2022年审计学复习资料- .pdf

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1、读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思审计学复习资料一、简答题1 审计要素包括什么？ P4 2 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例内容有什么？P12 3 审计的固有限制源于哪些？P18 4 制定总体审计策略时应该考虑哪些事项？P26-P28 5 审计程序的种类有哪些？P46-47 6 实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施？P56-57 7 审计抽样应当具备的特征包括那些？P63 8 抽样风险有何类型？ P64 9 可能导致非抽样风险的原因有哪些？P65 10画出审计抽样流程图P74 11分别用案例说明均值估计抽样、差额估计抽样、比率估价抽样？P91-92 12常见的计算机辅助

2、审计工具有哪些？P104 13审计工作底稿的要素包括哪些？P111 14审计档案的机构包括哪些？P116-P117 15风险评估程序？ P123-P125 16从哪些方面了解被审计单位及其环境？P127-P128 17风 险 评 估过 程中 可能 产生 审 计风 险 的 事 项 和 情 形 包括 哪些 ？P144-P145 18需要特别考虑的重大错报风险有哪些？P158 19如何实施不可预见性的审计程序？P163 20审计实务主要有哪些审计循环？P184 21销售与收款循环涉及的主要业务活动有哪些？P186-188 22收款交易的内部控制需要遵守哪些内容？P193 23收入确认的舞弊风险迹象和

3、舞弊手段有哪些？P195-P196 24销售与收款循环以风险为起点的控制测试如何实施？P199-201 25如何实施主营业务收入的实质性审计程序？P205-208 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 9 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思26采购和付款循环涉及的主要业务活动有哪些？P219-221 27付款交易的内部控制需要遵守哪些内容？P224 28在建工程的内部控制内容包括哪些？P225-226 29影响采购与付款循环重大错报风险可能哪些？P226-P227 30采购与付款循环以风险为起点的控制测试如何实施？P23

4、0-233 31如何实施采购和付款交易的实质性审计程序？P233-235 32固定资产减值准备的实质性程序有哪些？P244 33生产和存货循环涉及的主要业务活动有哪些？P246-247 34影响生产与存货循环重大错报风险可能哪些？P249 35生产与存货循环以风险为起点的控制测试如何实施？P252-255 36如何实施生产和存货交易的实质性审计程序？P256 37导致存货审计复杂的主要原因有哪些？P257 38存货监盘程序有哪些内容？P261 39货币资金审计中注册会计师需要警觉的事项有？P271-272 40银行询证函函证哪些内容？P280-282 41与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊

5、风险因素有哪些？P291-292 42可 能 表 明被 审计 单位 存在 违 反法 律 法 规 行 为 的 事 项有 哪些 ？P305-306 43评价内部审计特定工作应考虑的因素有哪些？P330 44会计估计审计过程中如何考虑评价计量方法、评价模型的作用、 评价管理层使用的假设？ P361 45那些情况可能影响注册会计师对错报的评价？P393 46审计报告的类型和要素有什么？P411-P412 47实际控制人掏空上市公司的手段有哪些？48质量控制制度的要素有哪些？49上市公司财务报表审计项目质量控制复核的最低范围？P467 50五力竞争模型与会计科目之间的关系是什么？51存货的种类？以及影响

6、存货重大错报风险的因素有哪些？存货的种类按照用途不同，可以分为：原材料，在产品，产成品，低值易精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 9 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思耗品，委托加工物资等。影响存货重大错报风险的因素有：（1）存货的数量和种类。数量越大，种类越多，存货（固定资产，资金）的存在、完整性认定的重大错报风险越高。（2）成本核算流程越复杂，核算方法越复杂，间接费用的分配复杂，成本归集的难度越高， 陈旧过时的速度越快， 可变现净值难以确定 （例如运输、气候、价格、产量、供求关系等因素越复杂），对存货计价和分摊认定

7、的重大错报风险越高。（3）遭受失窃的难易程度。越是容易失窃的存货（黄金，珠宝，古董），存在认定的重大错报风险越高。存货项目可能存在多种认定的风险，如存在、完整性、权利和义务、计价和分摊等。存货审计还涉及财务报表的其他多个项目，如成本、收入、资产减值损失。二、案例分析题1、 A 注册会计师负责审计甲公司20XX 年度财务报表。甲公司20XX 年 12 月 31 日应收账款余额为3000 万元。A 注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的，应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800 万元。相关事项如下：（1）甲公司客户Z 公司的回函确认金额

