2022年2022年货币资金的内部控制与审计 .pdf

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1、第 8 章货币资金的内部控制与审计储蓄员春节期间作案卷走巨款等典型案例案例一：工商银行武汉营业部储蓄员做下惊天案卷走巨款据楚天都市报 2002 年 2 月 26 日报道，近日，工商银行湖北省分行武汉营业部储蓄员杨峥卷款逃案发出通报。据悉，春节期间，杨峥通过虚拨存款手段，共卷走 337.3万元，并偷走美元3 万元，港币 1万元。据知情者透露，杨峥今年26 岁，是工商银行武汉营业部下属某支行机场河分理处凌云储蓄所新临时工。正月初一，杨利用值班上柜之机，在电脑上操作，凭空划账 300 多万元，分别存入自己的35 个活期存折。此后3 天，杨租乘摩托奔赴武汉三镇，从 48 个储蓄所疯狂取款116笔，共计

2、 337.3万元。初六上午，工行武汉营业部监管部门发现该笔存款疑点，遂案发。同日上午， 杨给家人留言并留下 20 万元后，携女友潜逃。机场河分理处在随后的清理中，发现杨峥所在的凌云储蓄所外币钱箱少了3 成美元、 1 万港元，确定被杨峥盗走。令人不解的是，一个小小的储蓄员，怎么做下如此大案？工行武汉营业部一名负责人痛心疾首地说： “过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可乘之机！”杨峥的作案手段其实并不高明，但他蓄谋已久。他于2001 年 9 月开了 35 个活期存折， 瞅准过年休假期间监管松懈的时机下手。知情人分析， 银行监管松懈表现在： （1）正月初一不该杨峥值班，但他与人换了班； （2）过年几天

3、值班人员少，平时分人掌管的“责任卡” （即划分银行电脑使用权限的级别卡）这时可能集中到一个人手中。 杨峥当天在电脑中虚增存款时， 同时使用了本应由所主任掌管“五级卡”和本应由储蓄主管员掌管的“四级卡”； （3）按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账， 每笔储蓄业务应隔日审核， 但由于当天储蓄所值班人员不到位；隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。更让人吃惊的是，平时看管很严的钱箱，在过年期间也无人管了。杨峥利用手中的钥匙，竟然直接从钱箱中盗走了外币。案例二：挪用 300 万元潜逃三年巨贪林丹玲元宵节落网深圳商报 2002 年 2 月 28日报道，近日，正当全市人民欢度元宵佳节之际

4、。宝安区人民检察院传来喜讯， 巨贪林丹玲在挪用300 潜逃 3 年之久后终于落入法网。至此，这一长达3 年的追逃行动划上了句号。犯罪嫌疑人林丹玲，女， 45 岁，广东省河源市人。其在担任深圳市宝安区自来水服务公司经理期间， 涉嫌利用职务之便， 以公司名义向某镇供出社会养老保险基金 300 万元，之后私自挪用该款用于个人盈利性活动，数额巨大，性质恶劣。1998年 10 月在纪检监察机关调查期间，该嫌疑人畏罪潜逃。为维护法律尊严，打击犯罪， 挽回国家和集体经济损失， 宝安区检察院依法立案侦查，对林丹玲作出了逮捕决定并积极追捕。 这一案件受到社会各界广泛关注和积极支持，宝安区政府高度重视， 区人大代

5、表也多次过问， 区检察院反贪干警3 年多来更是坚持不懈连续作战， 采取各种秘密侦查手段多次往返于境内外侦查追捕，特别是每年的重大节假日也都是放弃休息时间转战各地，想方设法伏击擒拿逃犯。2001 年 1月份，该院向全国有关检察公安发出协查通报，2002 年年初又通过广东省公安厅发出通缉令，全力缉拿巨贪林丹玲。2002 年春节前夕，宝安区检察院反贪干警经过分析判断，重点加强了对林丹玲原籍河源市的严密监控，积极发动当地公安部门和群众提供线索协助追捕。2月 25 日下午，反贪干警终于在河源市发现林丹玲行踪，迅速赶赴当地，经伏击侦查，将藏匿于一出租屋内的女子当场抓获。辨认证实，正是犯罪嫌疑人林丹玲。名师

