2022年2022年管理会计案例 .pdf

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1、案例 1：CVP在金益化工的应用1 内蒙古金益化工公司的相关介绍金益化工有限责任公司（以下简称金益化工公司） , 位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20 000m?2，注册资金500 万元，现有资产1979 万元，现有员工 87 人。 目前该厂拥有一台6 300kWA和一台 8 000kVA 的电石炉，年生产能力达到 15 900t 。 只要掌握了该厂的收入、 成本、利润等年计划数字， 便可推断其本量利的相关性及其决策应用。2 金益化公司的成本分解情况2.1 相关假设及资料在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。现作假设如下：固定成本： a；单位变动

2、成本：b 销售量： x；单价： p 销售收入： px；利润： p 则这些变量之间的关系可由下式反映：总收入函数y=px 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 20 页 - - - - - - - - - 总成本函数y=a+bx 营业利润 p=px-(a+bx)=px-bx-a 该厂 2007 年的相关资料是：年销量： 12 589.98t 销售单价： 3 530 元/t 制造费用： 3 080 669.51元管理费用： 3 425 827.95元营业费用： 2

3、649 582.17元财务费用： 1 489 000元2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。单位变动成本b=3333.89( 元) 销售收入： px=12589.98 3530 =44442629.4 （元）3金益化工公司本量利的具体分析3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析边际贡献销售收入- 变动成本=44442629.4-41973661.38 =2468968.02 （元）单位边际贡献 =边际贡献 / 销售量名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - -

4、- - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 20 页 - - - - - - - - - =2468968.02/12589.98 营业利润p=销售收入 - 变动成本 - 固定成本=44442629.4-41973661.38-1984313.17 =484654.85 （元）总成本函数： y=a+bx =1984313.17+3333.89x 边际贡献 =销售收入 - 变动成本=44442629.4-41973661.38 =2468968.02 （元）单位边际贡献边际贡献/ 销售量=2468968.02/12589.98 =196.11 （元）

5、营业利润 =边际贡献 - 固定成本=2468968.02-1984313.17 =484654.85 （元）边际贡献率 =单位贡献边际 / 单价=196.11/3530 100% 5.56% 变动成本率 =变动成本 / 销售收入 100% =41973661.38/44442629.4 边际贡献率 +变动成本率 =1 企业产品所提供的边际贡献，虽然不是名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 20 页 - - - - - - - - - 企业的营业利润， 但与企业营

6、业利润的形成有着密切的关系。因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将出现亏损。 即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的贡献水平。从上式计算可以看出，销售12 589.98t电石可得到边际贡献2 468 968.02元，但这 2468 968.02 元并非企业营业利润。企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本，补偿后余额为484 654.85元，形成利润。另外，边际贡献率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业其边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业其边际贡献率高， 创利能力大。 计算得知，金益化工公司的边际贡献率为5.

7、56 ， 变动成本率高达94.44 。所以，该厂的边际贡献率较低，创利能力小。32 金益化工公司保本点的分析保本点又称盈亏临界点，是指企业利润为零，处于不盈不亏时的经营状态。如果企业的保本点较高，意味着企业必须销售名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 20 页 - - - - - - - - - 较多的产品才能不至于亏损，在市场销售量一定的情况下，盈利的空间就会比较小；反之，如果企业的保本点较低，意味着企业只需销售较少的产品就能保本，在市场销售量一定的情况下，盈

8、利的空间就会比较大。可见，保本点的高低反映了企业经营亏损风险的大小。 单一品种的保本点可以按图解法、基本等式法、边际贡献法来确定。在对金益化工公司的分析当中，我采用边际贡献法来确定该厂的保本点。计算如下：保本量 =固定成本单位边际贡献=1984313.17 196.11=10118 37(t) 保本额 =固定成本边际贡献率=1984313.17 5.56 =35689085.79( 元) 通过计算可看出，该厂的保本点，即盈亏平衡时的销售量为1011837t ，销售额为 35689085.79 元，而该厂去年的销售量为12589.98t ，虽然该厂的销售量在保本点之上，但是该厂的保本点较高，说明

9、盈利的空间比较小，仍然存在潜在的风险。3.3 金益化工公司的安全经营程度的评价名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 20 页 - - - - - - - - - 企业在计算保本点的基础上，还要考虑企业经营的安全程度，确定安全边际指标。当企业经营处于保本状态时，表明企业当期获得的边际贡献恰好补偿固定成本。若要实现利润，就必须使销售量超过保本点。安全边际的大小在一定程度上反映了企业盈利能力的强弱， 更重要的是反映了企业经营风险的大小。安全边际越大， 企业经营风险越小