8、比甲公司账面余额少150 万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于20XX 年 12 月末销售给Z 公司的一批产品，在20XX 年末尚未开具销售发票， Z 公司因此未入账。A 注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。（2）实施函证的1800 万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950 万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500 万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450 万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票内部证据，可靠性差 ，未发现例外事项应检查能证明实物流转的证据，尤其是运费结算单、客户签收单等外部证据。（3）鉴于对 60%应收账款余额实施函证程序未发

9、现错报，A 注册会计师推断样本取自特定项目，不是随机选取的，不能进行推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。要求：针对上述第（1）至 (3)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 9 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思答案（1）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。（2）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。（3）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果

10、推断至总体，仍然可能存在重大错报风险。2、A 注册会计师作为ABC 会计师事务所的审计项目合伙人，在审计 X 公司 20XX 年度财务报表时遇到以下情况：X 公司拥有一项长期股权投资，账面价值500 万元，持股比例30%。 20XX 年 12 月 31日， X 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300 万元，但尚未办理产权过户手续。X 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计提减值准备。要求： 假定注册会计师确定的20XX 年度财务报表重要性水平为50 万元，20XX 年度利润总额为25 万元，且 X 公司拒绝接受A 注册会计师提出的

11、审计处理建议。不考虑其他因素影响，判断对20XX 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。分析 注：错报涉及长期股权投资和资产减值准备两个项目，错报仅限于应提而未提的50 万元减值准备 占 500 万元长期股权投资的10%，占资产总额的比例很低，如果只考虑对资产负债表的影响，发表保留意见是适当的。但X 公司列报的利润总额仅为25 万元，表明应提而未提的50 万元减值准备起到了“扭亏为盈”的关键作用。答案 在未办完产权过户手续的情况下，X 公司对该投资拥有所有权，应按规定计提减值准备。X 公司没有计提减值准备，不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，属于重大错报，该重大错报将X 公司

12、的经营成果由亏损变为盈利，应出具否定意见审计报告。3甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。 A 类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B 类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X 注册会计师负责审计甲公司 20XX 年度财务报表。资料： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 9 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思（1）20XX 年初，甲公司在 5 个城市增设了销售服务处，使销售服务处

13、的数量增加到 11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。（3）由于市场上 B 类产品竞争激烈，甲公司在20XX 年初将 B 类产品的价格平均下调 10%。X 注册会计师记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：项目20XX 年未审数（万元）20XX 年已审数（万元）A 类产品B 类产品A 类产品B 类产品主营业务收入6800 6300 4500 6000 营业收入6800 6000 4500 5720 营业成本3500 4300 2700 3700 销售费用员工薪酬1300 800 办公室租金390 350 其他应付款返利420 280 租金120 90 要求：假定不考虑其他条件，逐项指出所

14、列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款）的哪些认定相关？答精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 9 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思4 A 注册会计师所了解的甲公司情况及其环境摘录如下：甲公司采用经销商买断方式销售a和 b 产品。20XX 年度，a产品的建议市场零售价、出厂价和单位生产成本较20XX 年基本没有变化。 b 产品是甲公司20XX 年 2 月推出的新产品， 其建议市场零售

15、价比a 产品高 20%。a 和 b 产品的单位生产成本接近，其出厂价分别低于各自建议市场零售价的10%和 20%。甲公司的财务数据内容摘录如下单位：万元 项目20XX年（未审数）20XX年（已审数）产品销售建造合同产品销售建造合同a产品b产品c 产品a 产品b 产品c产品营业收入1000 5000 840 500 100 营业成本905 4600 820 320 1800 0 0 75 要求：根据资料,假定不考虑其他条件,指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、财务费用、

16、存货、长期应收款、长期股权投资和在建工程）的哪些认定相关？答：精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 9 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思事项是否可能表明存在重大错报风险（是 / 否）理由财务报表项目名称及认定（1）是20XX年度,a 产品的建议市场零售价和单位生产成本比 20XX年度基本没有变化 ,a 产品的毛利率为 10% 是合理的， b 产品的出厂价比 a 产品高约 6.7%,在两种产品的单位生产成本基本接近的情况下,b 产品的毛利率为8%,明显不合理 , 存在少计营业收入或多计营业成本的风险营业收入（完整性/ 准

