企业所得税汇算清缴常见问题(地).doc

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1、Four short words sum up what has lifted most successful individuals above the crowd: a little bit more.-author-date企业所得税汇算清缴常见问题(地)企业所得税汇算清缴关健点提示企业所得税汇算清缴常见问题根据以往汇算清缴的经验，企业常犯的错误包括计税收入应计未计、成本费用应扣未扣、调整项目应调未调、审批事项应报未报4类，这是企业在汇算清缴中应特别关注的问题。 1、计税收入应计未计导致少纳税，容易受罚。因为税法规定与会计制度在收入的确认原则和确认时间上存在差异，根据企业所得税法的规定，

2、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。纳税申报表中的“收入总额”是税法认定的计税收入总额，既包括会计口径收入，又包括会计未作收入而税法要求作为收入的视同销售收入等；既包括应税项目收入，又包括免税项目收入。纳税人在填写纳税申报表时，既要确保会计口径的收入准确无误，也要注重对计税收入与会计收入差异的账外调整，即在纳税申报表上进行调整，避免计税收入应计未计。 2、成本费用应扣未扣多纳税，企业遭受损失。在实际工作中，一些企业出于不同的目的，往往会利用某些账户随意调节成本费用：有的乱挤乱摊成本费用，有的故意少计费用、少提

3、折旧，调节利润。有关税法规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，一般不得转移以后年度补扣。这就要求纳税人在纳税年度对成本费用的核算要规范、合法，对成本费用的扣除要及时、足额，避免成本费用应扣未扣。 3、调整项目应调未调不符合税法规定。纳税调整项目主要有：工资薪金，职工福利费、职工工会经费和职工教育经费，利息支出，业务招待费，广告支出，赞助支出，捐赠支出，折旧、摊销支出，罚款、罚金或滞纳金，各项资产减值准备，研究开发费用附加扣除额，以及其他纳税调整项目等。纳税人在进行企业所得税汇算清缴时，应按照税收法律、法规和企业所得税的有关规定进行纳税调整。 4、审批事项应

4、报未报使企业利益受损。虽然行政许可法颁布实施后，税务机关取消了很多审批项目，但目前仍然有些项目需要审批才能执行，比如一些资产损失税前扣除需要审批，企业享受减免税一般也需要审批，对这些项目企业应按有关规定及时办理，否则会遭受损失。 常见具体问题提示1.延迟确认收入比如有些企业收到账款时将应确认的收入挂在“预收账款”， 不及时确认收入。比如有些企业在年初确认上年末应确认的收入。2. 视同销售收入很多企业将产品给客户试用，并在账务上作借记“营业费用”；还有些企业将自产产品用作礼品赠送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。这些事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行

5、为。3.财政补贴收入不少企业认为，既然是国家财政性补贴，应当属于免税收入。但事实上，财政性补贴根据不同情况可能是免税收入，也可能是不征税收入，还可能是应税收入。大家可以参照财税200987号规定的条件判断是否符合免税条件。对于不符合免税条件的财政拨款，应申报纳税。 4.发票问题在查账过程中，总可以发现不同金额的白条。在泉州，很多企业为了偷逃税款，习惯开具收据，所以企业财务人员应该把好关口，比如要求报销的员工索取发票。有些企业则以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用。根据（国税发2009114号）第六条规定：“未按规定取得的合法

6、有效凭据不得在税前扣除。” 5. 业务招待费实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。税务调整举例例1：某企业2008年度销售（经营）收入1000万元，实际列支业务招待费10万元。（1）扣除限额=10005=5（万元）（2）实际发生额60%=1060%=6（万元）（3）因为（1）（2），谁小取小，所以允许税前列支的招待费为5万元 纳税调增金额=10-5=5（万元）例2：某企业2008年度销售（经营）收入2000万元，实际列支业务招待费10万元。（1）扣除限额=20005=10（万元）（2）实际发生额60

7、%=1060%=6（万元）（3）因为（1）（2），谁小取小，所以允许税前列支的招待费为6万元 纳税调增金额=10-6=4（万元）例3.出差餐费能否列入业务招待费出差餐费属于职工个人消费，并非招待客人，因此不得列入业务招待费，也不得由公司报销。企业可以根据内部管理规定，向员工支付差旅费补贴。企业支付给员工出差的差旅费补贴在当地规定的标准范围内据实扣除，超过标准部份计入工资薪金总额计缴个人所得税（参照文件：财行（2006）313号），据实在企业所得税税前扣除。如果是招待客户，则可以作业务招待费列支。提示：1、业务招待费要与业务宣传费和会议费相区别，不能将业务招待费挤入业务宣传费和会议费。 2、企业

8、发生的业务招待费要按规定核算，不能将业务招待费挤入其它费用类明细科目核算，否则不能在税前扣除。 3、业务招待费支出一般要求与经营活动“直接相关”，必须有大量足够有效凭证证明企业相关性的陈述，比如费用金额、招待、娱乐旅行的时间和地点、商业目的、企业与被招待人之间的业务关系等。 6. 广告费和业务宣传费税法规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关于部份行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知（财税200972号）指出，对化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造、下同）企业发生的广