6、资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 5 页 - - - - - - - - - 其时已至昨日凌晨即正月十五元宵节，真是应了那句古话 “逃得了初一逃不过十五” 。昨日凌晨押回巨贪林丹玲后，检察机关当即对其宣布了逮捕决定，随后送至宝安看守所。案例分析与思考前述案例所揭露的问题，着实让人触目惊心。一个经理、一个储蓄员，其作案值都在 300 万元以上。国家、集体的财产就此遭受重大损失，令人扼腕痛惜。那么，这样几个人怎么就能把如此巨额的公有财产据为已有并从容出逃呢？首先，我

7、们看一看工商银行武汉营业部某储蓄所储蓄员卷款潜逃一案。该案给人印象最深之处有二： 一是该储蓄员是个临时工； 二是该案发生在春节值班期间，确切地说，是从大年初一至初四。关于临时工办理货币资金业务问题。财政部发布的内部会计控制规范货币资金（试行）明确规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守，廉洁奉公遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。”由于各单位情况千差万别，现行法律、法规、规章未对各单位办理货币资金业务人员的具体身份作出统一规定，即并没有明确规定办理货币资金业务的人员必须是单位正

8、式职工。实际上，银行系统的代办员、 税务系统的临时征管员就一直存在。 但是，未规定不等于放纵。 在单位因业务需要不得不聘用临时工的情况下，必须明确，（1）他的工作、学习、生活背景如何，有无不良经历和记录？（ 2）他能否胜任货币资金管理任务？（3）是谁把他推荐、介绍来的？推荐、 介绍过程有无不当交易或行为？现在有一种观点认为，只要用人出了问题，就是单位一把手负责，因为没有他的同意，这个人就进不来。这种观点没错，但还远远不够， 单位负责人固然要承担领导责任，但其他利害关系人也必须承担举荐失误和责任，否则不利于从全面的角度解决问题。尽管如此，我们仍然建议，各单位对涉及货币资金收付等重要岗位，还是应当

9、尽最大努力任用正式员工。此举并非说明正式员工就都不出问题， 但至少他将为铤而走险付出更大的成本和代价。关于春节期间作案问题。 储蓄员杨某选择春节期间作案， 是他确实做到了“知己知彼” ，所以一蹴而就。该案发生后，工行武汉营业部一名负责人痛心疾首地说： “过年休假留下的监管漏洞，给了歹徒可乘之机。”那么，储蓄员杨某空间钻了哪些空子呢？第一， 授权控制格不相容职务相互分离控制系统瘫痪。银行平时分人保管的“责任卡” （即划分银行电脑使用权限的级别卡）在春节草间可能集中到了一个人手中， 换言之，杨某平时无权使用、 无权操作的程序现在成了一马平川，因为这些“卡”给了他权力。事实证明，杨某当天在电脑上虚拟

10、存款时正是使用了本应由储蓄所主任掌管的“五级卡” 和本应由储蓄主管员掌管的 “四级卡” 。第二，稽核检查不到位。按规定，储蓄所每天的借贷应是一本平账，每笔储蓄业务应隔日审核。 但由于当天储蓄所值班人员不到位，隔日审核的部门又放了假，这个“黑洞”直到初六才被发现。试想，如果该值班的人去了，该审核的部门正常工作了， 这只黑手可能被及早斩断了。 第三，人员素质控制和内部报告控制松懈，表现在：储蓄所该值班的人不值班，该多人看管的钱箱无人看管，只留给杨某一个人“照顾”，真是刚想睡觉，就有人送枕头，杨某真是舒坦。并且，杨某“风格”甚高，大年初一本不应该由他值班，但他却不计得失、自告奋勇地与别人换了班，试问

