实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算.doc

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1、精品文档，仅供学习与交流，如有侵权请联系网站删除实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150合同成本人工50贷：库存现金200借：应收账款甲项目20

2、0贷：工程结算收入200借：营业税金及附加6贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目通过实例的方式进行讲解。小规模建安企业科目设置及会计核算一、科目设置国家税务总局公告2016年第17号国家税务总局关于发布纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费应交增值税进行三级核算。二、举例说明案例2016年6月甲地的A施工企业

3、承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下：、在乙地预交增值税借：应税税费应交增值税预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.032.4、当月列支成本借：工程施工合同成本材料（乙地B项目）45人工（乙地B项目）30人工（甲地V项目）15贷：应付账款等45应付职工薪酬15、

4、当月确认收入（乙地B项目完工进度75/150*200100）借：主营业务成本75+15工程施工合同毛利（乙地B项目）25合同毛利（甲地C项目）5贷：主营业务收入100+20、当月结算进度款借：应收账款*公司82.4贷：工程结算（乙地B项目）80应交税费应交增值税应交2.4借：银行存款20.6贷：工程结算（甲地C项目）20应交税费应交增值税未交增值税0.6、下月15日前交纳上月税款借：应交税费应交增值税应交0.6贷：银行存款0.6例3：劳务派遣公司6月当月取得劳务收入10万，其中工资等9万，差额征税账务处理：借：应收账款10.5贷：主营业务收入10应交税费应交增值税应交0.5借：应交税费应交增值

5、税抵减增值税0.45贷：主营业务成本0.45一般纳税人建安企业营改增后科目设置及会计核算在营改增后，大部分建安企业在较长一段时间内新旧项目并存，简易计税方法与一般计税方法并存，如何分类核算，会计科目如何设置，即能直观体现账表合一，又能符合企业精细化管理的要求？以下设置供大家参考一、会计科目设置案例：2016年月甲地的施工企业承建乙地的项目，分包合同金额为1000万，预计总成本为万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款。月份投入材料成本70万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具80万元，另在甲地施工项目取得清包工收入并开票100万元，人工成本万。（以上

6、均为不含税金额，不考虑其它税费）。4月企业账务处理如下：1、在乙地预交增值税借：应税税费未交增值税简易项目预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.032.42、当月列支成本借：工程施工合同成本材料（乙地B项目）70人工（乙地B项目）20人工（甲地V项目）80贷：应付账款等70应付职工薪酬1003、当月确认收入（乙地B项目完工进度90/900*1000100）借：主营业务成本90+80工程施工合同毛利（乙地B项目）10合同毛利（甲地C项目）20贷：主营业务收入简易项目（乙地B项目）100简易项目（甲地V项目）1004、当月结算进度款借：应收账款*公司82.4贷：工程结算（乙地B项目）

7、80应交税费未交增值税简易应交增值税贷：工程结算（甲地C项目）应交税费未交增值税简易应交增值税5、下月借：应交税费未交增值税简易未交增值税贷：银行存款关于劳务公司会计核算问题劳务公司一种有建筑资质的劳务公司，另一种没有建筑资质的劳务公司；有资质的劳务公司不仅可以做建筑劳务分包，还可以作劳务派遣等，涉及的税目不仅有建筑服务（包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务及其他服务），还有现代服务商务辅助服务中的人力资源服务；而没有建筑资质的劳务公司只有劳务派遣等，税目也只有现代服务中的人力资源服务。关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税号）对劳务派遣

8、服务的税收政策策进行了明确：一般纳税人及小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。关于小规模劳务派遣的会计核算在第一讲中已经说明，本文只能一般纳税人建筑劳务公司的会计核算进行说明。【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税

9、销售额100万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用万元，征收率5%。另外在公司注册地取得的清包工建筑劳务不含税收入万。=（）5%/（）=9,523.81元金额=1,000,000-9,523.81=990,476.19元500,000*3%15,000一、劳务派遣差额发票开具二、账务处理100100/1+5%4.765%95.2476.1980/1+5%3.8180建筑劳务贷：主营业务收入建筑劳务应交税费未交增值税简易应交增值税借：应交增值税未交增值税未交税款贷：银行存款2.45三、劳务公司核算中会计科目设总体原则小规模纳税人交纳的增值税在应交税费应交增值税下核算一般纳税人交纳的增值税在应交税费未交增值税下核算【精品文档】第 8 页