10、。安全边际量 =实际销售量 -保本量=12589.98-10118.37=2471.6l(t) 安全边际额 =实际销售额 -保本额=44442629.4-35689085.79 =8753543.6l(元) 安全边际率 =安全边际量实际销售量=2471.61 12589.98 100% =19.63% 因为该企业安全边际率为19.63 ，所以可以判断出金益化工公司现在处于值得注意的状态，存在着一定的经营风险。企业要想降低经营风险， 就应当分析哪些因素会对企业的利润造成影响以及影响的程度如名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - -

11、 - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 20 页 - - - - - - - - - 何，因此，有必要根据该厂的具体情况进行利润的敏感性分析。34 利润敏感性分析341 各因素变动对利润的影响程度。单价、单位变动成本、销售量和固定成本的变动都会引起利润的相应变化，但各因素对利润的敏感程度却不相同。一般的，若该因素以较小幅度的变动就会引起利润较大幅度的变动，那么这个因素就是强敏感因素；若该因素以较大幅度的变动只会引起利润较小幅度的变动， 那么这个因素就称为弱敏感因素。已知金益化工的利润为484 654 85 元。若价格、销售量上升1，单位变动成本，固定成本下降1，各因素变

12、动对利润的影响如下表：由表可以看出，单价和销售量的敏感系数为正数， 表明利润与该因素发生同方向的增减变化； 单位变动成本和固定成本的敏感系数为负值， 表明利润与该因素呈反方向的增减变化。价的敏感程度是最大的。销售单名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 20 页 - - - - - - - - - 价上涨 l ，利润就可以增加到929081.14元。比原来增加了444 426.29元。因此，实际工作中， 提高单价是企业盈利的最有效手段，价格下跌也是企业的最大威胁。

13、另外，单位变动成本对利润的影响略比单价小一点，仍属于敏感因素。企业管理者应根据这一特点，加强对单位变动成本的管理，通过降低单位变动成本，给企业带来更大的利润。从表中还可知，销售量对利润敏感程度要次于单价和单位变动成本，销售量上升1，使得利润增加了30 104.50元，但比固定成本敏感程度的要高。相比较而言，固定成本就属于不敏感因素，它发生变化后，对利润的影响不是很大，因为降低l 的固定成本仅为企业增加了19 843.13元的利润。综上所述，影响企业利润的诸因素中，敏感度最高的是单价，其后依次是单位变动成本、销售量、固定成本。企业管理者和经营者若能充分利用本量利分析，则可以更好地加强对企业的成本

14、，销售量和利润的管理，促使企业努力降低风险。342 销售价格的变动对金益化工公司名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 8 页，共 20 页 - - - - - - - - - 利润的影响由于电石企业普遍积压库存，目前市场上电石供大于求， 同国内其他地区的电石企业一样，内蒙古地区电石价格下调己成不可避免的趋势。在今年的五月下旬，金益化工公司电石的价格也由原来的3 530 元t降到 3 470 元 t ，下降了 1.7 。这就对该厂的利润造成了极大的影响。因为销售单价的下降会使

15、保本点上升，利润下降，下降到一定程度时，企业由盈利变为亏损，这时是企业可以承受的单价最小值。企业经营保本的销售单价的下限是3 491.50 元。 即在其他因素不变的情况下，电石的销售单价每吨不能低于3 491.50元时才能保本，否则就会亏损。经计算，该厂在降价的情况下只有保本销量达到14 578.7t时，才能盈亏平衡。这样一来，企业若还按原来的销售量销售电石，而价格却降为3 470 元 t ，这样，企业就会亏损270 743.95元。这就充分说明了价格变动给企业带来的影响是很大的。如果限电及环保验收工作能限制一部分产量，则随着 PVC开工的增加，总体社会库存名师资料总结 - - -精品资料欢迎

16、下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 9 页，共 20 页 - - - - - - - - - 将有所下降，届时，电石价格可能在成本的助推下而出现回调。电价的变动对金益化工公司利润的影响。电石行业是一个高耗能的产业，电在电石的生产成本中占的比重是非常大的。华北、西北、西南地区的电石生产企业都不同程度的陷入成本的压力之中，其中限电以及电价的上浮对于部分电石企业造成的打击甚至是致命的。 金益化工公司是一家规模比 较小的企业，其在生产技术和管理方面都与一些大型的电石生产企业相差甚远。通过调查发现，该企业生产电石购买

17、的都是一些价格比较低，质量较差的原材料，因此该企业进行生产所耗费的电就多。最重要的是，在电石的每吨生产成本中，电占 60左右。因此电价的变动对企业的利润的影响是非 常大的，当其他条件不变的情况下，在国家调整电价后，若电价上升5，单位变动成本变为 3 419.64 元，这时该企业就会亏损 594 935.93元。综上所述，在目前的市场条件下， 该企业如果通过提高销售价格来增加利润，这样会使企业的销售量下降，名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 10 页，共 20 页 - -

