中级财务会计第二次研讨1.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date中级财务会计第二次研讨1中级财务会计第二次研讨11.春晖股份的本期存货除了上述项目以外，还包括哪些内容？其存货是增加还是减少？从会计核算的角度分析存货变动可能的原因有哪些？存货变动的同时，利润会有变化吗？还包括半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品。其存货是减少。2.春晖股份原材料日常核算方式是计划成本还是实际成本？企业如何选择？分别就以上两种会计核算方法作出会计上

2、的说明。实际成本。如果企业业务比较大，还是计划成本核算比较好，对于会计记明细账，或者是业务掌握经营情况都比较快捷方便，如果规模不太大，业务量也小的话实际成本核算好。产品的计划成本是根据计划期的原材料、燃料和动力等的消耗定额，工时定额，费用预算等资料，按规定成本项目计算确定的。它反映了计划期内应达到的平均成本水平，是降低成本的努力目标，通过它与实际成本进行比较，便能了解和掌握企业成本计划的执行情况和完成程度，寻找降低产品成本的途径。3.存货减值判断的依据是什么？存货跌价准备的多提和少提对利润有何影响？不充分计提存货跌价准备为什么会对未来业绩埋下隐患？以春晖股份为例，说明该公司如何计提存货跌价准备

3、以及会计上的处理？（一） 存货减值的判断依据企业在对存货进行定期检查时，如果存在下列情况之一，表明存货的可变现净值低于成本：1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望2.企业使用该项原材料生产的产品的成本高于产品的销售的价格3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的多提和少提对利润有何影响？计提跌价准备的分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备期末转入利润：借：本年

4、利润贷：资产减值损失可以看出，多提跌价准备，会使利润减少。反之会使利润增加。不充分计提存货跌价准备为什么会对未来业绩埋下隐患？如果当期没有充分计提跌价准备，未来当真正销售存货时便会产生损益，影响未来业绩。如果当期充分计提跌价准备，当期费用上升，利润下降，但未来真正销售时则不会产生损失了。以春晖股份为例，说明该公司如何计提存货跌价准备以及会计上的处理？公司2002年年度股东大会于2003年5月11日召开，会计通过如下议案：A：公司2002年年度报告及摘要、公司2002年度董、监事会工作报告，公司2002年度财务决算报告、公司2002年度利润分配预案。B：会计政策变更为按账龄分析法计提坏账准备，并

5、计入当年损益类账项。C：计提存货跌价准备。D：续聘深圳大华天诚会计师事务所为公司财务审计机构。4.以春晖股份为例，说明发出存货的不同计价方法对企业财务状况和经营业绩产生的影响。假设处于物价持续上涨的时期（这个是最正常的，因为经济增长和通货膨胀）：先进先出法（FIFO）：由于最先买入的货物（最便宜）被认为最先卖出，故销售成本较低，故会使利润偏高。先进先出法（LIFO）：由于最后买入的货物（最贵）被认为最先卖出，故销售成本较高，会使利润偏低。加权平均法：由于加权产生的平衡效果，使销售成本介于FIFO和LIFO之间，故利润也会介于FIFO和LIFO的利润数值之间。5.确定存货的可变现净值应考虑哪些因

6、素？为什么？举例说明。(1).确定存货的可变现净值应以确凿的证据为基础存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。(2).确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的1,.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。2.需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后

7、的金额，确定其可变现净值。(3).确定存货的可变现净值应考虑资产负债表日后事项的影响存货的可变现净值，不仅要受资产负债表日已存在的相关事项的影响，而且还会受未来相关事项的影响，这些未来相关事项应能够确定资产负债表日存货的存在状况。P91例子6.有个别公司利用存货进行造假，你认为可能的方法有哪些？请举例说明。1.通过预付账款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品的预付账款、该种生产产品的生产期及时效性、预付账款的理由及合同等付款的依据文件及预付账款的账龄等多方面情况进行分析，判定其是否实质货到或消耗已转为成本费用。如：某I

