个人所得税应纳税额计算中的特殊问题.doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date个人所得税应纳税额计算中的特殊问题个人所得税应纳税额计算中的特殊问题个人所得税应纳税额计算中的特殊问题（一）个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算*1.基本规定单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。确定税率和速算扣除数计算应纳税额（1）当月工资超过费用扣除额商数全年一次性奖金/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额雇员当月取得全年一次

2、性奖金适用税率速算扣除数（2）当月工资未超过费用扣除额商数（全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）/12，按其商数确定适用税率和速算扣除数应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数注意（1）一个纳税年度内，对每一个纳税人，上述计税办法只允许采用一次。（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。【例题计算题】李丽为中国公民，2012年12月份的工资为3300元，12月31日又一次性领取年终奖24200元。请计算李丽取得该

3、笔奖金应缴纳的个人所得税。答疑编号5788110401正确答案商数24200（35003300）122000（元）适用的税率为10%，速算扣除数为105应纳税额24200（35003300）10%1052295（元） 2.雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款应纳税额的计算*【例题计算题】张某为中国公民，2013年1月取得2012年不含税全年一次性奖金收入64800元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？（注：1月份工资超过扣除标准）答疑编号5788110402答案解析（1）由于1月的工资超过费用扣除标准，可直接用不含税奖金除以12的商数来确定适用税率和速算扣除数。每月的不含税奖

4、金64800125400（元），查找表111中的不含税税率级次，适用税率和速算扣除数分别为20%和555元。（2）含税的全年一次性奖金收入（64800555）（120%）80306.25（元）（3）每月的含税奖金80306.25126692.19（元），适用税率和速算扣除数分别为20%和555元（4）应纳个人所得税80306.2520%55515506.25（元） （二）低价向职工销售住房的个人所得税的征税规定情形税务处理1.各单位在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益免征个人所

5、得税2.其他情形下，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分按“全年一次性奖金”计征个税（三）特定行业职工工资、薪金所得的计税方法*特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业按月预缴，年终终了后30日内合计计算全年工资、薪金所得，按月平均计算应纳税款，多退少补（四）关于保险费（金）征税问题1.基本规定类型税务处理基本保险免征个税补充保险征个税，但补充养老保险计税方法有优惠商业保险征个税，应在企业向保险公司缴付时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴2.企业年金（补充养老保险）情形税务处理个人缴费不得在计算个税时扣除企业

6、缴费月工资低于费用扣除标准月工资+企业缴费费用扣除标准不征个税月工资+企业缴费费用扣除标准超过部分征收个税职工月工资高于费用扣除标准企业缴费部分单独作为一个月工资，缴纳个税（五）退职费、内部退养收入、提前退休收入征税问题不属于免税收入，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。1.退职费视为一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算个税。但最多不得超过6个月。个人退职后6个月内又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的退职费收入，不再与再次任职、受雇取得的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。2.内部退养收入在办理内部退养手续后从原任

7、职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率征收个人所得税。个人在办理内部退养手续后至法定退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并缴纳个人所得税。【例题单选题】（2007年，修改）因单位减员增效，距离法定退休年龄尚有3年零4个月的王某，于2013年3月办理了内部退养手续，当月领取工资3800元和一次性补偿收入80000元。王某3月份应缴纳个

8、人所得税（）。A.2409元B.7925元C.8030元D.22630元 答疑编号5788110404正确答案B答案解析（1）按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均：80000/402000元（2）2000+380035002300元，税率10%，速算扣除数105（3）应纳税额（80000+38003500）10%1057925元 3.提前退休取得的补贴收入个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。应纳税额（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前

9、办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数（六）个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法* 税务处理从依法宣告破产的企业取得的一次性安置费收入免税个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分免税超过部分在本企业实际工作年限小于12年的，除以个人在本企业的工作年限数以其商数作为个人的月工资、薪金收入，计算纳税超过12年的，按12计算注意1.个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。 2.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、

10、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。【例题计算题】2013年4月1日，公司与任职8年的李某解除了聘用合同，李某取得一次性补偿金100000元（该公司所在地上年度职工平均工资为20000元）。请计算其纳个人所得税。答疑编号5788110405正确答案补偿金超过3倍的部分10000020000340000（元）应纳税所得额40000835001500（元）应纳税额15003%8360（元） （七）个人股票期权所得的征税办法*1.不可公开交易的股票期权2.可公开交易的股票期权3.公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得4.企业改组改制过程中个人取得量化资产

11、征税问题1.不可公开交易的股票期权情形税务处理（1）员工接受股票期权时除另有规定外，一般不作为应税所得征税（2）行权时从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，应按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税。员工在行权日之前转让股票期权，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得缴纳个人所得税行权时应纳税额的计算股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额（行权股票的每股市场价员工取得该股票期权支付的每股施权价）股票数量应纳税额（股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额规定月份数适用税率速算扣除数）规定月份数规定月份数（1）员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所

12、得的工作期间月份数800元的全额按 “偶然所得”项目征收个人所得税（十九）企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定*1.企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；（3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。（如超市的会员卡积分换礼品、电讯企业话费积分换礼品等）2.征收个税的情形税款由赠送礼品的企业代扣代缴（1）企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位

13、以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。（二十）企业资金为个人购置资产个人所得税征税方法（新增

14、）个人取得以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。1.企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；2.企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。税务处理类型税务处理非法人企业的个人投资者或其家庭成员个体工商户的生产、经营所得法人企业的个人投资者或其家庭成员利息、股息、红利所得企业为个人股东购买的资产，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧企业其他人员工资、薪金所得（二十一）个人所得为外币时换算方法（新增）企业和个人取得的收入和所得为美元、日元、港币的，统一使用中国人民银行公布的人民币对上述三种货币的基准汇价计税；企业和个人取得的收入和所得为其他货币的，应当根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算，按照套算以后的汇价计税。套算公式： 某种货币对人民币的汇价美元对人民币的基准汇价纽约外汇市场美元对该种货币的汇价-