最新外币会计报表的折算精品课件.ppt

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1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着

2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国

3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过

4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅外币会计报表折算的目的外币会计报表折算的目的（一）编制合并会计报表的需要（一）编制合并会计报表的需要（二）国际融资的需要（二）国际融资的需要说明v采用这种方法的理论依据是非流动项目在短期内不会转变为采用这种方法的理论依据是非流动项目在短期内不会转变为现金，所以不受现行汇率变动的影响；流动项目则受现行汇现金，所以不受现行汇率变动的影响；流动项目则受现行汇率变动的影响。率变动的影响。v这种方法的缺点是它所依据的理论并不充分，即不能说明流这种方法的缺

5、点是它所依据的理论并不充分，即不能说明流动项目和非流动项目采用不同汇率的原因，比如按现行汇率动项目和非流动项目采用不同汇率的原因，比如按现行汇率折算的流动资产，表明货币性资产和存货均要承受同样的汇折算的流动资产，表明货币性资产和存货均要承受同样的汇率变动风险，但这对历史成本计价的存货项目来说是不合理率变动风险，但这对历史成本计价的存货项目来说是不合理的；长期应收应付款、长期借款等项目采用历史汇率折算，的；长期应收应付款、长期借款等项目采用历史汇率折算，没有反映这些项目承受的汇率变动风险的事实。没有反映这些项目承受的汇率变动风险的事实。货币与非货币项目货币与非货币项目v这种方法是将资产负债表项目

6、划分为货币性项目和这种方法是将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目两大类，分别采用不同的汇率进行折非货币性项目两大类，分别采用不同的汇率进行折算。算。 货币性项目：货币性项目：是指持有的货币以及将以固定金额或可确定是指持有的货币以及将以固定金额或可确定金额收回的资产和偿付的负债；除此之外，则属于非货币性金额收回的资产和偿付的负债；除此之外，则属于非货币性项目。项目。具体做法：具体做法：v对于货币性资产和负债项目，按照资产负债表日的对于货币性资产和负债项目，按照资产负债表日的现行汇率现行汇率折算；折算；v对于非货币性资产和负债项目，按照其取得或发生对于非货币性资产和负债项目，按照其取得或

7、发生时时历史汇率历史汇率折算；折算；v对于利润表各项目，除固定资产折旧费用和摊销费对于利润表各项目，除固定资产折旧费用和摊销费用等按照相关资产入账时的用等按照相关资产入账时的历史汇率历史汇率折算外，其他折算外，其他收入和费用各项目均按照当期的收入和费用各项目均按照当期的平均汇率平均汇率折算。折算。这种方法与上一种方这种方法与上一种方法的主要区别在与存法的主要区别在与存货的折算。在上一种货的折算。在上一种方法下存货是按照现方法下存货是按照现行汇率进行折算，在行汇率进行折算，在本方法下按历史汇率本方法下按历史汇率折算。折算。说明v这种方法是依据汇率波动对企业资产负债的影响程这种方法是依据汇率波动对

8、企业资产负债的影响程度来选择折算汇率的，货币项目要承受汇率变动的度来选择折算汇率的，货币项目要承受汇率变动的风险，要按现行汇率折算，而非货币项目不受汇率风险，要按现行汇率折算，而非货币项目不受汇率变动的影响，则按历史汇率折算是比较合理的。变动的影响，则按历史汇率折算是比较合理的。v不足之处是没有考虑非货币性项目的计量基础，在不足之处是没有考虑非货币性项目的计量基础，在非货币性项目采用现行市价计量的情况下，采用历非货币性项目采用现行市价计量的情况下，采用历史汇率折算与市价计量基础是矛盾的。史汇率折算与市价计量基础是矛盾的。时态法（时间度量法）时态法（时间度量法）v时态法的思路与上述不同。时态法的

9、思路与上述不同。v时态法认为折算时态法认为折算只能改变计量单位只能改变计量单位（如美元还是人民币），（如美元还是人民币），不能改变计量属性不能改变计量属性（如历史成本，现行市价）。（如历史成本，现行市价）。v比如年末有库存商品比如年末有库存商品100100美元，按成本与市价孰低法计价。如美元，按成本与市价孰低法计价。如果年末市价为果年末市价为110110美元，则报表上的存货为历史成本计价的美元，则报表上的存货为历史成本计价的100100美元，此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价为美元，此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价为8080美美元，则报表上的存货为市价计价的元，则报表上的存货为市价计

