定内部会计制度既要能满足目前的需求又要能同未来的发展相结合，并且在一定时间内，要保证内部会计制度的弹性和活力，这就要求企业在指定会计制度时需要有一定的前瞻性和预见性。三、完善现代企业内部会计控制的重要性（一）重新审视内部会计控制的重要性 牢固树立内控观念，加强宣传教育，增强对内部会计控制的自我认识，自觉主动地进行内控的监督约束，尽快构建一套责权分明、规章健全、运作有序的内控会计机制，从而促进现代企业的进一步发展。完善的内部会计控制必须坚持依法理财的原则；必须充分考虑企业的经营管理特点;必须以经

17、济效益为中心;必须注意科学性和可操作性;必须根据企业经营范同的变化，不断调整内部会计控制系统，以提高其效能，因此，要真正地重视内部会计控制系统的建立和完善，把这样的认识融人到企业的治理结构中，只有这样，才能真正做到有利于企业依法自主经营、减少经营风险、顺利实现经营目标;有利于保护企业资产的完整;有利于优化内部治理结构、合理分工、明确权责、科学管理;有利于所有者和经营者权利的制衡、优化企业外部环境、提高内控效果。重视内部会计控制是正确处理企业的利益相关方的关系，完善企业治理结构的前提。 (二)重构企业内部会计控制制度 当前，很多企业都是跨越式发展的，企业规模快速扩大,企业内部会计控制也需要打破传

18、统的内部会计控制的狭隘性，拓宽了内部会计控制的内涵，由局部的会计控制、财务控制扩展到对整个企业的资源环境和业务流程的全方位管理控制.随着经济全球化的到来，社会经济环境发生了很大变化，传统会计信息的内容被赋予新的涵义，反映在企业内部会计控制制度方面,使得企业内部会计控制的控制内容更加丰富，控制难度相应加大.这也必然要求企业在加强经营管理的同时，必须健全内部会计控制制度,通过内部相互牵制、相互制约，才能确保企业经济健康有序地发展.制定内部会计控制的目的是要通过有关制度的内部牵制和制约，不断加强企业经营管理，最终达到提高经济效益的目的。所以，就有必要在新的形势下,重构内部会计控制，建立健全内控风险评

19、估和监测制度，建立、完善责任追究制度以及相关惩处办法，强化内部稽核检查机制,统一思想，增强企业内控的自觉性. （三)更新成本费用的控制观念 成本是决定企业竞争能力和盈利能力强弱的关键,企业在设计和实施内部会计控制时，必然要考虑成本费用的控制问题,内部会计控制的最终目的是提高经济效益，减少低效和投资浪费，因而制定内部会计控制应以成本效益原则为指导，要在实行内部会计控制所花费的成本和由此产生的经济效益之间保持适当的比例。因此，建立以成本控制为手段的成本管理制度势在必行。信息技术的进步为战略成本管理的形成提供了技术条件。在新经济环境下，企业要树立战略成本费用控制的新观念,要考虑如何将成本控制措施融合

20、到具体的业务过程之中,使成本管理措施得到顺利实施。企业应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的基础工作，诸如制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异等等。新经济时代，企业经济运作的特征，迫使企业改变传统成本的管理控制观念、管理模式，运用高新技术，培养职工的成本意识,通过全员成本管理和全过程成本管理，充分发挥价值流程中生产者与其他价值创造者的积极性,从而达到成本控制日的,实现战略成本的管理。降低成本是企业盈利的最根本途径，每个企业都有自己的成本结构,企业应该认真分析价值流程中的成本控制要点，设计合理的绩效考核模型，抓住重点制定目标成本，实施成本控制制度，加大考核力度，包括确定目标

21、成本、费用预算等;根据预算单元进行分解,每月对预算执行情况进行分析并根据分析结果，在生产流程的各个环节中寻找进一步降低消耗，杜绝浪费的突破口，只有这样才能增强企业自身“体质”,才能实现预定的目标成本,促进成本不断降低，提高经济效益，从而有效地发挥内部会计控制的作用。 (四)加强信用管理,构建和更新信息管理系统 企业应尽快建立预警机制和风险防范措施，提高风险控制意识，加强资信管理和信用分析工作，提高风险控制能力。建立内部信用风险管理机制、建立企业内部授信制度、建立应收账款监控制度，设立专门的信用风险管理部门，真正使企业的信用风险控制管理落到实处，抓出成效。通过积极有效的风险管理,最大程度地降低会

22、计风险。随着信息化程度的不断提高，越来越多的控制手段通过信息系统来实现，使得内部会计控制的效率大大提高。新经济条件下的企业内部会计控制必须高度重视网络系统管理体制和程序控制制度的建立完善，为保障计算机系统下内部会计控制的有效性，应以制度为准绳制定详尽的计算机信息系统下的操作细则和作业指导书,从而确保蕴含企业内部会计控制和管理思想的计算机系统正常进行。由于内部会计控制的有效性取决于应用程序，所以,应进行定期评审，对计算机系统下的内部会计控制进行审核和评估,检查其是否符合内部会计控制的要求,减少和消除人为控制因素.根据评审的情况,及时加以补充、修正和完善,确保信息系统下的内部会计控制的实施。同时，