11、，换班有无经过批准，是否及时报告？实事求是地说，银行系统的内部会计控制起步较早，也取得了一定成绩，但名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 5 页 - - - - - - - - - 给人的感觉仍是多事之地。并且，银行一出事，往往都是大事。中国人民银行早在 1997 年 5 月就颁布了加强金融机构内部控制的指导原则 ，对内部控制的目标、原则、要素、内容、建立要求、监督管理等作了详细规定。问题的关键，还是执行不力。不少单位将内部控制“挂在嘴上、写在纸上、贴在墙上”，

12、就是不落实在行动上，阳奉阴违所造成的苦果，只能由自己承担！再让我们看看深圳巨贪林丹玲挪用300万元潜逃 3 年案。据悉，林丹玲在担任深圳市宝安区自来水服务公司经理期间，利用职务之便， 以公司名义向某镇供出社会养老保险基金300 多万元，之后私自挪用该款用于个人盈利性活动。1998年 10 月，在纪检监察机关调查期间，林丹玲畏罪潜逃。社会养老保险基金的性质想必人人皆知， 但林丹玲想借就借走了； 300 万元想必也不是一个小数字，但林玲想挪用就挪用了。原因很简单：她是经理。长期以来，理论界一直有一种争议： 在内部会计控制规范中如何规定单位负责人的职责权限？单位负责人首先就不遵守内部会计控制规范该怎

13、么办？在借鉴国际惯例和结合我国现阶段具体情况的基础上，财政部于1999 年开始就此问题作了较强硬的规定。在财政部及各有关方面的推动、支持下，1999 年，在新修订的会计法中明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。2001 年 6 月，财政部在发布试行的 内部会计控制规范基本规范和内部会计控制规范货币资金 中再次规定： 单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全和有效实施负责；单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 为防止单位负责人在资金使用上独断专行，财政部还规定：单位对于要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批， 并建

14、立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。不言而喻，财政部的上述规定切中时弊，十分重要和及时。但是，要把这些规定真正落到实处，还需要社会各界持之以恒的努力。案例三：现金控制形式及通用的货币资金控制分析与思考著名中青年财务管理专家王斌教授曾于1998 年 7 月在中国财经报撰文呼吁，加强现金控制是保证单位财务安全的重要措施。王斌教授认为， 财务上的安全性不仅是公司财务管理上的需要，而且是集团公司制胜并健康发展的法宝。“安全第一、收益第二”历来是高风险行业的财务行为准则，如商业银行业，同时也是一般工商企业， 特别是集团公司财务行为的准则。安全与风险相对称， 有风险就必须讲求安全， 无风险

15、就无所谓安全。 对于集团公司而言， 安全性是与其管理风险、经营风险以及财务风险相对称的。从现金控制上来预防集团公司的上述风险，不是充分但应是必要的。从现金控制的方式看，它大体经历了五种形式或阶段，即：（1）现金收支两条线制度； （2）现金支付的备用金制度； （3）现金的内部结算中心制度； （4）现金控制的内部银行制度；（5）现金控制的财务公司制度。 这些制度与规则的适用面积不尽相同 （如因企业规模、 母子公司关系还是总分关系、管理组织与跨度等不同而不同），但总的精神只有一个，即如何保证现金收支的安全与有效，而安全有效的背后政策含义是现金管理的集中制（不同于集权制）。通过广泛调查研究，王斌教授发

16、现，现金统一调度、集中管理的案例不在少数，而美国通用汽车公司的例子可能更具代表性。通用汽车公司（GM）是世界上最大的跨国公司之一， 它在美国各地 100多家银行设了通用公司存款账户，各营业部收入均就近存入这些存款账户，存入后只能在总部规定的支付限额内使用，超出限额要经总部批准并通知银行后方可支付，总部还在银行开设集中调度名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 5 页 - - - - - - - - - 的现金专用账户， 对上述各地银行存款账户超过最高结存限额的，自