10、价的8080美元，此时，应该用现美元，此时，应该用现行汇率折算。行汇率折算。具体做法：具体做法：v货币性项目按现行汇率折算货币性项目按现行汇率折算v非货币性项目根据计价属性选择汇率：如果采用历非货币性项目根据计价属性选择汇率：如果采用历史成本计价，应该用历史汇率折算；如果用市价计史成本计价，应该用历史汇率折算；如果用市价计价，应该用现行汇率折算。价，应该用现行汇率折算。v所有者权益中的除了未分配利润项目以外的其他项所有者权益中的除了未分配利润项目以外的其他项目用目用历史汇率历史汇率折算。折算。v利润表中的项目利润表中的项目折旧费折旧费等摊销费用采用相关资产入账时的历史汇率折算；等摊销费用采用相

11、关资产入账时的历史汇率折算；销售成本销售成本采用到扎方法。采用到扎方法。本期销售成本本期销售成本=期初存货（历史汇率折算）期初存货（历史汇率折算）+ 本期购货本期购货（当期平均汇率折算）（当期平均汇率折算）- 期末存货（历史汇率折算）期末存货（历史汇率折算）其他收入和费用其他收入和费用采用交易发生时的实际汇率折算，也可采用交易发生时的实际汇率折算，也可采用平均汇率折算。采用平均汇率折算。说明v时态法的优点是使折算的资产负债保持与交易发生时态法的优点是使折算的资产负债保持与交易发生时的计价基础相一致，具有一定的灵活性，克服了时的计价基础相一致，具有一定的灵活性，克服了上述方法的缺陷。上述方法的缺

12、陷。目前国际上广泛采用目前国际上广泛采用（二）外币报表折算差额的会计处理（二）外币报表折算差额的会计处理v外币报表折算差额的定义外币报表折算差额的定义它是由于外币报表折算时，由于采用不同汇率进行折算而它是由于外币报表折算时，由于采用不同汇率进行折算而产生的。产生的。差额折算后资产（折算后负债折算后所有者权益）差额折算后资产（折算后负债折算后所有者权益）差额的大小取决于所选用的折算方法，汇率变动方向，外差额的大小取决于所选用的折算方法，汇率变动方向，外币资产与外币负债的比例等等。币资产与外币负债的比例等等。v作当期损益处理作当期损益处理v作递延处理作递延处理v确认折算损失，递延折算收益确认折算损

13、失，递延折算收益v递延并摊销递延并摊销v根据折算的目的决定递延还是确认为当期损益。根据折算的目的决定递延还是确认为当期损益。外币折算差额的会计处理（三）我国外币报表采用的折算方法（三）我国外币报表采用的折算方法v新准则规定：（企业对境外经营的子公司会计报表进行折算新准则规定：（企业对境外经营的子公司会计报表进行折算时）时）资产负债表中的资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率资产负债表中的资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，除折算，除“未分配利润外未分配利润外”，其他所有者权益项目，采用相应项目入，其他所有者权益项目，采用相应项目入账时的即期汇率折算。账时的即期汇率折算。

14、利润表中的损益项目应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采利润表中的损益项目应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日汇率近似的汇率折算。用与交易发生日汇率近似的汇率折算。外币报表折算差额外币报表折算差额采用采用递延处理递延处理；列入资产负债；列入资产负债表所有者权益中单独列示：表所有者权益中单独列示：“少数股东权益少数股东权益”或或“外币报表折算差额外币报表折算差额”单项选择题单项选择题v某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有月初持有3000030000美元，月初市场汇率为美元，月初市场汇率为1 1美元美元

15、=8.3=8.3元人民币。元人民币。本月本月1515日将其中的日将其中的1000010000美元售给中国银行，当日中国银美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为行美元买入价为1 1美元美元=8.20=8.20元人民币，市场汇率为元人民币，市场汇率为1 1美元美元=8.24=8.24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为为( )( )元。元。 A A、-1000 B-1000 B、-600 C-600 C、-400 D-400 D、0 0v 答案答案 C Cv 分析分析 应确认的汇兑收益应确认的汇兑收益=10000=10000(8.20-8.