17、确性）营业成本（发生 /准确性）存货（完整性/计价和分摊）5.A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司20XX年度财务报表。针对表格资料中的审计说明第(1) 至(3) 项，逐项指出 B 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。B 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，内容摘录如下: ( 单位：万元 ) ：记账凭证日期记账凭证编号记账凭证金额发票日期出库单日期1 月 5 日转字 10 12 1 月 8 日1 月 8 日2 月 20 日转字 30 -120 2 月 20日不适用2 月 28 日转字 45 7 2 月 27日2 月 27 日3 月 20 日转

18、字 40 8 3 月 19日3 月 19 日( 略) 11 月 3 日转字 4 10 11 月 2 日11 月 2 日11 月 15 日转字 28 200 11 月 14 日11 月 14 日12 月 10 日转字 50 250 12 月 10 日12 月 10 日审计说明：(1) 根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。(2) 已检查记账凭证日期、发票日期和出库单日期，未发现异常。发票和出库单中的其他信息与记账凭证一致。(3)11 月转字 28 号和 12 月转字 50 号记账凭证反映的销售额较高， 财务经理解释系调整售价所

19、致。 答案 第(1) 项中，未测试收货通知单。根据销售合同，应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认的时点，检查出库单并不足以就发生认定获取充分、适当的审计证据精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 9 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思第(2) 项中，对 1 月转字 10 号记账凭证未实施进一步检查。该记账凭证的日期早于发票日期和出库单日期第(3) 项中，对 11月转字 28 号和 12 月转字 50 号记账凭证未实施进一步检查，上述两笔记账凭证反映的销售额明显高于其他测试项目，有可能表明存在舞弊，不应仅依赖管理层的解释

20、6审计 W公司 20XX年度财务报表发现：资料一 20XX年初， W公司将房屋建筑物折旧年限由25 年到 35 年变更为 20年到 35 年，机器及其他设备折旧年限由8 年到 12年变更为 8 年到 10 年。残值率仍为 3% 。 W公司于 20XX年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑 , 被要求在 20XX年 6 月底前拆除。资料二： W公司 20XX年度财务数据摘录如下 ( 金额单位：万元 ) ：项目年初数本年增加本年减少年末数固定资产原值房屋建筑物4461 150 0 4611 机器及其他设备5589 230 177 5642 合计10050 380 177 1025

21、3 累计折旧房屋建筑物2031 140 0 2171 机器及其他设备3007 516 167 3356 合计5038 656 167 5527 固定资产减值准备0 0 0 0 固定资产账面价值5012 380 666 4726 针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，指出相关事项主要与财务报表哪些项目的哪些认定相关。答案见下页 事项序号是否可能存在重大错报风险理由财务报表项目及相关认定（1）是机器及其他设备的折旧年限为8-10年，但其年折旧率只有9.2%，可能存在少提折旧的风险固定资产( 计价和分摊 ) 存货(计价和分摊 )

22、 营业成本 ( 准确性 ) （2）是使用不久的仓库将被拆除, 但没有计提减值准备 , 可能存在高估固定资产和低估资产减值损失的风险固定资产( 计价和分摊 ) 资产减值损失( 完整性 ) 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 9 页读书之法 ,在循序而渐进 ,熟读而精思例题综合 A 和 B 注册会计师负责对X 公司 20XX 年度财务报表进行审计。X 公司 20XX 年度财务报告于 20XX 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日提交证券交易所。资料： A 和 B 注册会计师在20XX 年 3 月 24 日阅读 X 公司其他

23、信息时，发现与X 公司20XX 年度已审财务报表存在重大不一致。要求：（1） 如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改已审财务报表而X 公司拒绝，对 X 公司 20XX年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？（2） 如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改其他信息而X 公司拒绝，应当采取何种措施？分析与答案 A 和 B 注册会计师负责对X 公司 20XX 年度财务报表进行审计。X 公司 20XX 年度财务报告于 20XX 年 3 月 25 日获董事会批准审计报告日不能早于这个日期， 并于同日提交证券交易所。资料： A 和 B 注册会计师在20XX 年 3 月 24 日审计报告日前阅读 X 公司其他信息时，发现与 X 公司 20XX 年度已审财务报表存在重大不一致。要求 如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改已审财务报表而X 公司拒绝，对 X 公司 20XX年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？答案 保留或否定意见；要求 如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改其他信息而X 公司拒绝，应当采取何种措施？答案 与治理层沟通，采取下列措施之一：增加其他事项段说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 9 页