2022年初级会计实务讲义doc第一章 .pdf

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1、增加的现金减少的现金库存现金借贷第一节货币资金货币资金：企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、 库存现金1.概念：存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。是企业流动性强的资产。（变现能力最强的资产）2.现金管理制度： 现金使用范围职工工资、津贴个人劳务报酬根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金各种劳保、福利费以及国家规定对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资价款出差人员必须随身携带的差旅费结算点以下的零星支出（1000 元）其他3. 现金使用限额：其限额一般按照单位3 5 天日常零星开支所需现金确定。远离银行机构或交通不便的单

2、位可依据实际情况适当放宽，但最高不得超过15 天。4.现金收支规定：不得“白条抵库” （支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。）不得谎报用途套取现金。不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金。不准保留账外公款、不得私设小金库。5.现金的账务处理：. 现金的盘点（1）现金长款借：库存现金贷：待处理财产损益应支付给其他单位和个人的款项借：待处理财产损益贷：其他应付款xxx 无法查明原因的长款借：待处理财产损益贷：营业外收入（2）现金短款应由出纳赔偿借：其他应收款xxx 贷：待处理财产损益无法查明原因的短款精选学习资料 - - - - - - - -

3、 - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 38 页借：管理费用贷：待处理财产损益二、 银行存款1.概念：企业存放在银行或其他金融以机构的货币资金。2.账务处理3.银行存款的核对银行存款日记账每月与银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表。基本公式： 调整后的银行日记帐余额 =调整前银行日记帐余额+银行已收， 企业未收 - 银行已付， 企业未付。 调整后对账单余额=调整前对账单余额 +企业已收， 银行未收 -企业已付， 银行未付。 银行对账单与银行存款日记账不相符的主要原因是由于银行与企业的入账时间不一致所造成的。三、 其他货币资金1.概念：企业除现金、银行存款以外的其他货币

4、资金。主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金、外埠存款。2.具体的账务处理: 银行汇票存款概念：由银行签发的在其见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据。支付结算流程 付款方填写申请书并存入银行借：其他货币资金银行汇票存款贷：银行存款 付款方支付银行汇票购买商品借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款 收款方收到银行汇票，填写进账单办理进账手续借：银行存款贷：主营业务收入应缴税费应缴增值税（销项税额）银行存款借贷银行存款的增加银行存款的减少采购方收款方采购方开户行收款方开户行填写申请书；并存入款项银行汇票；解讫通知银行汇票

5、；解讫通知银行汇票；解讫通知入账通知票款结算精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 38 页 银行本票存款概念：由银行签发在其见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据。分类结算流程账务处理： 付款方填写申请书并存入银行借：其他货币资金银行本票存款贷：银行存款 付款方支付银行汇票购买商品借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票存款 收款方收到银行本票，填写进账单办理进账手续借：银行存款贷：主营业务收入应缴税费应缴增值税（销项税额）申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将

6、银行本票提交给出票银行并出具单位证明，根据银行退回的第一联：借：银行存款贷：其他货币资金银行本票存款 信用卡存款 概念：用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。分类：单位卡不能交存现金；基本户转账存入；不能用于10 万元以上的结算不能支取现金个人卡采购方收款方采购方开户行收款方开户行填写申请书；并存入款项银行本票银行本票银行本票入账通知票款结算定额银行本票1000 元、 5000 元、 10000 元、 5000 元不定额本票精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 38 页贷记卡持卡人可在信用额度内先消费、

7、后还款准贷记卡持卡人先存入款项，当款项不足支付的时候可透支信用卡 账务处理企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记 “ 其他货币资金 信用卡存款” 科目，贷记 “ 银行存款” 科目。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记 “ 本科目。企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，借记 “ 其他货币资金 信用卡存款” 科目，贷记 “ 银行存款” 科目。有信用卡业务的企业应当在“ 信用卡 ” 明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账信用证保证金概念：用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款

8、项。账务处理企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，借记“ 其他货币资金 信用证保证金存款” 科目，贷记 “ 银行存款” 科目。根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，借记“ 库存商品” 、“ 应交税金 应交增值税（进项税额）” 等科目，贷记“ 其他货币资金 信用证保证金存款” 和 “ 银行存款” 科目。向银行开立信用证，交纳保证金借：其他货币资金 信用证保证金存款贷：银行存款根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：库存商品等应交税金 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金 信用证保证金存款存出投资款概念：存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投