23、要加强对财会电子信息系统的开发和维护、数据输出输入、文件储存和保管、网络安全等方面的控制。因此，企业在进行信息化建设时，应在传统的控制观念基础上，充分利用信息技术，开展内部会计控制的创新工作，建立与时代相适应的内部会计控制，以满足现代企业管理的需要。 (五)把激励机制与约束机制有效结合 随着经济环境的变化，内部会计控制不只是一种简单的财务管理模式,更是一种企业管理机制。现代企业制度要求企业自主经营、自负盈亏，内部会计控制也有了很大的变化，它不再是孤立地被理解成一些程序和过程，而是包括企业战略目标、预算管理、业绩评价和激励在内的一整套控制制度，把预算编制、激励与约束机制等手段有机结合，已成为企业

24、内部会计控制的有效手段,所以,必须强化内部会计控制约束,形成激励与约束相结合的管理机制。一是强化组织约束，提高政府和社会的外部监督力度是完善企业内部会计控制的有力保证，依靠政府的权威性,按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度并使之有效实施，要加快建立内部控制制度的社会监督体系，使其成为企业的约束力量。同时,通过中介组织,依据独立审计准则，站在公正立场上对企业的财务报告进行评估，并对经营过程中出现的风险、损失、责任进行追究，通过内部审计和外部审计的有机结合,有效进行内部会计控制的监督检查工作，准确地把握企业内部运行中的症结所在，有利于提高内控工作的质量，对企业实施会计控制，确保企业健

25、康运行和公司效益不受损失。二是建立多层次的现代企业会计控制制度。多层次的会计控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任来实现的，使每个群体或个人行为均处在他人的监督控制之下，避免会计控制流于形式。如委派“财务总监制，体现控制主体相互制衡的关系，通过多层次的财务监控体系可以有效地降低企业财务管理控制风险。建立现代企业内部会计控制有利于确保企业财产安全和会计信息真实。 （六）积极调动员工的积极性和主动性 建立以人为本的内部控制制度,围绕人的价值管理来开展内部会计控制活动的各项内容，协调企业内部会计控制中的环境控制关系。通过优化企业控制环境，培养职责权限,划分责任中心，建立适当的沟通渠道,根据实际完成

26、情况予以奖励或处罚，建立责、权、利相互配合,相互统一的激励约束机制，同时应注意责任的考核民主化和问题处理的人性化，创造良好的环境氛围，使企业内每个员工都以主人翁的态度参与企业管理，充分调动人的积极性和创造性。内部会计控制的最终目标是与企业发展战略目标相一致的，而企业发展战略目标的实现需要企业全体员工的共同努力。人是内部会计控制活动的载体，企业内部各层面的人均应参与内控体系的活动,企业内部会计控制本身就是人的活动，是由人来进行并受人的因素影响,以人为本作为构建内部控制机制已经被越来越多的企业所接受，保证组织内所有成员具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践也是内部控制有效的关键因素之

27、一。因此，要加快建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理，确立会计人员的会计诚信观念和诚信立人的意识，使会计人员意识到会计诚信、职业道德的重要性，把会计诚信作为最重要的工作准则和最基本的工作要求,树立起会计职业的尊严感。所以,建立以人为本的内部控制制度，通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度，对培养企业员工,提高企业员工的素质,进而更好地贯彻和实施内部会计控制管理有着更重要的作用。 (七)提高企业管理层对内部会计控制重要性的认识要加强培训工作，使社会各方面了解内部会计控制的基本原理和积极作用，使强化内部会计控制成为各企业的自觉行动和切身需要,为贯彻实施内部会计控制规范营造良好舆论氛围

28、和社会环境.不仅要培训财会专业人员，更要教育、培训单位负责人，使企业负责人能正确认识到建立企业内部会计控制制度既是会计法的要求，也是建立现代企业制度、实现科学管理的需要,它对保护企业资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法规的贯彻执行有着非常重要的意义.企业负责人在思想上有了正确的认识，在工作中才可能带头执行，从组织领导层面解决内部控制执行不力的根本症结。(八）健全内部会计控制制度体系 企业应依据财政部内部会计控制规范基本规范(试行)的要求，结合自身实际，健全和完善适合本企业特点的内控制度，以达到会计控制的目的。会计控制制度体系按控制对象划分主要包括:货币资金控制制度、采购与付款控制制度

