2022年审计案例研究电大蓝皮本答案综合案例分析题 .pdf

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1、审计案例研究电大蓝皮本答案 综合案例分析题1注册会计师王红通过对CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后， 发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目， 但可能未进行相关的会计记录；（ 3）由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入CA 公司的存货项目； （5）本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。答案：情况序号审计程序审计目标审计证据类型(1) 对期末现金进行

2、重盘报表反映适当性实物证据口头证据(2) 对期末存货截止期进行测试存在性 ,会计记录完整性书面证据(3) 询问管理当局，函证XXX 公司，存在性 ,会计记录完整性 ,所有权书面证据(询问管理当局，函证所有权归属，报书面证精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 29 页4) XXX 公司，审阅相应有关合同与信函表反映适当性据(5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA 沟通报表反映适当性书面证据2、CA 股份有限公司委托会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1） 指出下述审计业务约定书

3、中存在的问题；（2） 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：CA 股份有限公司乙方：会计师事务所甲方委托乙方进行2002 年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的，乙方接受甲方委托，对甲方12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。二、甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审

4、计人员精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 29 页提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、 审计收费。按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实

5、际情况后，酌情增加审计费用。五、 约定书的有效期间。本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自 2003 年 1 月 10 日期生效， 并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更。由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。七、甲乙双方对其他事项的约定。甲方：CA 股份有限公司乙方：会计师事务所代表：（签章）代表：（签章）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 29 页答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义

6、务。 本案例在这方面表述不明确。甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整， 保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。甲方的义务是：（ 1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作， 具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。（3）按本约定书之规定及时足额支付审计费用。（ 4）在 2000 年 月 日之前提供审计所需的全部资料。乙方的责任和义务。乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告， 保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：（1）按照

7、约定时间完成审计业务，出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其他客观因素制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实，而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。（2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。 除非中国注册会计师协会执业准则另有规定， 或经甲方同意， 乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。（3）审计工作结束后，乙方将根据情况对精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 29 页甲方会计处理

8、、 内部控制制度及其他事项等提出改进意见。（4）在 2000 年月日之前出具审计报告。3、会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003 年 3 月 10日完成对 CA 股份有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002 年 3 月 21 日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：（1）审计工作底稿显示，2002 年度利润表重要性水平为75 万元， 2002 年 12 月 31 日的资产负债表重要性水平为85 万元。（2）2003 年 3 月 1 日，市高级人民法院最终裁定， 2003 年 1 月，被告 CA 股

9、份有限公司侵权，应赔偿 XXX 股份有限公司360 万元。（3） CA 股份有限公司2002年度提坏账准备的比例由2001 年度应收账款年末余额的3提高到 5 （4）在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000 件，甲产品单位成本435 元，但 CA 股份有限公司未作调整。（5）CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值70 万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5 年，残值率为10%，按直线法计提折旧。要求根据上列第（ 1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说

10、明原因。张小、刘海在2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议？根据上列第（3） 、精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 29 页（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。如果只考虑第（2）、（ 4）、（5）种情况，并假定CA 股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。审计报告 CA 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表

11、、 2002 年度利润分配表和现金流量表。 这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。 我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）地址：中国北京 刘海（盖章报告日期： 2003 年 3 月10 日答:（1）应选择的重要性水平为75 万元。因为按照独立审计准则的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。（ 2）在

12、 3 月 10 日前，应实施必要的审计程序，获取充分、 适当的审计证据， 以确认期后事项的发生及处理是否合规；在 3 月 10 日至 21 日，CPA 应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 29 页事项，应建议ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（3）企业会计准则允许企业变更会计政策，且ABC 股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC 股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（4）影响利润总额为87 万元（ 20

13、00 435870000 元），应建议调整。调整分录为：借：管理费用870000 贷：产成品870000 或 借：营业成本870000 贷：产成品870000 （5） 需补提折旧并影响利润总额为6.3 万元。 70（110）/5*2 636.3 万元应建议企业调整，调整分录为：借：管理费用6.3 贷：累计折旧 6.3 要求： 通过 2002 年 12 月 31 日的存货监盘， 我们发现贵公司 A 产品短缺 1000 件，将导致利润总额减少87 万元，贵公司未予调整。我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合企业会计准则和股份制试点企业会计制度有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002