9、资的现金。账务处理企业向证券公司划出的资金，应按照实际划出的金额，借记“ 其他货币资金 存出投资款” 科目，贷记“ 银行存款 ” 科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“ 交易性金融资产” 或 “ 可供出售金融资产” 科目，贷记“ 其他货币资金 存出投资款” 科目。外埠存款概念是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项账务处理企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时,根据汇出款项凭证,编制付款凭证,进行帐务处理借 :其他货币资金-外埠存款贷 :银行存款外出采购人员报销用外埠存款支付材料的采购货款等款项时借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷

10、：其他货币资金外埠存款采购完毕退回余款借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 38 页第二节应收及预付款项一、 应收票据 概念：企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的商业汇票，包括 商业承兑汇票和 银行承兑汇票。根据我国现行法律的规定，商业汇票的期限不得超过6 个月。付款方式定日付款出票后定期付款见票后定期付款银行承兑汇票分类商业承兑汇票 结算流程银行承兑汇票结算流程和商业承兑汇票基本相同，不同之处至于承兑人是付款单位银行。 账务处理企业销货而收取的商业汇票借：应收

11、票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收票据借贷收到的商业汇票兑现的商业汇票或转让的商业汇票精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 38 页企业因抵债而收到的商业汇票借：应收票据贷：应收帐款企业收回商业汇票票款借：银行存款贷：应收票据应收票据转让借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据应收票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据二、 应收帐款概念企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。（包括：销货方代垫的运杂费和包装费）账务处理应收账款借贷赊销形成的款项收回

12、的应收账款和确认的坏账退货预收账款未收回的款项预收账款销售商品提供劳务而应收取的款项借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收回应收帐款借：银行存款贷：应收帐款收到的转让的商业汇票借：应收票据贷：应收帐款三、 预付账款概念预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。账务处理借预付账款贷支付的预付款项减少的预付账款期末的预付款项精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 38 页 企业按合同预定支付预付款项借：预付账款贷：银行存款 企业购买商品时借：原材料（库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账

13、款 补付预付款项借：预付账款贷：银行存款四、 其他应收款概念其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、 应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。核算范围1. 应收的各种赔款、罚款2.应收出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项；4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5.存出保证金，如租入包装物支付的押金；6.预付账款转入；五、应收款项减值概念通常企业的应收款项有以下项目：应收帐款、预付帐

14、款、其它应收款、长期应收款、应收股利、应收利息等。企业各项应收款项，都有可能无法收回，可能由于债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等原因无法支付款项而应确认为坏账。在资产负债表日对应收款项账面价值进行检查，有客观证据证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 确认减值的方法直接转消法（我国会计准则不允许使用直接转销法）在日常核算中只有当坏账真的发生时才确认坏账损失，记入当期损益。借：资产减值损失这种方贷：应收账款法的缺点是：当期损益不实，报表反映的应收款项不能以净额反映。备抵法采用一定的方法按期估计坏账损失，

15、记入当期损益。可以使报表使用者能够了解企业的应收款项净额。坏账准备的计算和账务处理说明：现行会计准则下取消了账龄分析法。企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。适用我国新会计准则第8 号会计准则资产减值精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 38 页当期应计提的坏账准备=当期应收款项应计提的坏账准备金额-（+） “坏账准备”借方或贷方余额具体的账务处理如下业计提坏账准备时，按应减记的金额，借

16、：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额转销坏账时借：坏账准备贷：应收账款已转销的款项又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收帐款例：20XX 年 12 月 31 日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000 元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。20XX 年末计提坏账准备的会计分录为：借；资产减值损失 计提的坏

17、账准备100 000 贷：坏账准备100 000 甲公司 20XX 年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30 000 元。确认坏账损失时，应作如下处理：借：坏账准备30 000 贷：应收账款30 000 甲公司 20XX 年末应收丙公司的账款余额为1 200 000 元，经减值测试，甲公司仍按10%计提坏账准备。解析：根据甲公司坏账核算方法，其“ 坏账准备 ” 科目应保持的贷方余额为 1 200 000 * 10% = 120 000 计提坏账准备前，“ 坏账准备 ” 科目的实际余额为贷方：坏账准备借贷登记实际发生的坏账准备损失金额和冲减的坏账准备金额登记当期计提的坏账准备金额和转销后又收回的