9、告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部份，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 ，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。税务调整举例例1：某房地产企业2008年无收入，发生广告及宣传费之和为20万元，则调增所得20万元。2009年发生广告及宣传费1万元，当年销售及营业收入为500万元，则：最高扣除限额为50015%=75（万元），允许税前扣除=1+20=21万元，调减所得20万元。例2：某房地产企业2008年无收入，发生广告及宣传费之和为80万元，则调增所得80万元。2009年发生广告及宣传费1万元，当年销售及营业收入为500万元

10、，则：最高扣除限额为50015%=75（万元），允许税前扣除=1+74=75（万元），调减所得74万元。剩余80-74=6万元结转以后年度扣除。7. 研究开发费用加计扣除符合税法规定加计扣除的研发费用分为两种：一是直接计入当期损益，二是形成可摊销的无形资产。费用化的研发费用是在费用化当年按费用化支出的50%实现加计扣除，形成无形资产的研发费用是在摊销当年按当年税法允许摊销支出的50%实现加计扣除。 研发费用加计扣除作为税收优惠，只能在当年年度申报时备案享受，年度汇算清缴期过后则不能再做加计扣除。允许享受加计扣除的研发支出：企业研发支出内容很多，但允许享受加计扣除的金额并不是研发支出的全部，国家

11、税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）第四条规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发改委等部门公布的当前优先发展的高技术产业公重点领域指南（2007年度）规定的项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。从事研发活动消耗的材料、燃料和动力费用。在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、资金、津贴、津贴、补贴。专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等

12、无形资产的摊销费用。专门用于中间和产品试制的模具、装备开发及制造费。勘探开发技术的现场试验费。研发成果的认证、评审、验收费用。需提供资料：企业申请研究开发费用加计扣除时，应向主管税务机关报送如下资料：自主、委托、合作研究开发项目计划上和研究开发费预算。自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议。研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。例1.2008年发生符合税法规定加计扣除的研发费用100万元

13、，其中20万元属于费用化支出直接计入损益，80万元符合资本化条件，但至2008年12月31日，尚未形成可摊销的无形资产，80万元体现在“研发支出”科目余额中；2009年又发生40万元研发费用，全部符合资本化条件，2009年3月1日研发完成，转入无形资产120万元，当年摊销10万元。（1）2008年，当年费用化支出20万元的，加计扣除的金额就是10万元（2050%）（2）2009年，当年该项无形资产摊销额10万元，加计扣除的金额就是5万元（1050%）。8.提而未缴的营业税及附加和社保费等，如何在所得税前扣除企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金

14、、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。由此可见，新税法实施后，只要属于本期应缴纳的营业税及附加，均可在税前扣除。至于提而未缴的企业应承担的其他责任（滞纳金、罚款）按照税收征管法的有关规定办理。企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。据此，提而未缴的社保费和住房公积金是不能在所得税前扣除的。9. 企业资产损失税前扣除问题资产损失税前扣除有些可以

15、自行扣除，有些则需要主管税务机关审批，企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）对企业资产损失税前扣除需要提供的认定证据、申请审批程序等事项进行了明确，并规范了企业资产损失税前扣除执行中的若干问题。有相关项目的企业可以参考该文件。企业应按有关规定及时办理，否则逾期申请不能再享受该政策。10. 公司向个人借款发生的利息支出能否在企业所得税税前扣除根据关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）。一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据所得税法第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问

16、题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 （一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； （二）企业与个人之间签订了借款合同。11.关于工资薪金的税前扣除根据新企业所得税法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。例.某企业2009年计提工资100万元，实际发放80万元，如何进行税务调整？根据新企业所得税

17、法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。所以允许税前扣除额为80万元，调增所得20万元。12.关于职工福利费的税前扣除例1.某企业2009年发生符合税法规定的工薪支出100万元，按14%计提职工福利费14万元，实际发生福利费10万元，如何进行税务调整？实施条例第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%部分，准予扣除。计提但未使用部分，不得税前列支。所以应调增所得4万元。例2.某企业2009年发生符合税法规定的工薪支出100万元，实际发生福利费15万元，如何进行税务调整？根据税法规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额的14%部分，也就是14万元，准予扣

18、除。超出限额的部分1万元（15-10014%），不得税前列支。所以应调增所得1万元。13.关于工会经费的税前扣除例1.某企业2009年发生符合税法规定的工薪支出100万元，企业按2%计提，但只将工会费的40%上缴工会组织，；另外60%企业拨入企业工会账户，并取得工会经费拨缴款专用收据，如何进行税前调整？根据税法规定，企业发生的工会费支出，不超过工资薪金总额的2%部分，准予扣除。这部分支出，应上缴工会组织，并取得工会经费拨缴专用收据。因为该企业工会经费支出可以全额在所得税前扣除，不需要税前调整。例2.以工会经费支付月饼劵。根据税法规定，工会经费应该上缴给工会组织，取得工会经费拨缴款专用收据才可扣