14、 年 12 月 31 日的财务状况， 2002 年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。另外，我们注意到，2003 年 3 月 1 日，北京市最高人民法院终审裁定，2003 年 1 月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ 公司损失 360 万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 29 页4、A 公司未经审计的2001 年会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）项目金额（万元）主营业务收入主营业务成本利润总额净利润资产总额360000 300000 5400

15、3618 270000 股东权益其中：股本资本公积盈余公积未分配利润132000 80000 22000 20800 9200 某会计师事务所接受委托对A 公司 2001 年报进行审计， 注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A 公司 2001 年会计报表层次的重要性水平为450 万元， 并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）银行存款12 长期借款30 应收账款30 股本0 应收利息8 盈余公积0 坏账准备0.50 主营业务收入100 在建工程30 主营业务成本80 存货100 管理费用20

16、 其中：库存商品40 财务费用15 固定资产100 营业外支出5 累计折旧90 注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002 年 2 月 20 日完成。审计过程中发现以下情况：（1）2002 年 1 月 23 日，A 公司收到退回 2001 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以10000 万元的售价（不含增值税额）销售， 甲产品销售成本6000 万元， 货款已结算。A 公司调整了 2002年的主营业务收入、 主营业务成本和增值税销项税额。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。（ 2）A公司 2001 年 1 月购买乙材料4800 万元，由于采用乙材料

17、生产精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 29 页的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止2001 年12 月 31 日的可变现净值为4658 万元， A 公司在 2001 年末计提存货跌价准备金。 注册会计师刘强、 江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。 （3）2001 年 3 月 1 日，A 公司经批准从银行贷款 9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款， 年利率为 6，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（2001 年 12 月 31 日尚未完工） 1600 万元用于补充流动资金。A 公司对长期借

18、款作了相应会计处理，但未计提2001 年的借款利息。注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受。（4）2001 年 12 月 31 日，A 公司占资产总额40的存货，放置于远郊仓库。 由于风沙导致仓库倒塌， 存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，如果 A 公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段。答案：针对（ 1） ，刘强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项， 需要被审计单位进行账项调整。调整办法

19、是冲减 2001 年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是2002 年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。 由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A 公司拒绝精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 29 页审计调整建议， 注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发生的 2002 年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2001 年度的主营业务收入、 主

20、营业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001 年度的利润总额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（ 2） ，该事项应计提的存货跌价损失为142 万元（4800-4658 ） ，高于存货和管理费用的重要性水平，A 公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报告。贵公司 2001 年 1 月购买乙材料4800 万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A 公司乙材料积压。该材料截止2001年 12 月 31 日的可变现净值为4658 万元，应当计提存货跌价准备金 142 万元，并减少利润总额142 万元，贵公司在 2001 年末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了2001 年

21、度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（ 3） ，该公司未计提长期借款利息共576 万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为480 万元，计入财务费用的为96 万元。对于该情况的处理有两种答案：一是认为资本化利息即计入在建工程（固定资产） 成本 480 万元加上应计入财务费用的96 万元，两项相加为576 万元，分别超过在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应该发表否定意见；精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 29 页二是从报表整体观察， 由于两项相加为576 万元，超过报表整体重要

22、性水平，应该发表保留意见的审计报告。说明段：2001 年3 月 1 日，贵公司经批准从银行贷款9600 万元 2 年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（ 2001 年 12 月 31 日尚未完工） 1600 万元用于补充流动资金。贵公司应计提2001 年的借款利息576 万元，其中，资本化利息即应该计入在建工程（固定资产）价值的为 480 万元，计入财务费用的为96 万元。但贵公司未计提。我们认为上述会计处理违背企业会计会计的规定，虚增利润96 万元，虚减资产 480 万元，少记负债576 万元。我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对（4） ，由于审