18、坏账准备金额反映企业已计提但尚未转销的坏账准备精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 38 页100 000 - 30 000 = 70 000 因此，本年末应计提的坏账准备金额为：120 000 - 70 000 = 50 000 甲公司 20XX 年 4 月 20 日收到 20XX 年已转销的坏账准备20000 元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款20 000 贷：应收账款20 000 或：借：银行存款 20 000 贷：坏账准备20 000 说明：企业

19、除贷款类债券外的应收、预付款项符合下列条件之一的，减除可收回金额后的确认的无法收回的应收、预付款项可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销、或者被依法注销、吊销营业执照、其清算财产不足清偿2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的3.债务人逾期三年以上未清偿的，且确有证据证明无力清偿的4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿5.因自然灾害、战争等不可抗力导致的无法收回6.其他条件第三节交易性金融资产金融资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括：库存现金、

20、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及金融衍生物。一、交易性金融资产概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。特点：企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。二、交易性金融资产的账务处理 取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利 /应收利息（取得时价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或债券利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款/其他货币资金存出投资款收到现金股利或利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息 在

21、持有期间被投资方宣告发放现金股利或债券利息时确认“应收股利或应收利息”精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 38 页借：应收股利 /应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时借：银行存款贷：应收股利/应收利息 持有期间期末金融资产公允价值发生变化借：交易性金融资产公允价值变动（期末公允价值与交易性金融资产的账面价值的差额）贷：公允价值变动收益或 借：公允价值变动贷：交易性金融资产公允价值变动 交易性金融资产的处置借：银行出款贷：交易性金融资产成本公允价值变动（该分录中的“公允价值变动”及投资收益可能出现在相反方向）投资收益同

22、时：借：公允价值变动收益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动收益理解：在处置交易性金融资产时将“公允价值变动收益”结转至“投资收益”是为了正确的确认投资收益金额。例：某公司于20XX 年 12 月 1 日在证券市场上购买一只股票共计10000股，每股市场价格为100 元，其中包括已宣告尚未发放的现金股利10 元每股，支付交易费用10000 元，却认为交易性金融资产。20XX 年 12 月 10日收到现金股利。20XX 年 12 月 31 日该股票的市场价格为120 元每股。20XX 年 1 月 31 日该股票的市场价格为150 元每股。 至 2 月 1日该公司将股票出售，取得价款200

23、 万元，存入银行。账务处理如下：20XX 年 12 月 1 日购买该股票时：借：交易性金融资产成本90 应收股利10 投资收益1 贷：银行存款101 20XX 年 12 月 10 日收到现金股利时：借：银行存款10 贷：应收股利10 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 38 页第四节存货一、存货的概述：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货成本的确认：采购成本

24、：买价 +运杂费 +运输途中的合理损耗+入库前的挑费加工成本：直接材料、直接人工、制造费用其他成本：使存货到达目前场所和市场所发生的其他费用下列费用不应计入存货成本： 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。如：自然灾害所造成的直接材料、直接人工和制造费用，不应记入存货成本。 存货入库后的仓储费用。应记入当期损益“管理费用”。但在生产产品过程中为了达到下一步必须的仓储费用应记入存货成本。 不能归属与使存货达到目前状态和场所的其他支出，应记入当期损益。四、 存货的发出成本计量1.个别计价法个别计价法:采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨

25、认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。又称“ 个别认定法” 、 “ 具体辨认法” 、 “ 分批实际法” 。个别计价法的优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确。 缺点： 实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。别计价法的计算公式: 发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量 该批次存货实际进货单价20XX 年 12 月 31 日确认公允价值变动：借：交易性金融资产公允价值变动30 贷：公允价值变动收益30 20XX 年 1 月 31 日确认公

26、允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动30 贷：公允价值变动收益30 20XX 年 2 月 1 日出售该股票时借：银行存款200 贷：交易性金融资产成本90 公允价值变动60 投资收益50 借：公允价值变动收益60 贷：投资收益60 在本例中交易性金融资产的成本为90 万元，出售价格为200 万元，其实际形成的投资收益为110 万元，但在第一个出售分录中只确认了50万元的投资收益，因此应调整公允价值变动收益为投资收益的实现60万元，此时投资收益共确认110 万元。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 38 页例：某工厂本月

27、生产过程中领用A 材料 2000KG ，经确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25 元；其中600KG属第二批入库，单位成本为26 元；其中400KG属第三批入库，单位成本为28 元。本月发出A 材料的成本计算如下：发出材料实际成本=1000 25+600 26+400 28=51800元2. 先进先出法概念先进先出法是存货的计价方法之一。它是根据先购入的商品先领用或发出的假定计价的。用先进先出法计算的期末存货额，比较接近市价。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发

