第十一章 筹资与投资循环审计 筹资与投资循环所涉及的资产.ppt

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1、第十一章 筹资与投资循环审计 筹资与投资循环所涉及的资产负债表项目主要有：短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款，专项应付款、递延税款、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。该循环所涉及利润表项目主要有：管理费用、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税等。 第一节 筹资与投资循环审计概述 一、筹资与投资循环 （一）筹资与投资循环的主要业务活动 1、筹资活动的主要环节 （1）制定计划。 （2）进行筹资。 （3）获得资金。 （4）计算利息

2、或股利。 （5）偿还本息或发放股利。 2、投资活动的主要环节 （1）投资决策。 （2）实施投资。 （3）得到投资收益。 （4）转让或回收投资。,（二）筹资与投资循环涉及凭证 （1）债券； （2）股票； （3）债券契约； （4）股东名册； （5）公司债券存根簿； （6）承销或包销协议； （7）借款合同或协议； （8）有关的记账凭证。 二、筹资与投资循环的审计目标 1、筹资业务的审计目标 （1）确定筹资业务的记录是否真实。 （2）确定是否所有的筹资业务均已记录 （3）确定所记录的筹资业务是否全部应由被审计单位承担。 （4）确定记录的筹资业务的金额是否正确。 （5）确定股利、利息是否正确地计提并适当

3、的支付。 （6）确定筹资业务的披露是否恰当。 2、投资业务的审计目标 （1）确定投资业务是否真实。 （2）确定投资业务及其收益的记录是否完整。 （3）确定已记录的投资是否属于被审计单位。 （4）确定投资业务的计价和投资收益的确认是否正确。 （5）确定投资业务和投资收益的披露是否恰当。,第二节 筹资与投资循环的控制风险评估 一、筹资循环的控制测试 （一）了解描述筹资循环的内部控制 1、筹资循环的关键控制 （1）职责分工控制。 （2）授权审批控制。 （3）签约控制。 （4）会计记录控制。 2、描述筹资循环的内部控制 审计人员首先应采取恰当的方法描述内部控制。 （二）初步评估控制风险 （三）控制测试

4、 1、索取借款和发行股票的批准文件 2、索要筹资的法律文件 3、观察和了解职务分离情况 4、核对筹资业务的原始凭证与有关的明细账、总账记录。 （四）进一步评估控制风险 二、投资循环的控制风险评估 （一）投资循环的关键控制 1、职责分工控制 2、授权审批控制 3、实物保管控制 4、会计记录控制 5、定期盘核制度,（二）了解和描述投资循环的内部控制 审计人员在了解内部控制的基础上，应当采用恰当的方法对内部控制加以描述。 （三）控制测试 （1）取得投资的批准文件，检查投资审批手续是否齐全、审批是否符合授权。 （2）取得投资的合同或协议、被投资单位的投资证明。 （3）观察职务分离情况。 （4）检查有价

5、证券的保管制度。 （5）检查盘点记录。 （6）核对凭证和账簿。 （四）进一步评估控制风险 根据投资循环控制测试的结果，对初步估计的投资循环的控制风险进行修正，进而确定投资循环实质性测试的性质、范围和时间。,第三节 筹资与投资循环的实质性测试 一、筹资循环的实质性测试 （一）负债类筹资账户审计 1、长期借款审计 （1）获取或编制长期借款明细表，复核加计正确，并与相应的总账、明细账核对相符。 （2）检查本年度增加的长期借款合同。 （3）函证长期借款。 （4）检查长期借款的减少。 （5）检查长期借款的分类。 （6）复核利息费用。 （7）检查长期借款费用的会计处理。 （8）确定长期借款在会计报表上的表

6、达和披露是否恰当。 2、应付债券审计 （1）取得或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与应付债券明细账、总账核对相符。 （2）函证应付债券。 （3）检查应付债券的凭证和会计记录。 （4）验证应付债券折价或溢价的摊销、利息费用的计算。 （5）确定应付债券在会计报表上的表达和披露是否恰当。,3、财务费用的审计 （1）获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。 （2）将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或测试量。 （3）检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。 （4）检

7、查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。 （5）检查“财务费用其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。 （6）审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。 （7）检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。 （8）检查财务费用的披露是否恰当。 （二）权益类筹资账户审计 1、股本审计 （1）取得或编制股本明细表,复核加计正确，并与股本明细账、总账核对相符。股本明细表的内容包括各类股本变动的详细记载及有关的分析评价。 （2）查阅公司章程、合同、董事会和股东大

8、会记录等文件。 （3）审计出资方式和比例。 （4）审查投入资本的真实性。机构函证已发行股票的数量，并把函证结果与股本账面的记录相核对，确定其一致性。 （5）审查股票发行费用的会计处理。 （6）确定股本在会计报表上的表达和披露是否恰当。,2、资本公积审计 （1）取得或编制资本公积明细表,复核加计正确,并与明细表、总账和相关的凭证核对，检查其一致性。 （2）审查资本公积形成的合规性和真实性。 （3）审查资本公积使用的合规性和正确性。 （4）确定资本公积在会计报表上的表达和披露是否恰当。 3、盈余公积审计 （1）取得或编制盈余公积明细表,复核加计正确,并与相关的凭证、明细账、总账核对。盈余公积明细表

9、分别列示法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。 （2）审查盈余公积的提取。 （3）审查盈余公积的使用。 （4）审查盈余公积的会计处理是否恰当。 （5）确定盈余公积在会计报表上的表达和披露是否恰当。 4、未分配利润审计 （1）审计年初未分配利润的结转、本年未分配利润的计算是否正确。 （2）审查未分配利润的会计记录是否正确。 （3）审查转入本项目的以前年度损益调整是否正确。 （4）确定未分配利润在会计报表上的表达和披露是否恰当。 二、投资循环的实质性测试 （一）投资审计 1、获取或编制投资明细表，复核加计正确，并与总账、明细账核对。 2、盘点或函证投资 3、审查投资的合法性 4、审查投资的计价,5、

10、审查长期投资的核算方法。 （1）审查长期投资核算方法的选用是否恰当。 （2）审查成本法和权益法的使用是否恰当。 6、审查投资收益 （1）审查投资收益数额是否正确。 （2）审查短期投资跌价准备和长期投资减值准备 7、确定投资在会计报表上的表达和披露是否恰当。 (二)无形资产的审计 1、获取或编制无形资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2、获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查无形资产的性质、构成内容、审计依据，其所有权是否归被审计单位所有；检查无形资产各项目的摊销政策是否符合有关规定，是否与上期一致，若改变摊销政策，检查其依据是否充分。 3、检查无形资产的增加，对股东投入的无形资产，检查是否符合有关规定，并经过适当的检查批准，无形资产的价值是否分别与验资报告及资产评估结果确认书或合同协议等证明文件一致，会计处理是否正确；对自行取得或购入的无形资产，检查其原始凭证，确认计价是否正确，法律程序是否完备（如依法登记、注册及变更登记的批准文件和有效期），会计处理是否正确。 4、检查无形资产转让的会计处理是否正确，注意转让的是所有权还是使用权。 5、检查本期摊销额是否正确，会计处理是否正确。 6、检查无形资产减值准备的计提是否正确。 7、检查无形资产的披露是否恰当。,