17、动转存到专用账户，不足则由专用账户调入补足；公司内部一律不付现款， 而由财务部负责内部结算等等。 我们一时难以判断通用公司究竟采用了何种控制机构，但毫无疑问是属于集中式现金管理模式的最大好处莫过于集中优势、减少现金淤积， 但这是最表面的； 其背后的意义还是财务上的安全。由于集中而导致效益， 进而导致安全，不能不说是财务制度设计上高超。我国一些大型企业集团 （尤其是冶金行业） ，从取消账户多头而趋于现金集中管理的迹象，可以看出财务管理不仅在观念上、而且在行动上正在发挥悄然的变革，这是十分可喜的。河北邯郸农行被盗5100 万 公安部发 A 级通缉令新华社电公安部日前发出A级通缉令，缉拿特大盗窃案件

18、犯罪嫌疑人任晓峰、马向景。4 月 14 日 14 时许，邯郸市农业银行金库发生一起特大盗窃案，被盗现金人民币近5100万元。经调查发现，任晓峰、马向景有重大作案嫌疑。案发后，任晓峰、马向景二人驾驶一辆灰色三星八座面包车潜逃。疑犯任晓峰、马向景潜逃。马向景18 日在北京被抓获，任晓峰 19 日在江苏连云港被捕。自去年以来，疑犯任晓峰多次用大量现金向邯郸市两个“ 体彩 ”投注站购买过大量彩票，曾一天投入现金上千万元，前后共用了4700 多万元购买彩票，但均未中大奖。2007 年 4 月 19 日公安部办公厅副主任、新闻发言人武和平主持发布会，公安部出入境管理局副局长朱际青作现场新闻发布。在会上，武

19、和平介绍了 邯郸农业银行特大金库盗窃案两名犯罪嫌疑人被抓获的情况，并透露被盗赃款部分已缴获。至此，通缉的两个A级罪犯已经归案，案件似乎告一段落。但是这个事情后面却有很多需要深思的事情。为此笔者提出几个思考。为什么可以在 1 个月内盗窃 5100 万元？为什么一个月中无人发现？为什么银行在发现被盗后要把报案时间推迟两天？银行内部到底是如何进行现金安全管理的？为什么可以一次购买1400万彩票？为什么购买彩票4700万不中奖？为什么可以把购买彩票的钱可以缴获？银行又为什么空着柜台让储户排队，而其他人在做什么？银行的上班制度到底是松还是严？还有很多很多问题，我相信大家一样在想。首先提出的思考是一个月盗

20、窃了5100 万元，竟然到盗窃出逃后还在想自己核查。这样的银行管理是什么制度下才会有的？思考二，为什么一个月中竟然没有人发现金库现金缺少？银行的现金核查制度难道要这么久去核查？如果这样，其他银行现在现金实吗？名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 5 页 - - - - - - - - - 思考三，银行发现缺少现金后为什么要推迟报案两天？幸亏这次犯罪不够聪明，如果两天时间犯罪已经足够到国外或者其他地方躲藏了。思考四，银行内部的现金除了有规定进入金库的制度外，难道就

21、没有一个现金审核的程序？银行就一种钥匙分管的管理方式管理现金出入吗？商店每天尚且要盘点商品，银行难道就只是帐面上进行核查？思考五，彩票中心为什么一次可以购买1400 万？而且为什么彩票中心竟然面对这样的购买彩票竟然没有对购买人怀疑？思考六，为什么一次购买 1400 万彩票没有中奖， 而且 4700万也没有中奖？那么中奖率到底是多少？理论上计算一次购买1400 万彩票也足够中一个特奖了，4700万可以中几个特奖了。难道中奖率就怎么低？思考七，为什么已经购买彩票的钱可以缴回？难道福利彩票购买还可以在不中奖的情况下返回不成？购买彩票是一种福利行为与商业行为的结合，难道为了破案，就可以从福利事业的彩票中作为赃款缴回吗？福利彩票如果这样，那么福利彩票就会让购买彩票的民众如何信任福利彩票？思考八，在这次案件的破案后， 银行的管理是否可以与国外银行管理平起平坐地进行竞争？到底还有多少差距？是不是中国经济好了，银行垄断就这么容易让犯罪盗窃？很多很多值得思考， 无论是银行的问题， 还是管理的问题或者是彩票的问题均可以有更多思考。同时每个法律与法规如何进行协调也值得思考。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 5 页 - - - - - - - - -