23、计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC 股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的ABC 股份有限公司（以下简称ABC 公司） 20X1 年 12 月 31 日的资产负债表以及 20X1 年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是 ABC 公司管理当局的责任。贵公司占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。 也无法实施替代审计程序，以对其数量和状况精选学习资料 - - - - - - - - -

24、 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 29 页获取充分、 适当的审计证据。 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。5、（1）请问企业按1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？答：企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条规定： 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的， 应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、 造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定

25、资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。根据上述规定，该固定资产的入账价值应为2150 万元。（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处答：根据会计准则 -固定资产第 31 条规定“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。第三十九条由于出售、 报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支

26、。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 29 页（3）A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？答：A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、 包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。审计人员发现 A 公司 2000 年 10

27、 月购入一台设备，价款为580 万元，运杂费及设备安装费支出为72 万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5 年，按直线法计提折旧，残值率为5）应将 72 万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为借：固定资产720000 贷：以前年度损益调整720000借：期初未分配利润22800 以前年度损益调整136800 贷：累计折旧159600 计算过程为： 2000 年应计提的折旧720000 （ 15）2（5 12）720000 95 26022800 2001 年计提的折旧720000 （15） 12（5 12）720000 95 12

28、60136800 （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？第二十七条关于固定资产取得成本第(八)款规定：接受捐赠的固定资产，应精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 29 页按以下规定确定其入账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计

29、未来现金流量现值，作为入账价值。3.如受赠的系旧的固定资产， 按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？答：对于公司空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设

30、公司审计前的“应交所得税”账面额为 1665 万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 29 页答：资料（ 3）对该公司税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额 72-72* （1-5% 14/5 12=72-15.96=56.04（万元），其中， 2000 年 2.28 万元， 2001 年 13.68 万元。该次审计结束后，经审定的应交所得税 账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。建

31、议作如下调整分录：A 补交所得税 56.04 33%=18.4932万元借：期初未分配利润18.4932 2/14 万元借：所得税（以前年度损益调整）18.4932 12/14 万元贷：应交税金18.4932 万元B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932 ）15%=5.63202万元借：盈余公积5.63202 万元贷：利润分配5.63202 万元6.(1) 根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、 应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。(2)在会计报表的审计中尚有哪些项目 （至少列二种） 还可以采用函证方式？其应在何种情况下运用？种类银行存款应收账款应付账款固

32、定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式参考答案：种类银行存款应收帐款应付账款固定资产应否函证应该应该仅 在 下 列情 形 函 证（ 1）控制风险 较大；（ 2）金额大； （3）被当 固 定 资产 存 放 在本 企 业 以外 的 地 方且 数 量 不大时，若无法 前 去 实地盘点，无精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 29 页审 计 单 位经济困难。法 委 托 当地 其 他 中介 机 构 对其 专 项 审计时。认定事项（ 1）银行存 款 的 存在性； （2）负 债 的 完整性； （3）资 产 的 抵押担保。应 收 帐

33、 款的存 在性；（ 2）应收帐 款 的 所有权。应 付 账 款的真实性。固 定 资 产的真实性。函证内容（ 1）银行存款； （2）银行借款；（ 3）其他情况。（ 1）客户欠 被 审 单位 金 额 ；（ 2）被审单 位 欠 客户金额。（ 1）被审计 单 位 欠客户金额。存 放 固 定资 产 的 金额和数量。函证对象本 年 度 存过 款 的 所有银行。债务人。债权人。固 定 资 产代管人。函证方式肯定式肯 定 式 或否定式肯 定 式 或否定式否定式答：（ 1）当固定资产和存货存放于公司以外的地方且数量不大时 ,若无法前去实地盘点,也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计 ,可发函询证以证实其存

34、在。B.幕集设立的股分有限公司 ,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量 ,并与股本账面数进行核对,以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司,注册会计师则可直接向投资者发函询证。7.华成有限公司2002 年 5 月 31 日编制的资产负债表部分项目金额如下：“应收账款”项目 40000元， “坏账准备”项目5000 元，“预付账款”项目 15000 元， “存货”项目 2660000 元， “待摊费用”项目 5000 元， “应付账款”项目 35000 元， “预收账款”项目 12500 元，“预提费用”项目 -2000 元， “未分配利润”项目 5000 元。经注册会计师