8、T企业账上1999年12月31日“预付账款*电子公司”是400000元，账龄1年以内(注：账龄以最后一笔业务划分)，经函证对方未回函。经查，采购合同采购项目为：AA电子计算机、配套软件及相关零部件等，先款80%发货，尾款20%无质量问题后付款，合同签定日期为1999年3月8日。IT企业付款的日期为1999年3月12日320000元，1999年12月28日80，000元。经询问实为生产成本MX系统工程定货。MX系统工程已完工90%，且MX系统工程的工期为1999年9月1日至2000年1月30日(4个月工期)，IT企业已按完工进度确认收入，根据“生产成本MX系统工程”确认了结转的主营业务成本。根据

9、以上资料分析，IT企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，根据付款记录与采购合同付款条例可知该定货已到生产现场并领用消耗，同时根据MX系统工程合同的工期可怀疑该预付账款挂账的合理性，以上疑点经最后取证证实为虚挂预付账款，人为调剂利润400,00090%=320，000元。 2.通过其他应收款科目挂账，实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货。对于此类现象应根据企业的生产经营性质、企业生产产品的种类、消耗原材料的品种及生产周期和时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与产品的联系等方面分析是否存有异常，判定其是否实质货到或消耗已

10、转为成本费用。如：G集团冷轧厂1999年12月31日“其他应收款供应科张明”600，000元，账龄1-2年。经办人员及相关负责人解释为“借备用金采购AA型大轧辊2根备用，货未到，票未到”。经了解，G集团冷轧厂生产的品种镀锌板、镀锌卷等，都需消耗AA型大轧辊；到生产车间了解，轧机上的AA型大轧辊在1999年已换了3次，并且换用的旧轧辊在仓库。同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材，使用周期为3个月，同时查明1998年12月31日AA型大轧辊库存为1根，同时其他应收款的付款期为12年且在1999年未见发生额变动等上述资料及疑点，企业最后确认票到2根AA型大轧辊已耗用，由于达不到上级的利

11、润指标故未转账，这样造成1999年虚增利润600，0002/3400，000元；虚挂债权而未列在存货科目。3.材料领用的用途随意，归集材料费用时在畅销、销售一般及滞销的产品之间进行人为分配，并通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资及技术改造等对生产产品单耗的影响、企业产销情况的资料、利用金属平衡图的原理抽样测试的畅销、销售一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额资料等互相印证、分析疑点及异常。对于异常情况，要求企业提供足有说服力的证据证明其材料

12、领用及归集材料费用的合理性及真实性，若不能提供则应提出保留或测算其对当年净利润的影响额。 4.在财务做账时直接调剂产品的单位成本，达到调剂利润的目的。对于此类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方没有结转到产成品的项目、生产成本(在产品)在工序之间与产量(产值)记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本而调剂产成品的成本达到调剂利润的目的。如G金属制品厂1999年11月“生产成本A“借方-1，235，000元，经查发现其凭证记录为”调整成本差错借：生产成本A-1，235，000元 贷：生产成本B-1，235，000元”。经了解，A产品畅销，B产品销售一般。经分析企业提供的调账的成本构成的明细

13、资料及物耗品种的详细资料，发现材料物资实为A的消耗。同时，盘点A与B的消耗物资，与企业提供的调账明细资料核对发现，其在畅销产品及销售一般产品之间调剂成本从而调剂利润1，235，000元。 5.辅助材料已领用消耗而未相应结转费用，以达到调剂当年利润的目的。对于此类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因、收集当年的产值及产量统计报表和生产产品材料的正常消耗数据比较分析是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品及需耗用材料的数据与企业的财务统计数据比较分析，确定是否存有耗料而未进成本以虚增利润的情况。7.存货跌价准备可以转回吗？存货除了进行表内报告，在表外如何进行披露，为什么？ 如果本期存货可变现净值高于成本，表明以前引起存货减值的影响因素已经完全消失，存货的价值全部得以恢复，企业应将存货的帐面价值恢复至账目成本，即将已计提的存货跌价准备全部转回。借记存货跌价准备科目，贷记资产减值损失的科目-