28、出存货和期末存货的成本。优点缺点其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作量比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。举例假设库存为零，1 日购入A 产品 100 个单价2 元； 3 日购入A 产品 50 个单价3 元；5 日销售发出A产品 50 个，则发出单价为2 元，成本为100 元。3. 月末一次加权平均法概念以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法

29、.计算公式存货单位成本月初库存货的实际成本 （本月各批进货的实际单位成本 本月各批进货的数量）/（月初库存存货数量本月各批进化数量之和）本月发出存货成本本月发出存货的数量 存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量 存货单位成本或本月月末库存存货成本月初库存货的实际成本+本月收入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本例年初库存商品数量为500 件，单价50 元每件20XX 年 1 月 1 日购进商品一批100 件单价10 元每件20XX年 1 月 2 日购进商品一批100 年单价20 元每件20XX年 1 月 5 日购进商品一批300 年单价20 元每件20XX年 1 月 10 日发出

30、商品400 件要求计算：该商品的发出成本该商品的期末成本计算过程如下：该商品的单位成本= ( 500*50+100*10+100*20+300*20)/(500+100+100+300)=34元/每件发出商品成本=400*34=13600 元期末结存商品成本=（500+100+100+100+300-400 ）*34=20400 元或 500*50+100*10+100*20+300*20-13600=20400元4.移动加权平均法 概念每次进货的成本加上原有库存存货的成本处以每次进货的数量加上原有的库存存货的数量，据以计算加权平均单价的方法。 优缺点移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和

31、准确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。接上例在移动加权平均法下20XX 年 1 月 1 日商品单位成本=（ 500*50+100*10） /（ 500+100） =43 元每件20XX 年 1 月 2 日商品单位成本=（ 43*600+100*20） /（ 600+100） =40 元每件20XX 年 1 月 5 日商品单位成本=（ 40*700+300*20） /（ 700+300） =34 元每件20XX 年 1 月 10 日发出商品成本=34*400=13600元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总

32、结 - - - - - - -第 12 页，共 38 页结存成本=（ 500+100+100+200+300-400） *34=20400元三、原材料 概念企业在生产过程中经过加工改变其外在形态或性质并构成产品主要实体的各种原主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 核算方法实际成本法计划成本法 实际成本法 科目设置原材料应付账款购买、商品和接受劳务应支付的款项。预付账款企业按合同规定预付的款项。 具体账务处理购入材料 货款已付，同时材料已验收入库借：原材料应交税费应交增值税（进项税额

33、）贷：银行存款/ 应付票据 / 其他货币资金 货款已付，材料未验收入库借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/ 应付票据 / 其他货币资金材料入库时借：原材料贷：在途物资 货款尚未支付，材料已验收入库在途物资货款已付但尚未验收入库各种物资的成本验 收 入 库 的 物 资 的实际成本期末尚未验收入库的物资的实际成本入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 38 页借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 对于已验收入库的购进材料，但发票尚未收到的

34、，企业应当在月末合理估计入库成本借：原材料贷：应付账款暂估应付账款次月初，冲回暂估入库成本，以红字编制如下分录：借：原材料贷：应付帐款 暂估应付账款取得发票后，编制正式入帐分录：借：原材料应交税金 应交增值税（进项税额）贷：应付帐款 预付款方式取得材料支付预付款时借：预付账款贷：银行存款购买材料时借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款借：预付账款贷：银行存款 领用原材料时借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料以上分录不再另外举例请大家以教材中的例题为主 计划成本法 概念在核算材料的收发及结存时均以计划成本计价。 特点材料采用计划成本法核算，有利于简化财务会计处理工

35、作，有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低采购成本、节约支出，因此，这一计价方法在大中型制造企业中得到了广泛应用。 科目设置原材料入库的材料计划成本发出材料的计划成本期末结存材料的计划成本材料采购精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 38 页具体账务处理1.购入材料，同时材料验收入库借：材料采购（实际采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款 /应付票据材料入库借：原材料(计划成本 =计划单价 * 实际入库数量) 贷：材料采购（实际成本中相当于计划成本的那部分金额）结转超支差异（由于实际成本大于计划成本因

