增值税筹划案例(含答案).doc

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1、精品文档，仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除案例5-1某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为112万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人， 缴纳率为3%。分析要求：采用增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。1.该企业不含税增值率(R)=(300-210)300=30当

2、企业的实际增值率(30%)大于平衡点的增值率(23.53%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=30017%-21017%=15.30(万元) 作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)4%=12.00(万元)因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。2.该企业不含税抵扣率(R)=210300=70%当企业的实际抵扣率(70%)小于平衡点的抵扣率(76.47%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人

3、，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=30017%-21017%=15.30(万元)。作为小规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)4%=12.00(万元)因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。 3.该企业不含税成本利润率(R)=(300-210)210=42.86%当企业的实际抵扣率(42.86%)大于平衡点的抵扣率(30.77%)时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人的税负，企业应当选择小规模纳税人，以降低税负。作为一般纳税人的应纳增值税额=30017%-21017%=15.30(万元)。作为小

4、规模纳税人的应纳增值税额=(160+140)4%=12.00(万元)。因此，成立一家商业企业应纳增值税额15.30万元，分别成立甲、乙两家商业企业共计应纳增值税额12万元，可降低税负3.30万元。案例5-2某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17%；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税缴纳率为6%的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。

5、分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？ 分别为120元、105元、100元。分析要求：该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？ 解题思路依据不同纳税人含税价格比率的基本原理，可知：B企业与A企业的含税价格比率R=105120=87.5%86.80%,应当选择A企业。C企业与A企业的含税价格比率R=100120=83.33%84.02%，应当选择C企业。 因此，企业应与C企业签订购销合同。数据检验：从A处购进材料的净成本为：120（1+17%）-120（1+17%）17%（7%+3%）=100.82（元）从B处购进材料的净成本为：105（1+3%）

6、-105（1+3%）3%（7%+3%）=101.63（元）从C处购进材料的净成本为：100元案例5-3 某建筑材料企业，在主营建筑材料批发和零售的同时，还对外承接安装工程作业。假定该企业某年度混合销售行为较多，当年建筑材料的销售额为200万元，购进项目金额为180万元，销项税率与进项税率均为17%，取得施工作业收入180万元，营业税税率为3%。分析要求：从税务筹划的角度，分析该企业缴纳增值税和营业税中的哪一种税比较有利？企业实际增值率（200180180）（200180）100%52.63%而平衡点增值率20.65%企业实际增值率（52.63%）大于平衡点增值率（20.65%），因此，应选择缴

7、纳营业税，可以减少纳税17.66万元，即（200180）（117）17%180（117）17%（200180）%。案例5-4 某装饰材料企业为增值税小规模纳税人，主要从事装饰材料的销售业务，同时又承揽一些装饰装修业务。某月该企业对外销售装饰装修材料获得含税销售收入14万元，增值税税率为4%；另外又承接装饰装修业务获得劳务收入5万元，营业税税率为3%。分析要求：该企业应当采取分别核算、还是采取混合核算？当分别核算增值税和营业税时应纳增值税14（14%）4%0.54(万元)应纳营业税530.15(万元)应纳税额0.69（万元）当混合核算时，应合并缴纳增值税。应纳税额=（145）（14%）4%0.7

8、3(万元)因此，该企业应当采取分别核算增值税和营业税，可以减低纳税额0.04万元。案例5-5 服装生产企业A委托棉线生产企业B加工棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12 000元，供应棉纱5吨，每吨作价8 000元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费1 800元，供应的棉纱不作价，B企业电费等可抵扣的增值税税额为500元。分析要求：A、B企业应当如何选择加工方式？案例解题思路假设A、B企业均为一般纳税人（税率17%）（1）A企业采取经销加工方式应纳增值税额=8000517%-12000417%=-1360（元）收回成本=120004=48000（元）（2）A企业采取来料加工方式应纳增值税额=-1800417%=-1224（元）收回成本=80005+18004=47200（元）（3）B企业采取经销加工方式应纳增值税额=12000417%-500=7660（元）收益额=120004-58000-7660=340（元）（4）B企业采取来料加工方式应纳增值税额=1800417%-500=724（元）收益额=18004-724=6476（元）因此，从收益额（收回成本）和增值税税负综合角度考虑，A、B企业选择来料加工方式较为合适。【精品文档】第 6 页