35、刘可、李明审查，该公司2002 年 5 月末有关账户余额如下表所示：总账所属明细账户账户借方贷方账户借方贷方应 收 账款40000 A 公司B 公司50000 10000 预 付 账15000 C 公司17500 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 29 页款D 公司2500 坏 账 准备5000 物 资 采购50000 甲材料50000 原材料2500000 甲材料乙材料250000 22500000 低 值 易耗品10000 材料成本差异20000 库 存 商品40000 01#产品03#产品10000 30000 委

36、托代销商品60000 02#产品60000 待 摊 费用5000 应 付 账款35000 E 公司F 公司4000 39000 预 提 费用2000 利 润 分配5000 未分配利润5000 要求：核实并纠正华成有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。参考答案：应收账款=应收账款 A 公司借方余额50000 元+预收账款 H 公司借方余额 1500 元=51500 元坏账准备=坏账准备贷方余额5000 元+补提坏账准备150 元=5150 元预付账款 =预付账款借方余额17500 元+应付账款 F 公司借方余额 4000 元=21500 元存货=物资采购 50000 元+原材料 2500

37、000 元+低值易耗品10000 元+库存商品 400000 元+委托代销商品60000 元-材料成本差异 20000 元=2640000 元待摊费用 =待摊费用借方余额5000 元+预提费用借方余额2000 元=7000 元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 29 页应付账款 =预付账款 D 公司贷方余额2500 元+应付账款 E公司贷方余额39000 元=41500 元预收账款 =应收账款 B 公司贷方余额10000 元+预收账款 G公司贷方余额 14000 元=24000 元利润分配 =利润分配贷方余额5000 元-

38、补提坏账准备150 元=4850 元8、资料：假设审计人员于2002 年 2 月对华光公司2001 年度会计报表进行审计时， 审查发现华光公司2001 年 5 月销售给 B 企业一批产品，价款为58000 千元（含应向购货方收取的增值税额），B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12 月 31日编制 2001 年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900 千元（假定坏账准备提取比例为5%），12 月 31 日资产负债表上 应收账款 项目的余额是80000 千元， 坏账准备 项目的余额是 4000 千元，该项应收账款已按58

39、000 千元列入资产负债表应收账款 项目内。华光公司于2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知，B 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指出审计人员对此事项的处理意见。答案：华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知， B 企业已进行破产清算， 无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 18 页，共 29 页收账款的 40% 。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日

40、后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下5 步账务调整：（金额单位：千元）（1）补提坏账准备58000 60%-2900=31900 （千元）借：以前年度损益调整31900 贷：坏账准备31900 （2）调整应交所得税借：应交税金 -应交所得税（31900 33%）10527 贷：以前年度损益调整10527 （3）将以前年度损益调整 科目余额转入利润分配借：利润分配 -未分配利润（31900 10527 ）21373 贷：以前年度损益调整21373 （4）调整利润分配有关数字借：盈余公积3205.95 贷：利润分配 -未分配利润（ 21373 15%

41、 ）3205.95 （5）调整 2001 年度会计报表相关项目的数字，资产负债表项目的调整：调增坏账准备31900 千元；调减应交税金10527 千元；调减盈余公积3205.95 千元；调减未分配利润18167.05 千元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用31900 千元；调减所得税费用10527 千元；调减提取法定盈余公积21373 10%=2137.3 （千元）；调减提取法定公益金21373 5%=1068.65 （千元）；调减未分配利润21373 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 29 页3205.95=

42、18167.05（千元）。9、资料 注册会计师李立和王明对某公司进行2002 年年度会计报表审计时，发现该公司于2002 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为6 个月，合同总收入为500 万元，至 2002 年12 月 31 日已发生成本240 万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付。 2002 年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250 万元， 成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按 10%和 5%计提公积