19、除，所以企业对于这部分工会经费应调增所得。同时，对于取得月饼券的员工个人，还应该按凭证上所注明的价格计算缴纳个人所得税。14.关于职工教育经费的税前扣除例1.某企业2008年发生符合税法规定的工薪支出100万元，当年发生职工教育经费5万元；2009年发生符合税法规定的工薪支出120万元，当年发生职工教育经费2万元，如何进行纳税调整？根据税法规定，企业发生的工会经费支出，不超过“工资薪金总额”的2.5%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2008年，允许扣除限额=1002.5%=2.5（万元），实际发生5万元，2008年应调增所得5-2.5=2.5（万元）；2009年，允许扣除

20、限额=1202.5%=3（万元），实际发生2万元，2009年，可税前扣除=2+1=3（万元），应调减所得1万元。附：增值税中华人民共和国增值税暂行条例自2009年1月1日开始施行，该条例主要修订内容如下1允许抵扣固定资产进项税额。2小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，征收率统一降低至3%。3将矿产品增值税税率恢复到17%。4增值税纳税申报期限由10日延长至15日。不得抵扣的固定资产进项税额在增值税转型方案中，允许抵扣的固定资产进项税额，并不是购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）所有的固定资产进项税额。房屋建筑物、小汽车、摩托车和游艇不纳入增值税改革范围，不允许抵扣其

21、所含增值税。专门用于非应税项目和免税项目等的机器设备进项税额、不动产在建工程进项税额也不允许抵扣。混用的机器设备在内的其他机器设备进项税额可抵扣的具体方法为：按当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计占当月全部销售额、营业额合计比例计算不得抵扣的进项税额。财税2009113号进一步明确，以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，其进项税额不得在销项税额中抵扣。增值税常见案例例：1.企业购进的财务软件可以抵扣进项税额吗？从2009年1月1日起，企业购买的软件，无论是作为固定资产还是无形资产处理，其支付的进项税额均可抵扣.2.生产用模具能否抵扣进项税额？

22、从2009年1月1日起，用于应税项目的固定资产或低值易耗品均可抵扣进项税额。3.企业购买办公用的电梯、中央空调可以抵扣进项税额吗？电梯、中央空调属于建筑物的组成部分，根据财税2009113号文件，以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，其进项税额不得在销项税额中抵扣。房产税一、征税范围房产税的征税对象是城市、县城、建制镇和工矿区的房产。2009年1月1日起外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，和内资企业一样缴纳房产税。二、纳税义务时间（一）纳税人自建的房屋，自建成之次月起征收房产税。（二）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税。（三）购置存

23、量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。（四）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起征收房产税。 （五）纳税人在办理验收手续前已使用或出租，出借的新建房屋，应按规定征收房产税。自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。 （六）对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租出借的商品房，应自其使用或出租、出借房产之次月起计征房产税。三、纳税时间：房产税全年税额分两次缴纳，纳税期限为4月1日到4月15日和10月1日到10月15日。出租房屋，应在取得出租收入的次月缴纳房产税。例：某房地产开发

24、企业将部分未售出的商品房用于出租，是否需要缴纳房产税？要。根据中华人民共和国房产税暂行条例，对房地产开发企业建造的商品房，在售出前，不征收房产税；但对售出前房地产开发企业已使用或出租出借的商品房，应自其使用或出租、出借房产之次月起计征房产税。城镇土地使用税一、征税范围：城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体、个人所有的土地。外商投资企业、外国企业和在华机构的用地也要征收城镇土地使用税。二、计税依据：实际占用的土地面积。三、纳税义务发生时间(一)注意从当月起交税的，如填海、开荒山整诒的土地和废弃地的用地自使用之日起开始。 （二）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用税，

25、其余都是从次月起缴纳，如出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征城镇土地使用税； （三）购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征城镇土地使用税； （四）购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税； （五）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征城镇土地使用税。四、纳税期限：土地使用税全年税额分两次缴纳，纳税期限为4月1日到4月15日和10月1日到10月15日纳税申报例1：房地产开发企业如何确定城镇土地使用税缴纳的起止时间？1）起点时间：财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有

26、关政策的通知（财税2006186号）规定，城镇土地使用税从土地出让合同中注明的土地使用权交付的次月起计征；如果合同中没有注明交付日期，从合同签订的次月起计征。2）终点时间：财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知（财税2008152号）规定，纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。而根据国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知（国税发200389号）规定，购置新建的商品房，从房屋交付的次月起计征土地使用税。由此可见，房地产企业应从交付的次月起停征土地使用税。例2.企业取得土地后长期闲置是否需要缴纳城镇土地使用税？要。城镇土地使用税暂行条例明确规定：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。也就是说，取得应税土地使用权的单位和个人必须按实际占用的土地面积来计算缴纳土地使用税，而不能以土地未使用或未盈利作为不申报的理由。-