36、此在将“材料采购”结转至“原材料”后的余额在借方，因此由其贷方转入“材料成本差异”的借方）借：材料成本差异贷：材料采购结转节约差异（由于实际成本小于计划成本因此在将“材料采购”结转至“原材料”后的余额在贷方。因此由“材料采购”的借方转入“材料成本差异”的贷方）借：材料采购贷：材料成本差异2.发出材料的账务处理月末，根据发料凭证汇总表结转发出材料的计划成本借：生产成本（用于产品生产的材料计划成本）制造费用（车间领用用于一般耗费的材料的计划成本）管理费用（管理部门领用的材料的计划成本）贷：原材料（转出材料的计划成本）发出材料承担的材料成本差异计算公式；本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+

37、本月收入材料的成本差异） （月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本） 100% 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 100% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本 材料成本差异率账务处理：材料成本差异转入的超支差异转出应由发出材料负担的节约差异转入的节约差异转出应由发出材料负担的超支差异期 末 库 存 材 料 实 际成 本 大 于 计 划 成 本的差异（超支差异）期末库存材料实际成本小于于计划成本的差异（节约差异）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 38 页借：生产成本制造费

38、用管理费用贷：材料成本差异或借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用例：某企业原材料采用计划成本核算。月初原材料库存1000 元，单位计划成本为8 元，材料成本差异期初借方余额为2000 元。本月购入A 材料一批。增值税专用发票填列：数量 12,000千克， 单价 10 元，价款 120,000元，税率17% ，税额20,400元，价税合计140,400元。材料入库单填列：入库数量11,250千克，计划单价8 元，入库材料计划成本90,000元。购买材料时借：材料采购120000 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：银行存款140400 材料验收入库时借：原材料 90000 贷：

39、材料采购 90000 结转材料成本差异 140400-90000=50400元借：材料成本差异 50400 贷：材料采购 50400 本月共发出材料9000 千克用于产品生产发出材料计划成本=9000*8=72000元借：生产成本 72000 贷：原材料 72000 计算本月材料成本差异率=（ 2000+20400 ） / （ 1000*8+90000） =22400/98000=22.86% 发出材料应负担的材料成本差异=72000*22.86%=16459.20元借：生产成本 16459.20 贷：材料成本差异 16459.20 三、包装物概念为包装产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、瓶、

40、坛、袋等用于储存和保管产品的材料。 具体账务处理作为产品一部分的包装物。如电视机生产中领用的纸包装盒，啤洒生产中使用的瓶或罐等。生产领用时，这些包装物与其他原材料一样从物质上形成产品的实体，从价值上转化为产品的制造成本。因此生产领用时，应做如下分录：借：生产成本贷：周转材料包装物材料成本差异（存货采用计划成本计价时）随同商品出售但不单独计价的包装物。这部分包装物一般作为企业促销的手段并给顾客提供方便的包装物。因此这类包装物的价值应转化为企业的一项“ 销售费用” 来处理借：销售费用贷：周转材料包装物材料成本差异（存货采用计划成本计价时）随同商品出售并单独计价的包装物。这类包装物与上述包装物一样也

41、是用在产品销售过程中，只是本包装物向客户单独“ 计价 ” 收费，因此会计上等同材料销售处理，其形成的收入作为“ 其他业务收入” 处理，同时作为增值税的一个纳税项目核算其“ 销项税额”。借：银行存款贷：其他业务收入应交税金-应交增值税（销项税额）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 38 页结转包装物成本时：借：其他业务成本贷：周转材料包装物材料成本差异出租出借的包装物。收到包装物的押金时借：银行存款/库存现金贷：其他应付款收到对方支付的租金时借：银行存款/库存现金贷：其他业务收入四 .低值易耗品内容作为存货的低值易耗品，一般

42、分为工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳工保护用品和其他用品。科目设置“周转材料低值易耗品”或单独设置“低值易耗品”科目具体账务处理一次摊销法分次摊销法一次摊销法在领用低值易耗品时直接记入成本费用借：管理费用/销售费用/制造费用贷：周转材料低值易耗品分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时摊销其账面价值平均摊销。领用时借：周转材料低值易耗品在用贷：周转材料低值易耗品在库分次摊销时借：管理费用/销售费用/制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销调整账户借：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品在用五、 委托加工物资概念企业委托外单位加工成新的材料或包装物、低值易耗品等物资。科