29、、销售与收款控制制度、成本费用控制制度、资金筹措控制制度、担保业务控制制度等.上述控制制度又可根据涵盖的内容，细分为若干具体控制制度，从而构成一个完整的内部会计控制制度体系。例如货币资金控制制度，涵盖了现金、银行存款、其他货币资金等内容，涉及到货币资金的收支保管、授权审批以及不相容岗位相互分离、制约等环节。销售与收款控制制度,包括销售商品（或劳务)的定价原则、信用批准及条件、收款结算方式以及应收帐款的管理等。值得注意的是,各项控制制度之间要相互衔接，口径一致,避免出现相互矛盾的现象。 （九)明确控制目标，加强内部监督 内部会计控制制度重点是围绕会计核算和会计监督环节来设置的。一般说来，健全的内

30、部会计控制制度应能有效预防错误和舞弊的发生，即使发生了，也容易及时发现和纠正.因此,在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。同时，企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和评估，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策,做到有章必循、违章必究、违规必罚、以罚促纠，以期能更好地完成内部控制目标。 四、内部会计控制的发展展望(一）从实体化转向虚拟化在信息时代，任何企业的经营都是处在一种完全开放

31、式的信息环境和经营环境之中，任何企业都不可能永远保持在所有业务领域的垄断和优先地位。因此，只有联合该行业中其他上下游企业，建立一条业务关系严密、经济利益相连的供应链，才能实现优势互补，共同增强市场竞争实力。这样，内部会计控制的范围也相应地由企业内部拓展到整个行业的原材料供应、生产加工、配送环节直至最终消费者。内部会计控制由个别企业转向全行业，甚至是跨行业由供应链连接起来的虚拟企业，是全球竞争环境下企业经营理念的又一次革命。(二）从自动化转向智能化内部会计控制系统的智能化，不但具有自动处理会计业务和反馈控制等功能,还具有会计以及其他领域专家的知识和经验，具有学习、联想、推理和判断的能力，并且具有

32、智能化的视、听、说等多媒体能力，是内部会计控制可预见发展趋势的最高境界。只有实现控制系统智能化,将内部会计控制系统从面向事务处理的管理模式真正转变为面向智能、优化的管理模式才算真正达到了系统支持决策功能这一根本的出发点和归宿点.（三)从微观走向宏观随着全球经济一体化进程的加快，企业之间的竞争必然演化为国与国之间、地区与地区之间的竞争，因此如何增强一个国家整体的竞争实力、如何更好地发展地区合作已日益成为各国经济发展的重要战略之一。与此相对应，内部会计控制也必然要从企业的舞台走上国家实行宏观控制的更大的舞台。在实现资源在全社会范围内的优化配置，制订国家行业发展计划，带动科技的发展和促使管理规范化等

33、方面，内部会计控制必将大有作为.结论综上所述,现代企业制度下的内部会计控制，它通过健全制度、规范行为、强化监督、完善自我等活动，不断促进我国企业的转型升级和健康发展。在新经济时代，只有建立和完善符合现代企业经营管理理念的内部会计控制制度，才能保护企业财产的安全完整,确保企业经营管理目标的实现。良好的内部会计控制有利于中小企业股东的利益；有利于董事会有效行使控制权；有利于保障债权人、职工、客户等的利益；有利于企业治理结构的完善，最终实现企业的发展和目标。参考文献1 万俊毅,文晓巍.中小企业融资难。争鸣与探索J.中央财经大学学报.2008.4 2 殷翔龙.中小企业融资问题及其对策J.会计之友。20

34、08。9 3 赖小民。缓解当前中小企业融资难的政策思考J.中国金融。2009.24 李婷，辛珣。对解决我国中小企业融资难问题的思考J.金融与经济。2008。115 任武.对我国中小企业融资问题的几点思考J。财税金融.2008。3 6 王刚.中小企业融资难问题研究J。黑龙江对外经贸。2008。12 7 杨国清，李大军,陈西果.中小企业融资问题的破解.国际比较与借鉴J。金融纵横.2008.128 王宁。中小企业融资问题探讨J。商业经济。2008.12 致谢本文是我在吴开新老师的悉心指导下完成的.他不但从论文的选题到构思,还是从初稿到成稿，都倾注了大量的心血，为我的论文能够及时保质地完成提供了必要的条件，并给予我足够的自由时间去钻研和学习。吴老师严谨的治学态度，诲人不倦的育人作风，敏捷的思维与渊博的知识真的使我获益匪浅。在此，我要对吴老师表示最诚挚的谢意！当然,在论文写作期间,曾经教育过我的老师们也都给予了我很多的鼓励和帮助，对此，我也深深地向你们鞠上一躬！感谢你们,是你们的殷切希望使我不断奋斗和前进。在我的身边，还有一帮热心、团结、向上的同学和朋友，是你们让我感受到了兄弟姐妹般的关爱,在大学期间给我鼓励和帮助，使我在温馨的生活、学习环境中能够精神愉悦地从事论文写作,感谢你们给我的关心和帮助!7