43、金和公益金）要求 1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；2计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。答案一： 截止 2002 年 12 月 31 日，专业评估师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。 根据 企业会计准则 -收入提供劳务规定，如劳务的开始和完成分属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠的估计的，应该按完工百分比法确认收入。1、该公司关于收入和成本的确认不恰当。因为：（1）按会计准则应该确认的收入和成本2002 年确认收入 =劳务总收入劳务完工程度以前年度已确认的收入 =500 60%=300 （万元

44、）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 20 页，共 29 页2002 年确认成本 =劳务总成本劳务完工程度以前年度已确认的成本 =（240+100 ） 60%=204 （万元）2002 年确认利润 =300 204=96 （万元）（2）该公司销售收入 =250 万元，成本按实际支出240 万元确认。2、 由于公司违反会计准则， 致使公司当年少确认利润9610=86万元。审计调整建议如下：A 补记收入借： 预（应）收账款500000 贷：营业收入500000 B 冲减营业成本借： 劳务成本360000 贷：营业成本360000 C 补交所

45、得税860000 33%=283800 借：所得税283800 贷：应交税金283800 D 调整本年利润：借： 营业收入500000 营业成本360000 贷：所得税283800 本年利润576200 E 补计提盈余公积576200 15%=86430 借： 本年利润86430 贷：盈余公积86430 F 补形成未分配利润489770 借：本年利润489770 贷：利润分配 -未分配利润 489770 答案二 : 1. 该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占

46、的比重较大，建议其作出调整。22002 应确认的收入为： 劳务总收入劳务完工程度 -以前年度精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 21 页，共 29 页已确认的收入 =500 60%-0=300 （万元）2002 应确认的费用为： 劳务总成本劳务完工程度 -以前年度已确认的费用 =（240+100 ） 60%-0=204 2002 年度少计收入50 万元（ 300-250 ）；多计成本 36 万元（24000-204 ）；从而影响想当年的财务成果。当期例如3 少计 86 万元，建议调整分录为：借：应收账款500000 贷：以前年度损益调整

47、500000 同时，调整多计的成本：借：劳务成本360000 贷：以前年度损益调整360000 另外，计算、补交所得税：860000 33%=283800 借：以前年度损益调整283800 贷：应交税金 -应交所得税 283800 计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整576200 贷：利润分配 -未分配利润576200 借：利润分配 -未分配利润576200 贷：盈余公积 -法定公积金57620 -公益金28810 10、审计人员对B 工厂 2001 年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前所发生的业务事项如下：1.2002 年 1 月 2 日收到价值为20000 元的货物，入帐

48、日期为1月 4 日，发票上注明由供应商负责运输，目的地交货， 开票日期为 2001 年 12 月 26 日。 2.当实际盘点时，B 工厂 1 包价值 80000元的产品已放在装运处，因包装上注明有待发运 字样而未计入精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 22 页，共 29 页存货内，经调查发现，顾客的定货单日期为2001 年 12 月 20 日，顾客于 2002 年 1 月 4 日收到后付款。 3.2002 年 1 月 6 日收到价值为 700 元的物品，并于当天入帐。该物品于2001 年 12 月28 日按供货商离厂交货条件运送，因20

49、01 年 12 月 31 日尚未收到，故未计入结帐日存货。4.按顾客特殊定单制作的某产品，于 2001 年 12 月 31 日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于 2002 年 1 月 5 日送出，但未包括在2001 年 12 月 31日存货内。 要求：请分析上述四种情况是否应包括在2001 年 12月 31 日的存货内，并说明理由。答案： 1、不算入。该货物于2002 年 1 月 2 日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在2001 年 12 月 31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B 工厂存货内。2、应算入。该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在

50、 2001 年 12 月 31 日，货物的所有权仍归B 工厂所有。3、应算入应按照 在途物资 进行核算。因为该货物于2001 年12 月 28 日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B 工厂。4、不算入。顾客已于12 月 31 日付款，货物的所有权已归顾客所有。11资料 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003 年 2月 10 日完成了对CA 股份有限公司2002 年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 23 页，共 29 页册会计师发现该公司存在以下情