18、- - - - - - - 这一方法在当前的一段时间是行不通的。面对这种情况， 要想使企业保本或者是能够盈利，笔认为最主要的就是降低单位变动成本，降低单位变动成本的关键是控制生产成本，促使企业改进生产技术，选用好的原料，降低耗电量。若该厂每吨电石的耗电量降低 100 度，则该企业单位变动成本就降为3 298.89元，营业利润为925 304.15元，这样就可以弥补因电石降价和电价上涨所带来的亏损。4 针对以上分析提出的建议在当前市场不容乐观的条件下，不能一味的通过增加销售量来提高利润，而应当从多方面着手对该厂的生产经营状况进行科学的预测和分析，具体建议如下：4.1 控制污染，降低能耗电石产业是

19、高污染产业，特别是现在建造的内燃式电石炉，粉尘喷放严重。由于国家近年来不断出台关于限制污染物排放的政策法规，使该企业面临的环保压力较大，治理排污成本较高、负担较重。针对这种情况，金益化工公司可以采用以下方法在环名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 11 页，共 20 页 - - - - - - - - - 保的同时还能保证利润：节能减排，其工作重点主要是加强推广密闭式电石炉，淘汰内燃式电石炉，密闭式电石炉产生的 CO经净化后， 可以用于生产蒸汽或气烧石灰窑生产石灰，如果CO

20、量大，还可以生产甲酸钠或甲醇等化工产品。进行再加工，生产电石产生的废弃物主要是电石废渣，利用电石废渣生产轻质煤渣砖，既做到了电石废渣的综合利用， 提高了经济效益， 变废为宝，也 保护了环境，是一举两得的好产品。因此，电石作为高耗能，高污染的行业必须要在控制污染，降低能耗方面取得有效的成果，才能更好地，健康的发展下去。42 加强敏感性分析，增强获利能力当前电石市场秩序混乱，供应量过大，电石的市场价格有所下降，生产能力小、成本高、资 源优势相对较差的电石生产企业，在激烈地竞争中逐渐被淘汰出局。金益化工公司生产的电石成本较高，销售量低，导致了该企业面临着进退两难的困境。所以，为确保利润的实现， 该企

21、业应通过利润的敏名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 12 页，共 20 页 - - - - - - - - - 感性分析，调整影响因素。在现实经济生活中，影响利润的诸因素是相互关联的，所以受敏感程度、市场条件和自身条件的限制，企业应尽量减少调整单一因素的措施，尽可能采取多因素综合调整，以更好地加强企业的收入、成本、销售量和利润的管理，促进企业努力降低经营风险，保证利润的实现。4.3 确定各因素的临界值，保证利润的实现销售单价、单位变动成本、销售量、固定成本的变化，都将影响

22、利润的高低，这种影响达到一定程度， 会使企业经营由盈利变为亏损，使企业的经营状况发生质的改变，因此需要明确各因素允许变动的范围，即确定各因素的临界值。 决策者可以根据这些信息判断目前企业经营的风险程度，主动寻找降低经营风险的措施。以该厂 2007 年的销售量为例，计算各因素的临界值：销售单价的下限=( 固定成本总额 +单位变动成本销售量 ) 销售量=（1984313.17+3333.89 12589.98 ）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 13 页，共 20 页 -

23、- - - - - - - - 12589.98 =3491.50 （元）单位变动成本的上限=( 销售单价销售量 固定成本总额 ) 销售量=（353012589.98-1984313.17）12589.98 =3372.39 （元）2007 年该厂的销售单价是3 530 元，通过敏感性分析可以知道，单价的敏感性系数最大，所以，电石的销售价格每吨不低于3491.50 元时才能保本。但是目前该企业电石的售价已经降到临界值以下，而且固定成本和销售量的敏感性较弱。因此，该企业最有效的方法是降低单位变动成本，加强对单位变动成本的控制，降低能耗，使其低于临界值。5 结束语从以上的论证可以看出，竞争日益激烈

24、的市场条件下，如果能合理、有效地运用本量利分析进行经营决策，对企业有很大的作用。通过保本点，明确企业最起码的生存条件，以及企业该如何组织生产经营才能名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 14 页，共 20 页 - - - - - - - - - 使企业获利。通过敏感性分析，具体掌握各有关因素对利润的敏感程度，有助于企业在经营管理工作中，增强预见性，并采取相应的措施来增加收入，降低成本，以获取最佳的经济效益，提高管理工作效率，有利于企业在市场竞争中保持一定的优势，减少生产经营