43、目设置周转材料低值易耗品低值易耗品的增加低值易耗品的减少精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 17 页，共 38 页具体账务处理1. 发出委托加工物资时借：委托加工物资贷：原材料/库存商品（材料成本差异）计划成本法下2. 支付加工费时借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金3. 若委托加工物资为应纳消费税的消费品，涉及消费税的处理应分两种情况处理（ 根据我国税法的相关规定：企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品，所纳税款准予按规定抵扣。

44、委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。委托方在处理委托加工应税消费品帐务时应注意：消费税是价内税，是成本的组成部份，由受托方代扣代缴、委托方负担的委托加工应税消费品的消费税应直接计入委托方的委托加工材料成本 。）凡属于加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税计入加工物资成本借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（与加工费一同支付）凡属于加工物资收回后用于连续生产的，其所付的消费税先计入“ 应交税费 应交消费税 ” 科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。借：委托加工物资应交税费应交消费税应交增值税（进项税额）贷：银行存款（同上）（这里说明

45、一下：在第二章负债中将会进一步和大家探讨关于消费税的问题）4.收回委托加工物资时借：原材料/库存商品贷：委托加工物资例 A 厂（一般纳税人）委托B 厂（一般纳税人）加烟丝，A 厂提供原材料80 万元， B 厂向 A 厂收取加工费20 万元（不含增值税）烟丝月底加工完毕并验收入库，加工费已经支付给B 厂， B 厂没有同类产品，烟丝费税税率 30 。A 厂发出原料时借：委托加工物资80 委托加工物资 发 出 加 工 材 料 成本2. 加工费，运杂费，税金3.收回的委托加工物资的成本期末尚在加工过程中的物资实际成本精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - -

46、 -第 18 页，共 38 页贷：原材料80 假设 A 厂收回烟丝用品生产本厂的香烟借：委托加工物资20 应交税费应交增值税（进项税额）3.4 应缴消费税42.85 贷：银行存款66.25 消费税计算过程：（20+80 ） /（ 1-0.3 ） *0.03=42.85 材料收回时借：原材料20 贷：委托加工物资20 假设 A 厂收回烟丝后直接销售借：委托加工物资62.85 应交税费应交增值税（进项税额）3.4 贷：银行存款66.25 烟丝收回时借：库存商品62.85 贷：委托加工物资62.85 六、 库存商品概念库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合

47、同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿）科目设置具体的账务处理1.商品验收入库借：库存商品贷：生产成本或：借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付账款（产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算，其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“ 产品成本差异 ” 科目，比照“ 材料成本差异” 科目核算。 ）2.销售商品时借：主营业务成本库存商品增加的库存商品的实际成本发出的库存商品的实际成

48、本期 末 库 存 商 品 的 实际成本精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 19 页，共 38 页贷：库存商品3.企业在购入商品时，可以采用销售毛利法或售价法核算。（ 1）销售毛利率法在学习销售毛利率法时请大家注意我们在用销售毛利率法计算的目的是为了简化计算商品成本的工作量，确定发出商品的成本。基本公式：销售毛利=销售收入-销售成本毛利率 =销售毛利 /销售净额 *100% 销售净额 =商品销售收入-销售退回与折让销售毛利 =销售净额 *毛利率销售成本 =销售净额 - 销售毛利期末存货成本 =期初存货成本+本期购货成本 - 本期销售成本例

49、：乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并用毛利率法对发出商品计价，季内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司20XX年第一季度、第二季度甲类商品有关资料如下：（1）20XX年第一季度累计销售收入为600 万元、销售成本为510 万元， 3 月末库存商品实际成本400 万元（2）20XX年第二季度购进甲类商品成本880 万元（3）20XX年 4 月份实现商品销售收入300 万元（4）20XX年 5 月实现商品销售收入500 万元（5）假定 20XX年 6 月末按一定方法计算的库存商品的实际成本为420 万元要求：（ 1）计算甲类商品20XX年

50、第一季度的实际毛利率（2）分别计算乙公司甲类商品20XX年 4 月份、 5 月份、 6 月份的商品销售成本（ 1）甲类商品第一季度的实际毛利率=（ 600-510 ） /600*100%=15% （ 2） 20XX 年 4 月商品销售成本=300* （ 1-15% ） =255 万元20XX 年 5 月商品销售成本=500* （ 1-15% ） =425 万元20XX 年 6 月商品销售成本=400+880-420-（ 255+425）=180万元销售金额法平时购入商品、加工收回、销售均按销售价格记账，售价和进价的差额通过“商品经销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊进销差