16、24)=-400(8.20-8.24)=-400元。元。单项选择题单项选择题v某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月从境外融某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月从境外融资租入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为资租入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为5000050000美元，取得该设备时的市场汇率为美元，取得该设备时的市场汇率为1 1美元美元=8.24=8.24元人民元人民币。设备运输过程中发生境内运输费用币。设备运输过程中发生境内运输费用2000020000元，保险费用元，保险费用1000010000元；另发生安装调试费用元；另发生安装调试费用1800018000

17、元。该设备的入账价值元。该设备的入账价值为为( )( )元。元。 A A、460000 B460000 B、450000 C450000 C、430000 D430000 D、412000412000v 答案答案AAv 分析分析 该设备的入账价值该设备的入账价值=50000=500008.24+20000+10000+18000=4600008.24+20000+10000+18000=460000元。元。单项选择题单项选择题v某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。按月计算汇兑损益。20200 0年

18、年6 6月月2020日从境外购买零配件一批，价日从境外购买零配件一批，价款总额为款总额为500500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1 1美元美元=8.21=8.21元人民币。元人民币。6 6月月3030日的市场汇率为日的市场汇率为1 1美元美元=8.22=8.22元人民币。元人民币。7 7月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为1 1美元美元=8.23=8.23元人民币。该外币债务元人民币。该外币债务7 7月份所月份所发生的汇兑损失为发生的汇兑损失为( )( )万元人民币。万元人民币。A A、-10 B-10 B、-5 C-5 C、5 D5 D、1

19、010v 答案答案C C v 分析分析 因为按月计算汇兑损益，只需将因为按月计算汇兑损益，只需将7 7月底汇价与月底汇价与6 6月底相比，月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失美元价格升高为损失，所以汇兑损失=(8.23-8.22)=(8.23-8.22)500=5500=5万元。万元。多项选择题多项选择题v下列项目中，按照现行汇率折算的有下列项目中，按照现行汇率折算的有( )( )。 v现行汇率法下的固定资产项目现行汇率法下的固定资产项目 v时态法下按成本计价的存货项目时态法下按成本计价的存货项目 v流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目

20、 v货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目 v时态法下的长期负债项目时态法下的长期负债项目 v 答案答案ACE ACE v华燕有限责任公司外币业务采用每月月初的市场汇华燕有限责任公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。率进行折算，按月计算汇兑损益。2001年年1月月1日的日的市场汇率为市场汇率为1美元美元=8.5元人民币。各账户的年初余元人民币。各账户的年初余额如下：额如下：账户账户美元（万）美元（万）人民币（万）人民币（万）应收账款应收账款4003340银行存款银行存款7005845应付账款应付账款1601336长期借款

21、（为购建长期借款（为购建固定资产购入）固定资产购入）5004175业务题业务题v公司公司1月份有关外币业务如下：月份有关外币业务如下：v本月发生应收账款本月发生应收账款200万美元万美元v本月收回应收账款本月收回应收账款100万美元，款项已存入银行。万美元，款项已存入银行。v以外币银行存款偿还为购建固定资产的外币借以外币银行存款偿还为购建固定资产的外币借款款120万美元。该项固定资产正在建造中。万美元。该项固定资产正在建造中。v接受投资者投入的外币资本接受投资者投入的外币资本1000万美元，作为万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为实收资本，合同约定的汇率为1美元美元=8.3元人民元人民币。收到外币当日的市场汇率为币。收到外币当日的市场汇率为1美元美元=8.35元元人民币，外币已存入银行。人民币，外币已存入银行。1.1月月31日的市场汇率为日的市场汇率为1美元美元=8.4元人民币。元人民币。要求：要求：v编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录。v分别计算分别计算2001年年1月月31日各外币账户的汇兑日各外币账户的汇兑损益或损失金额。损益或损失金额。v计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。1.编制月末汇兑损益有关的会计分录。编制月末汇兑损益有关的会计分录。