25、的盲目性。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 15 页，共 20 页 - - - - - - - - - 案例 2 亏损产品的决策安徽兴皖企业生产三类产品：刨床、铣床和专用机床。2004 年该厂销售部门根据市场需求进行预测，计划部门初步平衡了生产能力，编制了2004 年产品生产计划，财会部门打算据此进行产品生产的决策。该厂多年生产的老产品刨床，由于造价高，定价低，长期亏损。尽管是亏损产品， 但是市场上仍有其一定的需求量，为满足市场需要，仍继续生产。财会部门根据产品生产计划

26、预测了成本和利润如表1 所示。表1 2004年 成 本 、 利 润 预 测 表单位：万元产品刨床铣床专用机床合计销售收入654.6 630.7 138.3 1 423.6 销售成本681.9 564.5 106.8 1 353.2 销售利润-27.3 66.2 31.5 70.4 厂长阅读了该表以后，对财会部门提出了这样几个问题： 12004 年本厂目标利润能否达到100 万元 ?2刨床产品亏损 273 万元，影响企业利润，可否考虑停产? 带着这些问题，财会部门与销售、生产等部门一起，共同研究，寻找对策。若干天后，他们提出了以下3 个方案，希望有关专家经过分析比较，确定其中的最优方案。名师资料

27、总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 16 页，共 20 页 - - - - - - - - - A方案：停止生产刨床， 按原计划生产铣床和专用机床。B 方案：停止生产刨床后，根据生产能力的平衡条件，铣床最多增产40，专用机床最多增产10。C方案：进一步平衡生产能力，调整产品生产计划。该厂铣床系列是最近几年开发的新产品，由于技术性能好，质量高，颇受用户欢迎，目前已是市场供不应求的产品。故根据市场预测，调整产品生产结构，压缩刨床产品生产计划30，铣床在原方案基础上可增产36。另外，财

28、会人员运用回归分析法，在计算出单位产品变动成本的基础上，计算出了变动成本占销售收入的比率。在2003 年的成本资料基础上，考虑到原材料调价因素，其结果如表 2 所示。表 2 各产品变动成本占销售收入的比率产品刨床铣床专用机床变动成本占销售收入的百分比706055分析：首先，计算各产品的变动成本、贡献毛益和销售利润，见表3 所示。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 17 页，共 20 页 - - - - - - - - - 表 3 各产品变动成本、贡献毛益和销售利润计算表单

29、位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入654.6 630.7 138.3 1 423.6 变动成本458.2 378.4 76.1 912.7 贡献毛益196.4 252.3 62.2 510.9 固定成本223.7 186.1 30.7 440.5 销售利润-27.3 66.2 31.5 70.4 其次，进行各种方案的计算和分析：若选择 A 方案，停止生产刨床，按原计划生产铣床和专用机床的利润如表4 所示。表 4 A方案的利润单位：万元项目铣床专用机床合计销售收入630.7 138.3 769 变动成本378.4 76.1 454.5 贡献毛益252.3 62.2 314.5 固定成本44

30、0.5 440.5 销售利润-126 -126 可见，由于刨床存在很大的贡献毛益，A 方案单纯停产刨床，停产后企业会出现亏损126 万元。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 18 页，共 20 页 - - - - - - - - - 若选择 B方案的利润如表5 所示。表 5 B方案的利润单位： 万元项目铣床专用机床合计销售收入883.0 152.1 1 035.1 变动成本529.8 83.7 613.5 贡献毛益353.2 68.4 421.6 固定成本440.5 44

31、0.5 销售利润-18.9 -18.9 B方案仍然亏损，亏损额为18.9 万元。若选择 C方案的利润如表6 所示。表 6 C方案的利润单位：万元项目刨床铣床专用机床合计销售收入458.2 857.8 138.3 1454.3 变动成本320.7 514.6 76.1 911.4 贡献毛益137.5 343.2 62.2 542.9 固定成本440.5 利润102.4 C方案可达到目标利润100 万元。最后，综合以上分析，作出决策为应选择C方案。企业管理的重点在经营，而经营的重心在决策。决策是名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - -

32、 - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 19 页，共 20 页 - - - - - - - - - 现代企业管理的关键和核心。管理会计正是通过这些专门的方法，对决策中各备选方案作出分析、鉴别，从而有利于企业管理部门作出正确的决策。案例 3： 该特殊订单是否可以接受？某冰淇淋厂产能2000 万只，且只生产一种产品，目前只用80%产能，该产品单位变动成本1.5 元，其中单位产品销售费用为0.05 元，正常批发价2 元一只。某批发商愿以每只 1.48 元的价格贴牌生产200 万只，并自行承担相关销售费用。如果您是冰淇淋厂的经理人，请问接不接这个单子？名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 20 页，共 20 页 - - - - - - - - -