2022年重大错报风险评估案例以及答 .pdf

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1、1 【案例 6-1 】重大错报风险评估大华公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以大华公司仓库为交货地点。大华公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206 年以来没有发生变化。大华公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。 A和 B两位注册会计师负责审计大华公司207 年度财务报表。【资料一】A 和 B 两位注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的大华公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在206 年度实现销售收入增长10% 的基础上，大华公司董事会确定207 年销售收入增长目标为20% 。大华公司管理层实行年薪制，总体薪酬水

2、平根据上述目标的完成情况上下浮动。大华公司所处行业207 年的平均销售增长率是12% 。（2）大华公司财务总监已为该公司工作超过6 年，于207 年 9 月劳动合同到期后被大华公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，大华公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于2 年。（3）大华公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，大华公司于 207 年 4 月将主要产品（C产品）的销售价格下调了8% 至 10% 。另外，大华公司在207 年 8 月推出了D 产品（ C 产品的改良型号），市场表现良好，计划在208 年全面扩大产量，并在20 8

3、 年 1 月停止 C产品的生产。为了加快资金流转，大华公司于208 年 1 月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10% 。（4）大华公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由大华公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207 年的运输单价比上一年平均上升了15% ，但运输商同意将运费结算周期从原来的30 天延长至 60 天。（5）207 年度大华公司主要原料的价格于上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升，使得D 产品的原材料成本比C产品上升了3%. （6）除了于206 年

4、 12 月借入的2 年期、年利率6% 的银行贷款5000 万元外，大华公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D 产品的生产需要。该生产线总投资6500 万元， 206 年 12 月开工， 20 7 年 7 月完工并投入使用（假设不考虑利息收入）。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 4 页 - - - - - - - - - 2 【资料二】A 和 B在审计工作底稿中记录了所获取的大华公司财务数据，部分内容摘录如下：207 206 C产

5、品D产品C产品D产品产成品2000 1800 2500 0 存货跌价准备0 0 主营业务收入18500 8000 20000 0 主营业务成本17000 5600 16800 0 销售费用 - 运输费1200 1150 利息支出300 25 减：利息资本化250 25 净利息支出50 0 【要求】针对资料一（ 1）至（ 6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能存在重大错报风险。如果存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。请将分析结果填列于下表。名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - -

6、- - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 4 页 - - - - - - - - - 3 答案：事 项序号是否存在重大错报风险（ 是 /否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表 层 次 / 认 定层次）交易或账户名称和认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 4 页 - - - - - - - - - 4 事项序号是 否 存在 重 大错 报 风险（ 是/否）理由重大错报

7、风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表 层 次 / 认 定层次）交易或账户名称和认定（ 1）是销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入认定层次营 业 收 入 /发生应 收 账 款 /存在（ 2）是关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险财务报表层次（ 3）是C 产品在 207 年的毛利率为8.1%，在 208 年 1 月价格下调 10%后，C 产品的可变现净值小于成本，可能高估了存货成本认定层次存货/计价资产减值损失/发生（ 4）是207 年的产品总销售大于206 年，并且运输单价平均上升了 15%，但是运输费

8、用只上升了 4.3%，可能低估了207年的运费； 207 运费没有大的变化，表明可能销量变化不大，可能高估销售收入认定层次销 售 费 用 /完整性应 付 账 款 /完整性营 业 收 入 /发生应 收 账 款 /存在（ 5）否（ 6）是工程7 月完工，但资本化了10 个月的利息支出，可能高估了 固定 资 产成 本， 低估 了207 年的财务费用认定层次固 定 资 产 /计价财 务 费 用 /完整性名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 4 页 - - - - - - - - -